心理因素对审计判断的影响研究报告基于问卷调查分析毕业论文.pdf

中图分类号 f23 密级 公开 udc 300 学校代码 11832 河北经贸大学河北经贸大学 硕士学位论文硕士学位论文 学历硕士 心理因素对审计判断的影响研究心理因素对审计判断的影响研究 基于问卷调查分析基于问卷调查分析 the study of the psychological factors impact on audit judgment 作 者 姓 名 方倩 指 导 教 师 杨俊峰 教授 学科专业名称 会计学 论文完成日期 2013 年 5 月 二 一三年五月十二日 i 中图分类号 f23 密级 公开 udc 300 学校代码 11832 河北经贸大学河北经贸大学 硕士学位论文硕士学位论文 学历硕士 心理因素对审计判断的影响研究心理因素对审计判断的影响研究 基于问卷调查分析基于问卷调查分析 the study of the psychological factors impact on audit judgment 作 者 姓 名 方倩 指 导 教 师 杨俊峰 教授 学科专业名称 会计学 论文完成日期 2013 年 5 月 ii 学位论文原创性声明 本人所提交的学位论文 心理因素对审计判断的影响研究 基于问卷调查分析 是在导师的指导下 独立进行研究工作所取得的原创性成果 除文中已经注明引用的内 容外 本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果 对本文的研究 做出重要贡献的个人和集体 均已在文中标明 本声明的法律后果由本人承担 论文作者 签名 指导教师确认 签名 年 月 日 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解河北经贸大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学 位论文的复印件和磁盘 允许论文被查阅和借阅 本人授权河北经贸大学可以将学位论 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索 可以采用影印 缩印或其它复制手段保 存 汇编学位论文 保密的学位论文在 年解密后适用本授权书 论文作者 签名 指导教师 签名 年 月 日 年 月 日 iii 摘 要 在审计的过程中 任何阶段都会运用到审计判断 它是影响审计质量的重要因素 而提高审计质量不仅是会计师事务所的内在要求而且是全社会 各级人大和政府对审计 机关的迫切愿望 因此 在认知心理学的基础上研究如何提高审计判断的质量和效率具 有必要性 本人首先通过网络广泛搜集国内外关于心理因素在审计中的应用 审计判断影响因 素 审计判断研究及心理分析资料做现有研究成果综述 发现 国内外关于心理因素对 审计判断的影响研究在心理因素的全面性 理论基础的多样性以及研究方法的种类上都 有研究的空间 然后以流体 晶体理论 有限理性理论 信息加工理论和内外因理论为 理论基础 对心理因素影响审计判断进行理论分析并作为研究假设的提出基础 发现审 计人员的感知偏差程度 注意集中程度 记忆表象 思维敏捷程度 想象合理程度和语 言沟通能力对审计判断的质量和效率有影响 据此本人设计出 心理因素对审计判断影 响的调查问卷 并通过电子和纸质两种方式发放 将收回的 243 份有效问卷进行录入分 析 先利用 excel 为各个问题赋权值 再利用 spss18 0 软件进行信度和效度检验 并运 用回归分析 t 检验 方差分析和相关分析等方法进行实证分析 发现审计人员的性别 和性格对审计判断的质量和效率影响不显著 审计人员的经验 年龄和知识结构对审计 判断的质量和效率的影响显著 审计人员的感知 语言 记忆 思维 想象和注意对审 计判断的质量和效率有影响 且注意对审计判断的质量和效率的影响最显著 然后依次 是思维 感知 记忆和语言 想象对审计判断的质量和效率的影响最小 最后提出提高 审计人员的智力水平和有效运用外界环境的对策 从认知心理学角度 运用调查问卷法进行实证分析以及运用内外因理论和流体 晶 体理论作为理论基础是本研究的创新所在 关键词 审计判断 认知心理学 心理因素 影响 iv abstract audit judgment throughout the audit process is the important factor affecting the quality of audit and improving the audit quality is not only the inherent requirements of accounting firms but also the whole society the national people s congress and the government at all levels to audit authority urgent desire therefore from the perspective of cognitive psychology to study how to improve the quality and efficiency of audit judgment is necessary i first widely collected about audit judgment factor audit judgment research the application of psychological factors in the audit and the material on psychological analysis at home and abroad research then do the existing research review found at home and abroad about the psychological factors of audit judgment on the comprehensiveness of the psychological factors the diversity of the theoretical basis as well as research methods exists research space then bounded rationality theory information processing theory fluid crystal theory and the internal and external causes theory as the research hypotheses proposed foundation do theory analysis about psychological factors on the influence of audit judgment and as the research hypotheses proposed basis found that the audit staff of the perception of deviation attention to the degree of concentration memory representation the degree of quick thinking imagine a reasonable degree and language communication skills affect the audit to determine the quality and efficiency according to that i designed the psychological factors on the influence of audit judgment questionnaire and through the electronic and paper two ways to issue i have recovered 243 valid questionnaires and entry analysis the first using of excel for the empowering value of the various issues the use of spss18 0 software to reliability and validity testing and the use of regression analysis t test statistical analysis factor analysis related analysis and other methods to do statistical analysis and found that auditor s gender and personality have not significantly influence on the quality and efficiency of audit judgment the auditor s experience knowledge structure and age have significantly influence on the quality and efficiency of audit judgment the auditor s perception attention memory thinking imagination and language have significantly influence on the quality and efficiency of the audit judgment and auditor s attention have the most significantly influence on the quality and efficiency of the audit judgment then were v thinking perception memory and language imagine were the last finally puts forward to improve auditor s intelligence level and the countermeasures of effectively using the external environment from cognitive psychology point of view using questionnaire method to do the empirical analysis as well as the use of the internal and external factors theory and fluid crystal theory as the theoretical basis is the innovation of this study key words audit judgment cognitive psychology psychological factors influence vi 目 录 摘 要 iii abstract iv 1 绪论 1 1 1 研究背景 1 1 2 研究目的及意义 1 1 2 1 研究目的 2 1 2 2 研究意义 2 1 3 心理因素对审计判断影响的研究成果综述 2 1 3 1 心理因素对审计判断质量和效率的影响 3 1 3 2 心理因素对审计判断偏误的影响 7 1 3 3 心理因素对审计判断绩效的影响 7 1 3 4 现有研究的评价 8 1 4 研究内容与技术路线 9 1 4 1 研究内容 9 1 4 2 技术路线 10 1 5 研究方法及创新点 10 1 5 1 研究方法 10 1 5 2 主要创新点 11 2 心理因素对审计判断影响的理论分析 12 2 1 有限理性理论 12 2 2 信息加工理论 12 2 2 1 审计判断的形成过程 13 2 2 2 心理因素分析 14 2 3 内外因理论与流体 晶体智力理论 19 2 3 1 内外因理论 20 2 3 2 流体 晶体理论 20 3 心理因素对审计判断影响的实证研究 22 3 1 问卷调查的实施与检验 22 vii 3 1 1 问卷调查的实施 22 3 1 2 问卷的信度检验和效度检验 24 3 2 描述性统计分析 25 3 2 1 各调查对象及分组情况 25 3 2 2 审计判断质量和效率的 t 检验分析 27 3 3 实证分析 33 3 3 1 指标权重的确定 33 3 3 2 心理因素对审计判断影响的实证结果分析 34 3 4 政策性建议 36 3 4 1 提高审计人员的智力水平 36 3 4 2 有效运用外界环境 36 4 研究结论及未来研究展望 38 4 1 研究结论 38 4 2 未来研究展望 39 参考文献 40 附 录 44 致 谢 48 攻读学位期间取得的科研成果清单 49 1 1 绪论 心理因素对审计判断影响的研究为提高审计人员的审计质量提供了新思路 本章详 细说明了本文的研究背景 创新点 研究方法及研究思路 意义 主要内容 目的 技 术路线图并对国内外研究成果进行综述 1 1 研究背景 审计判断是指审计人员为了实现既定的审计项目总目标 凭借自身的实践经验和知 识结构 有效运用自己的智力 依据国家的相关标准对审计对象和自身审计行为所作出 的评价 审计判断贯穿于审计工作的全过程 在审计准备阶段 审计实施阶段和审计报 告阶段 审计判断都起着举足轻重的作用 在审计报告中说明了审计人员和被审计单 位的责任 并在意见段中说明自己的观点 我们认为 一词就表明审计过程就是一直 做判断的过程 主观性强 审计人员在审计过程中尽管有正式颁布的 中国注册会计师执业准则 2010 可 供遵循 但在获取审计证据时 很多时候他们必须凭借自身的经验和知识 运用感知和 思维等智力 做出有效的判断 且每一阶段的判断结果都会影响审计的意见类型 由此 可知 审计判断的效率和质量会受审计人员自身的知识结构 智力和经验的影响 例如 审计人员是否能够集中注意进行审计取证以获取高质量的审计证据 能否感受到外界的 信息并做恰当的加工处理从而获得有用的信息等 因此 关于审计判断的影响因素的研 究引起国内外学者的广泛关注 本文将在回顾已有研究的基础上 运用流体 晶体理论 有限理性理论 信息加工 理论 内外因理论为基础理论分析审计人员在取证过程中心理因素 如感知 注意 记 忆 思维 想象和语言等 对审计判断的影响 运用调查问卷法获取原始数据 实证分 析心理因素影响审计判断的情况 并提出提高审计判断质量和效率的有效对策 运用调 查问卷法开展统计分析以及运用内外因理论和流体 晶体理论作为理论基础是本文的创 新所在 1 2 研究目的及意义 李飒 会计师事务所审计判断绩效差异研究 硕士学位论文 中国地质大学 2008 智力包括流体智力和晶体智力 流体智力主要包括注意力 记忆力 思维能力等 晶体智力主要包括计算能力 语言能力 联想力等 在认知心理学中记忆力 注意力 思维能力等都是智力 心理学中的能力就是智力 与我们 生活中所说的能力是不同的意思 2 1 2 1 1 2 1 研究目的研究目的 借鉴国内外研究文献的成果 从理论和实证两方面研究心理因素对审计判断的影 响 目的在于 得出各个心理因素对审计判断影响的显著程度 丰富我国心理因素对审 计判断影响的研究 并为提高审计判断的质量和效率提供帮助 1 2 2 1 2 2 研究意义研究意义 研究心理因素对审计判断的影响 涉及心理学和审计学两大领域 基于学科交叉研 究既有善于提高审计质量 促进审计业的健康发展 又有助于加深心理学研究的深度 具体如下 1 理论意义 首先 随着经济的发展 报告使用者更加看重审计 并且对审计判断质量和效率的 要求更高 本文对审计判断的研究不仅可以扩展审计理论 而且还可以加强理论和实践 的联系 其次 虽然目前审计心理学成为一个新的流派受到理论界和实务界的关注 但是我 国关于该方面的研究较集中 涉及到的心理因素较少 本文通过理论分析提出几个假设 并通过回归分析检验其真假 较详细的分析感觉 知觉 语言 记忆 注意 思维和想 象对审计判断质量和效率的影响 因此 通过本文的研究对心理学的发展也具有一定的 理论意义 2 实践意义 首先 研究心理因素对审计判断的影响既有利于审计人员总结自己的工作经验 增 强责任心 又有利于他们自觉地寻找自身心理素质的不足 然后针对这些不足进行培训 从而提高自身的抗挫能力和智力 其次 审计工作属于服务导向型 因此 诚信对会计师事务所及其职员来讲很重要 而诚信度取决于审计的质量 审计质量直接与审计判断的质量和效率有关 所以 对审 计判断的研究在提高审计质量的同时也提高事务所的诚信度 1 3 心理因素对审计判断影响的研究成果综述 总结国内外的 心理因素对审计判断影响 的研究成果发现 学者们主要从如何提 高审计判断的效率和质量 如何提高审计判断绩效以及如何降低审计判断偏误三方面进 行分析 在如何提高审计判断的效率和质量方面 学者直接论述心理因素对审计判断的 影响 而在其他方面是如何避免出现判断偏差 间接论述心理因素对审计判断的影响 3 1 31 3 1 1 心理因素对审计判断质量和效率的影响心理因素对审计判断质量和效率的影响 国外将心理学和审计判断相结合始于 1983 年召开的首次南加利福尼亚审计判断研 讨会 会上主要讨论了在判断的过程中如何运用心理学知识提高决策质量 1983 年libby 提出审计判断的绩效函数 将心理因素对审计判断的影响研究推向高潮 国内心理因 素对审计判断影响的研究始于 20 世纪 90 年代 郎少萍 2000 研究经验对审计判断的 影响 随后张继勋 2002 运用实验的方法分析心理因素对审计判断的影响 引起了我 国理论界和实践界的关注 1 理论研究现状 目前 国内外关于心理因素对审计判断质量和效率影响的理论研究主要从审计判断 的绩效函数 认知心理学理论 行为心理学理论三方面进行 基于绩效函数的研究 libby 1995 提出的知识函数 刘清军 2005 在绩效函数 知识函数的基础上 运用有限理性理论得出知识结构 记忆 激励程度 性格与审计判断的质量和效率呈正 相关关系 einhorn hogarth 1981 指出激励和任务复杂性影响审计判断 换句话说 当任务 简单时 激励程度越高对审计判断的质量越高 当任务相对复杂时 激励程度越高审计 判断的质量越低 bonner 2007 在此基础上指出当任务复杂时 如果不努力 经验水 平再高审计判断的质量和效率也不会高 而在任务相对简单时 即使不努力 只要经验 丰富判断的质量就高 审计人员的经验越丰富他就更不容易受到与取证不相关信息的影响 sandra 1999 有经验的cpa 注册会计师 所学知识较多 而且针对不同审计情况可以提出较多的解 决方法 因此 在时间压力下有经验的cpa比没经验的cpa做出审计判断的质量更高 spilker 1995 brown和solomon 1990 李凤雏 2008 从审计人员自身 审计客 体以及目标因素三方面分析审计判断的影响因素并构建审计判断模型 基于认知心理学的研究 绩效 f 知识 记忆 激励 环境 知识 g 能力 经验 激励 环境 审计判断 f 主体因素 客体因素 目标因素 其中 主体因素是审计人员素质和审计组织规范的函数 具体表 现为知识 能力 经验 技术 努力 准则等的函数 用函数表达式表示为 审计判断主体 g 审计人员素质 审 计组织规范 g 知识 能力 经验 技术 努力 准则等等 客体因素是事实因素和价值因素的函数 即 审计 判断客体 y 事实 价值 目标因素针对不同的审计项目有一定差异 从总体上可以将其归纳为真实性 合法性 效益性三者的函数 其表达式是 审计判断目标 p 真实 合法 效益 4 在审计过程中 由于审计人员的理性是有限的 审计人员与被审计单位之间信息不 对称以及不利的外界环境 使得审计判断质量低下 梁志强 2007 由此可知 心理 学在审计工作中的地位非常显著 它有助于审计人员更好的了解被审计单位人员的心理 活动 从而达到审计准则不能达到的水平 杜丽州 2010 沟通能力是审计人员必备的职业素质 谈判策略分为疲劳战术 最后通牒 声东击 西 以诈售诚 得寸进尺和先苦后甜等 燕良轼 1994 沟通的类别包括规范型 提 示型 证实型 谅解型和询问型 王淑贞 2010 hatfield agoglia 和 sanchez 2008 指出在萨班斯法案环境下 针对不同类型的客户采用不同的沟通方式 但是不管对方是 谁 都应该做到有礼有节但又不失原则 言之有趣 言之有理 言之有序但又不能情绪 化 和蔼可亲 善解人意 投其所好但又不失 度 而且在沟通的过程中审计人员表 达的应该准确 清晰 审计人员在与被审计单位的职员沟通时 首先应解除他们的防备心理 减少抵触情 绪 然后再进行沟通 沟通时要注意以下几点 第一 按沟通对象的范围可分为群众性 小范围和个别沟通 王洪军 2003 第二 沟通环境 当进行个别沟通时 沟通的环 境很重要 第三 学会倾听 只有你让对方感觉你有兴趣听 他才会有兴趣讲 并且讲 你想知道的 第四 在沟通过程中要沉着 冷静 自信 反应迅速 不要打断对方的话 第五 沟通过程中尽量使用通俗的语言 以防对方对某些专业不熟悉而造成沟通障碍 汪 雪松 2012 审计人员团队之间的沟通可以实现知识共享 提高其看问题的高度 扩宽看问题的 宽度 从而提高审计判断的质量和效率 在沟通的过程中应该营造和谐的工作气氛 互 相激励 谦虚请教 耐心指导 从而形成协调一致 团结和谐的合作关心 保质保量的 完成审计任务 张美兰 2011 审计人员在与本会计师事务所的领导沟通时敢说真话 报实情 詹俊燕 2012 审计人员与前任 cpa 的有效沟通方式是查阅前任 cpa 的审计工作底稿 电话询问 和会谈等方式 陈晓刚 2012 基于行为心理学的研究 迄今为止 基于行为心理学研究心理因素对审计判断影响的文章在国内只有两篇 且只是简单的理论论述 任秀梅等 2006 指出 cpa 职业判断过程是一个心理过程 并从行为学角度提出态度 气质 知觉 兴趣 能力 意志等影响 cpa 职业判断能力 5 李嘉明等 2008 在行为心理的角度指出因为不同的审计人员有不同层次的心理需 求 所以在做审计判断时有丰富的心理活动 并从审计动机 记忆等方面构建了审计判 断模式 见图 1 1 其中 外在刺激注意包括任务的情况 行业竞争 时间 成本和压力 外部环境等 主体主要包括知识结构 经验 思维 偏好 想象和感知等 行为包括坚持审计原则 根据审计目标搜集和处理相关证据 并得出结论出具审计报告 内在需求包括生理需求 等 动机包括谋求利益等 目标包括审计总体目标等 结果是审计判断的质量 2 实证研究现状 关于心理因素对审计判断影响的实证研究 主要基于绩效函数和认知心理学 从经 验 记忆和知觉三方面进行分析 其中知觉方面主要分析知觉效应对审计判断偏误的影 响 产生偏误的原因以及提高审计判断绩效的对策 基于绩效函数的研究 让有无经验的审计人员通过回忆相关信息来预测公司的持续经营情况 实验结果显 示 审计人员的经验越丰富 其知识面越广 记忆能力强 有利于判断 choo和trotman 1991 hackenbrack和nelson 1996 研究审计人员面对客户的经济 职位等激励 是否同 意给客户使用一种激进型的审计报告 并用会计准则来说明该报告是合理的 实验结果 表明 审计任务的危险性越高 审计人员越不会使用激进型审计报告 张继勋 2008 研究我国审计人员的知识结构对持续经营判断的影响 研究结果表 明 以管理知识为主的人员比以财务知识为主的人员的判断绩效高 杨明增 张继勋 2010 以我国 cpa 为被试对象 在两个案例的基础上检验了 cpa 的经验 努力程度对时近效应的影响 实验结果表明 任务越简单 cpa 的努力程度对 时近效应的影响越大 行为 目标 结果 动机 主体 外在刺激 内在需求 图 1 1 注册会计师审计判断模型 6 基于认知心理学的研究 心理因素一般涉及感觉 知觉 注意 记忆 思维 想象和语言七方面 迄今为止 实证研究主要对象是记忆和知觉 且学者们进行实证研究最多的是时近效应 肯定性 倾向 首因效应和框架效应 未涉及刻板和晕轮效应对审计判断的效率和质量的影响 在记忆方面 frederick 1991 指出在搜集审计证据时记忆可以提高判断的质量 在时近效应方面 tubbs messier 和 knechel 1990 以内容丰富的实验拓展了 ashton 的研究 但他们研究结果一致 审计判断中存在时近效应 在此基础上 得出经验与时 近效应呈正相关 krull 1993 kennedy 1993 的研究指出努力不足可能导致时近 效应 因为在判断的过程中 不努力的审计人员不会耗费较多的时间和智力去考虑所有 的信息 而只会看重刚收集的信息 这样就容易受到时近效应的影响 arnold 1993 monroe 和 ng 2000 检验固有风险评估过程中的近因效应和首因效应 研究结果显示 审计人员在评估过程中次序效应 不显著 anderson and malette 1999 指出当固有风 险较低时审计人员可能会降低防范 利用简单的判断程序进行审计 这样容易产生首因 效应 杨增明 2007 tversky 和 kahneman 1974 证明存在锚定效应 杨明增 2009 运用信息加工理论分析经验对锚定效应的影响 发现经验水平高 有助于减少锚定效应 在其他方面 kida 1984 检验cpa的肯定性倾向 不显著 ashton 1988 指出 cpa在审计判断中否定性倾向显著 asare 1992 发现国际六大会计师事务所的高级经 理和合伙人肯定性倾向不显著 bedard和biggs 1991 发现cpa表现明显的肯定性倾向 由此可知 国外对于肯定性倾向的存在性没有准确的定论 彭桃英等 2011 以 asare monroe 和 ng 的研究设计为基础 结合我国具体的外 界环境在 sbs 模型的基础上 运用实验法研究发现 经验一般的审计人员肯定性倾向显 著 而经验丰富的审计人员否定性倾向显著 但是在受到外界正向激励时 经验高的人 时近效应与首因效应正好相反 在信息获取时 与前面获得信息相比更加重视最后获得的信息 次序效应是指由于信息的顺序不同而对使用人产生不同的影响 包括首因效应和近因效应 首因效应本质上是一种优先效应 当不同的信息结合在一起的时候 人们总是倾向于重视前面的信息 即使人们同 样重视了后面的信息 也会认为后面的信息是非本质的 偶然的 人们习惯于按照前面的信息解释后面的信息 即 使后面的信息与前面的信息不一致 也会屈从于前面的信息 以形成整体一致的印象 首因效应也叫首次效应 优 先效应或 第一印象 效应 它是指当人们第一次与某物或某人相接触时会留下深刻印象 锚定效应是指是指当事人过于依赖旧信息 对新信息反应不足 以致于确定一个特定的初始值进行估计和调整 并将其作为决策的依据 心理学研究发现初始假定会影响决策者证据的搜寻和评估 具体来说 决策者往往倾向于寻找那些支持其假定的证 据并评估能够肯定其假设的信息 如果决策者采用这种方式收集评估证据 则说明决策具有肯定性倾向或效应 7 员肯定性倾向变得显著 李良师 2008 在也运用该模型研究得出审计判断中存在时近 效应和肯定性倾向 框架效应 最早由tversky和kahneman提出 学者关于框架效应的存在性没有定论 有的学者认为审计师不存在框架效应 kida 1984 而有的学者认为审计人员存在框架效 应 emby 1994 我国学者杨晓磊等 2009 发现在做审计判断的过程中存在框架效 应 董凤莉等 2011 通过实验法发现我国 cpa 在审计判断的过程中存在框架效应 窦必风 2009 通过实验法发现 cpa 在做审计判断的过程中存在框架效应 且经验越 丰富受到的框架效应的影响越大 1 1 3 23 2 心理因素对审计判断偏误的影响心理因素对审计判断偏误的影响 关于心理因素对审计判断偏误的影响研究主要从信息加工理论和有限理性两方面 进行 并运用调查问卷法进行实证分析 管亚梅 2005 指出审计判断偏误的影响因素有审计人员 审计客体和审计环境 审计主体包括审计人员的风险偏好和经验等 审计客体包括被审计单位的性质 环境和 审计职业的竞争等 环境因素主要包括注册会计师事务所内部环境和外部环境 袁宗舜等 2007 运用信息加工理论研究得出在审计判断的过程中产生偏差的原因 是生活环境的复杂性及审计人员自身具有的局限性 胡瑾瑜等 2011 和蔡春 刘学华 2007 运用限理性理论又一次验证了上述结论 他们都提出审计人员应该加强学习 累积经验 牢固掌握审计准则 基础性制度保障 虚心学习国外先进审计技术和经验等 措施 石勇 2006 通过问卷调查的方式验证信息不对称 会计法的可选性和会计估计的 主观性导致审计判断偏误 王丽杰 2008 也通过问卷调查的形式 针对杭州市会计事 务所从非会计信息的重视度和审计证据的取舍等方面进行调查 1 1 3 33 3 心理因素对审计判断绩效的影响心理因素对审计判断绩效的影响 malone 和 robert 1996 调查了 cpa 的个性特征 职业特征 质量控制和复核 程序 等与审计质量之间的关系 结果显示 cpa 对事务所复核程序和质量控制感知程 度越强 审计质量越高 tversky和 kahneman 认为当人们的经济充足时会选择风险小的审计方法 而经济不足时人们选择风险较大的方法 这种因决策环境的变化而导致行为主体对同一问题选择偏好的改变所示范的效应 被称为框架效应 个性特征主要包括自我控制度 尊重 竞争意识 认同需要和成就需要 职业特征主要包括组织忠诚度 职业忠诚度 去留的意向等 复核程序包括同事复核 感知的质量控制状况 感知对降低审计质量行为的惩罚 8 张继勋 2002 指出影响审计判断绩效的因素包括审计个体因素 任务因素以及环 境因素 个体因素主要包括知识 技能 经验和努力程度等 任务因素主要包括任务的 复杂性和重复性等 环境因素主要包括内部环境和外部环境因素 董甦 2003 主要从 性格的态度特征 性格的意志特征 性格的理智特征以及能力 知识和努力程度等角度 分析个体因素对审计判断绩效的影响 赖腾云 2008 提出影响审计判断绩效因素包括 主体因素 客体因素和环境因素 主体因素比张继勋提出的多出心态 习惯和理念等 客体因素包括 审计事项任务和审计行为 环境因素将张继勋的外部环境分为社会环境 法律环境和被审计单位的环境 刘清军 2008 以调查问卷的方式了解审计人员对自己审计判断水平的评价 影响 审计判断质量的主要因素 通过分析可知 职业道德 环境 法律责任 审计人员素质 个人信誉和激励制度等因素影响审计判断的质量 文章最后提出高执业技能 规范行业 恶性竞争行为 加强后续教育 精炼培训内容和增强判断意识等措施 翟铮 2009 指出影响审计判断绩效的直接因素是审计人员的陈述性知识 经验和 程序性知识 且记忆可以丰富经验 张继勋等 2006 采用实验法让我国具有不同资格 的会计师事务所的 cpa 针对内部控制风险进行评估 并将他们的审计判断质量进行分 析 结果显示 会计师事务所的资格准入制度对审计判断质量没有显著影响 1 1 3 43 4 现有研究的评价现有研究的评价 国外学者以 20 世纪八十年代开始关注心理因素对审计判断的影响 而我国则刚刚 起步 纵观现有的研究成果不难发现 国内外学者不管从哪个角度了解心理学与审计的 关系 都是为了提高审计质量 所关注的心理因素主要集中在审计人员的经验 记忆 知觉效应和其他心理效应等方面 经验方面 1 经验对审计判断有影响 2 任务 时间压力和努力程度能够影响 经验对审计判断影响的程度 记忆方面 记忆可以丰富审计人员的经验 从而提高审计判断的绩效 知觉效应方面 学者们的研究结论不一致 1 经验可以降低审计人员的时近效应 2 经验可以提高审计判断的时近效应 本人看来两者的不同的原因在于 前者考虑 经验对审计判断的影响时 设有努力程度和任务复杂性两个控制变量 而后者没有 其他心理效应方面 1 肯定性倾向 在该方面结论也不一致 cpa 的肯定性倾 向不显著 cpa 否定性倾向显著 本人认为他们得出的结论不一致是因为初始假设框 架影响 cpa 对证据的收集和利用 而我国学者指出有足够经验的审计人员肯定性倾向 9 不显著 经验偏低和偏高的审计人员肯定性倾向显著 2 框架效应 cpa 存在框架效 应 且 cpa 的经验越丰富受到框架效应的影响越大 3 国内外都证实审计判断的过 程中存在锚定效应 由此可见 我国现有研究成果主要涉及到的心理因素包括记忆 知觉 而关于感觉 思维 注意 想象 情绪和应激等方面的研究很少 因此 在以后的研究中可以加大对 感知 思维 想象和注意的研究 我国研究心理因素对审计判断影响主要运用了认知心理学 信息加工理论 有限理 性 行为心理学等理论基础 许多学者运用了流体 晶体理论 前景理论 内外因理论 博弈论 需求理论等论述如何提高判断的质量 研究心理因素对审计判断偏误 审计失 败和审计舞弊的影响时 学者们运用了信息加工理论 有限理性 需求理论 动机理论 等基础理论 因此 本文可以将流体 晶体智力理论和内外因理论应用于研究心理因素 对审计判断的影响当中 我国对心理因素影响审计判断的研究主要运用实验法和在实验的过程中针对具体 环节做问卷调查的方法 运用实验法时 往往选取数量较少的被试者 由于每个审计人 员的心理各不相同 导致被试者没有代表性 最后使得结果的说服性不强 在实验的过 程中 针对某个环节或细节设计问卷实施调查 具有一定的局限性 普遍性不强 单独 地使用调查问卷法可以同时对不同地区的调查对象进行调查 更方便而且普遍性强 被 调查者匿名回答问题 使结果具有真实性 通过电子版和纸质两种形式发放问卷 既节 省人力 时间又减少费用 具有方便性 因此 在以后的研究中可以采用调查问卷法 通过总结现有的研究成果 本人发现还有很多心理因素没有被详细研究过 如否定 情绪 动机 期待 鄙视 肯定 冷漠等 1 4 研究内容与技术路线 1 1 4 4 1 1 研究内容研究内容 本人总结了国内外学者关于心理因素对审计判断影响的研究 并指出现有研究的不 足 在此基础上从认知心理学 角度以有限理性理论 内外因理论 信息加工理论 前景理论 prospect theory 揭示了人们在不确定条件下进行判断和决策的真实模式 前景理论有三个基本原理 大多数人在面临获得时是风险规避的 大多数人在面临损失时是风险偏爱的 人们对损失比对获得更敏感 认知心理学是以信息加工观点为核心的心理学 研究范围主要包括感知觉 注意 表象 学习记忆 思维和言语等 心理过程或认知过程 以及模式识别和知识的组织等 其核心是揭示认知过程的心理机制 即信息是如何获取 贮 存 加工和使用的 而信息加工观点是将人脑与计算机进行类比 将人脑看作类似于计算机的信息加工系统 西蒙提出有限理性理论 用以批判古典和新古典的理性经济人假设 并认为有限理性是考虑限制决策者信息处理 能力的理论 香农 1979 信息加工理论是指把人看做是信息处理器 包括信息的输入 编码 加工储存 提取和使用 10 流体 晶体理论 为理论基础 分析心理因素对审计判断的影响 设计 心理因素对审计 判断影响的调查问卷 对审计人员 进行调查 并运用统计分析进行数据分析以取得实 证证据 文章最后提出提高审计判断质量和效率的有效建议 1 4 1 4 2 2 技术技术路线路线 根据上文中所描述的本文的研究内容设计出论文的流程图 主要包括四部分 第一 部分包括本文的研究背景 目的 意义 综述 内容 技术路线 研究方法和创新点 第二部分是理论分析 第三部分实证分析 第四部分结论 具体请见图 1 2 1 5 研究方法及创新点 1 1 5 5 1 1 研究方法研究方法 hom 和 cattell 的流体 晶体智力理论 流体智力是指主要和神经生理的结构和功能有关 很少受社会教育影响 它 与个体通过遗传获得的学习和解决问题的能力有联系 晶体智力主要是后天获得的 受文化背景影响很大 与知识 经验的积累有关 审计人员主要包括审计助理 注册会计师 项目经理 高级经理和合伙人 图 1 1 本文的研究路线图 心理因素对审计判断影响的实证研究 有限理性理论 信息加工理论 内外因理论与流体 晶体智力 问卷调查的实施与检验 描述性统计分析 实证分析 研究结论及未来研究展望 政策性建议 心理因素对审计判断影响的理论分析 心理因素对审计判断 影响的研究成果综述 研 究 目 的 与意义 研 究 方 法 与创新点 研 究 内 容 及 技 术 路 研究背景 绪论 11 本研究将理论分析与实证分析相结合 在理论分析和设计问卷的过程中大量采用分 类法 演绎法 类比法 归纳法 综合分析法等方法 在对问卷调查结果进行统计分析 时 运用了 t 检验 因子分析 相关分析和回归分析等统计分析方法 1 1 5 5 2 2 主要创新点主要创新点 1 将流体 晶体智力理论和内外因理论引入心理因素对审计判断影响的研究中 这是以往没有的 以往的研究主要是运用有限理性和认知心理学或者只运用信息加工理 论来分析心理因素对审计判断的影响 流体 晶体理论主要用来分析哪些因素是可以通 过培训等方法来培养的 哪些是受先天遗传影响的以及这些心理因素随着年龄的变化如 何变化等 这对采取不同的措施提高审计判断的质量和效率是非常有帮助的 运用内外 因理论指出外因和内因都会影响事物的发展方向 且外因是通过内因起作用的 即审计 人员的经验 知识结构以及任务复杂性等因素都会影响审计判断质量和效率 而且这些 因素是通过他们的思维 性格 注意 感知等内部因素起作用 且这些因素都会影响审 计判断的质量和效率 2 设计并发放 心理因素对审计判断影响的调查问卷 通过调查问卷的方式进 行实证分析与以前学者的研究不同 以前的研究都是采用模拟实验法 或者是在实验的 过程中针对具体环节做问卷调查 以了解审计师的心理及其对审计判断的影响 12 2 心理因素对审计判断影响的理论分析 可以用来分析心理因素对审计判断影响的理论主要包括信息加工理论 有限理性理 论 流体 晶体理论 动机理论 期望理论和内外因理论等 本研究将运用信息加工理 论 有限理性理论 流体 晶体理论和内外因理论进行分析 2 1 有限理性理论 美国学者 simon 首次提出 有限理性 的概念 并将其用于批判经济人假设 他认 为因为决策者对真实环境的了解有一定的局限性 所以不能做到完全的理性 这使得决 策者在操作信息时 其信息加工能力和认知能力等都受到限制 人不可能处于完全理性的状态的原因如下 第一 感觉和知觉的局限性 当过多或 过快的信息呈现在审计人员面前时 他们容易产生知觉忽视 此时 审计人员往往习惯 性的按照自己的个性倾向去选择信息 而对其大脑刺激不强的信息容易被忽略 最终会 影响审计判断的质量和效率 第二 注意的局限性 一方面注意受到先天因素的影响 比如有的人天生注意不集中 有的人天生就专注 另一方面注意容易受到外界的影响 比如时间压力 审计团队的和谐程度 需求和任务的复杂性等 当外界给予正向影响时 注意集中 审计判断的效率和质量就会提高 第三 记忆的局限性 审计人员的记忆包 括知识和经验 这些记忆只能是以往学所学知识和所有经验的一部分 因为审计人员的 记忆在形成短时记忆的过程中会遗漏一部分 且从短时记忆转入长时记忆的过程中也会 遗漏一部分 现在其脑中的记忆是两次遗漏后的剩余量 是一种不完整的信息或经验 第四 思维和想象的局限性 每个人由于遗传基因的不同使得自身具备的先天素质不同 有的人生下来就思维反应快 有丰富的想象能力 而有的人天生反应慢 第四 知识的 局限性 审计人员在审计的过程中运用的知识应该具备准确性 稳定性和普遍性 知识 准确性是做出正确审计判断的根本保证 稳定性是审计人员遇到以前审计遇到过的问题 时能以相同的方式处理这些问题 保持信息加工的一致性 知识的普遍性取决于知识的 抽象程度 抽象程度越高知识的普遍性越强 通常要达到三性是非常困难的 审计人员在审计时 因为他们与审计对象之间信息不对称 所以他们的任何判断都 不是在完全理性的情况下做出的 必然存在一定的差异 审计人员只有加强自身智力 累积经验才能将差异缩小在合理范围内 从而保证审计判断的质量和效率 2 2 信息加工理论 13 在以往研究审计判断的形成过程时 一般运用到两种理论 决策和信息加工理论 因为与决策理论相比信息加工理论更偏重于心理学 所以本文采用信息加工理论分析审 计判断的形成过程 2 2 2 1 2 1 审计判断的形成过程审计判断的形成过程 目前关于信息加工理论种类繁多 主要包括以下三种 见表 2 1 表 2 1 信息加工理论分类表 信息加工理论种类信息加工理论种类 代表人物代表人物 优点优点 信息论 香农 美国 1916 2001 侧重数理统计分析 信息加工理论 西蒙 美国 1916 2001 侧重计算机模拟的 认知信息加工理论 加涅 美国 1916 2002 实验 模拟 理论分析相结合 本文采用第三种理论 因为它更倾向于实际应用 审计人员在审计判断的过程中非 常关键 他们在处理信息时主要包括信息的输入 加工 储存和输出四步 分别对应信 息加工模式中的感受器 加工器 记忆和效应器 其中感受器就是利用神经系统感受外 界环境达到获得信息的目的 加工器是指将感受到和已经记忆的信息进行转换 整合等 操作 记忆是指提取大脑中存储的已经加工过的信息 效应器是将加工后的信息通过语 言 行为等方式输出 总而言之 信息加工过程是指能够刺激审计人员大脑的信息经过 感受器进入大脑系统 然后由加工器对刚接受的信息进行转换和操作 必要时可能需要 提取存储在大脑的记忆 凭借存储的信息对新信息进行整合处理 再将处理后的信息进 行存储 最后借助效应器输出信息 从而使个体与外界之间完成相互作用 审计判断的形成过程 信息的输入来自于审计人员对外在刺激的感知和注意 审计 人员凭借自身多年的审计经验以及长时间的知识积累可以初步感知被审计单位的基本 情况 并通过集中注意观察外部环境和与相关人员沟通等方式获取第一手资料 信息的 处理主要包括审计人员在审计时 将捕捉的审计线索 获得的审计证据进行转化和整合 等操作 在此过程中将会提取储存在记忆中的相关知识和经验 通过灵活运用自己的思 维和想象智力把感知的信息与存储的相关信息进行比较 找出最佳匹配的信息 信息的 存储主要是审计人员将加工后的信息存储在大脑中 以备以后用 通过这一系列的活动 审计人员最后得出判断的结果 并将结果通过语言表达或者行为表示等方式输出 审计 人员在审计的过程中是多次判断的累加 最后通过推理得出最终的审计意见类型 用图 来表示如图 2 1 14 其中外在刺激主要包括被审计单位的会计工作质量 激励 审计人员工作的环境 任务复杂程度 成本和生活压力等