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广东省2013会计人员后续教育企业内部控制应用指引 专题讲座主讲人：沈烈 教授（中南财经政法大学）本次企业内部控制培训的内容： 企业内部控制应用指引第10号研究与开发 企业内部控制应用指引第11号工程项目 企业内部控制应用指引第12号担保业务 企业内部控制应用指引第13号业务外包 企业内部控制应用指引第14号财务报告 企业内部控制应用指引第15号全面预算 企业内部控制应用指引第16号合同管理 企业内部控制应用指引第17号内部信息传递 企业内部控制应用指引第18号信息系统本部分课时：10小时授课方式：网络视音频考核方式：网络答题第一讲 第10号-研究与开发本讲的主要讲三个大问题： 一、研究与开发的意义 二、研究与开发的主要风险 三、控制风险的主要措施一、研究与开发的意义研究与开发（简称研发）是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动，是企业进行自主创新的重要手段。企业通过研发新产品和新技术，创造新工艺，能够增强核心竞争力，促进发展战略实现企业内部控制应用指引第10号研究与开发共3章13条第一章 总则第二章 立项与研究第三章 开发与保护A股公司研发投入强度排名：中青宝42.7%居首苹果公司之所以能成为全球市值最大的科技公司，在于乔布斯不断地通过创新来否定自己和改善自己；索尼之所以能成为全球电子产品的领军者，在于它永远走在科技创新的最前沿。为此，投资者报数据研究部以研发投入占销售额的比重为依据，制作出A股公司研发投入排名。根据排名，网络服务公司中青宝以42.7%的研发投入强度，雄踞A股公司榜首。尽管投资者都期望看到中国的上市公司重视研发，然而，遗憾的是，在截至12月8日前上市的2010家A股公司中，只有327家公司在2008年以来的两年一期中存在研发支出，占比仅为16.3%。虽然一些公司可能存在全部费用化的情况，但这种情况并不存在普遍性，因此，中国上市公司的研发投入情况整体非常不乐观。研发投入金额：葛洲坝领先为了避免某一年度的变动对评估结果的过大影响，因此，我们合并计算了2008年以来的各公司的研发支出。包括了两年一期，即2008年、2009年以及2010年前三季度。从研发投入的绝对额看，葛洲坝遥遥领先，两年一期的研发投入总共达到137.9亿元，较第二名的上海汽车高出100多亿元，后者仅为34.7亿元。研发投入强度：中青宝居首A股公司中，中青宝的研发投入强度最高，达到42.7%，即自2008年以来，公司累计予以资本化的研发支出占同期销售额的比重高达42.7%，较第二名的川大智胜高出了近7个百分点，后者为35.8%。一般而言，研发投入强度若超过5%，表明公司对研发的投入力度较高，计算结果显示，有22家公司两年一期的研发投入强度超过5%，有10家公司的研发投入强度超过了10%。投资者报进而计算了全部A股公司2008年以来的两年一期的研发投入强度，仅为0.09%，即便计算存在研发投入的327家公司，研发投入强度也只有0.65%。这样的统计结果表明，A股公司整体上对研发投入的重视程度严重不足，研发投入强度整体上严重偏低。通信设备业最重研发从行业角度看，通信设备业总体上最重研发，2008年以来的两年一期的研发投入强度，该行业的研发投入强度为1.14%，为各行业之首。其他各行业均低于1%，再次表明A股公司整体上的研发投入不足。排在第二和第三名的行业分别是计算机应用和半导体，研发投入强度分别是0.87%和0.79%。“打工仔”的华丽转身：HTC成功启示录 2011年4月8日，中国台湾手机制造商HTC（宏达电）的市值首次超越竞争对手诺基亚，成为全球市值仅次于苹果的手机制造商。按同一时点计，HTC公司的市值冲至9800亿元新台币（折合约337.9亿美元），这一数字超过了诺基亚于纽交所收盘之后328.4亿美元的市值。与5年前相比，HTC的市值增长了逾30倍。是什么让这家从代工起家的公司在短短十几年中创造出如此的辉煌呢？时间：1997年5月15日场景：台湾桃园一间没有窗户的小办公室，HTC正式成立。14年前，在一间没有窗户的小办公室里，一家经营手机代工业务的公司成立了，它就是HTC。在开始的几年里，这家公司就像其他默默无闻的代工工厂一样，为自己的产品打上O2、T-Mobile、沃达丰等运营商的Logo。但与其他代工工厂相比，HTC又有些许不同这家企业凭借对创新的追求以及对合作伙伴的诚意，从开始就站到了微软、谷歌、Orange、O2等巨头的肩膀上。而正是这个与众不同的起点，成了今天HTC辉煌腾飞故事的开端。HTC在成立之初就取得 Microsoft Windows CE的授权，成为微软Windows Mobile操作系统最早的终端厂商。通过与微软这一巨头的密切合作，HTC垄断了Windows Mobile手机80%的市场份额。同时，HTC与电信运营商也有着良好的合作，包括Orange、O2、T-Mobile、沃达丰、AT&T、Verizon、Sprint、NTT DoCoMo等。在与多个国家运营商的长期合作中，HTC努力兑现每一个承诺，在国际上树立了可信赖和长期合作的口碑，也形成了自己独特的竞争力。而手机操作系统大战帷幕的拉开为HTC提供了新的机遇。在这场混战中杀出的Android这匹黑马，不仅为谷歌开辟了新的战场，还使其合作伙伴深深受益，其中就有HTC。作为与谷歌合作推出第一款谷歌手机的厂商，HTC与谷歌的合作始于后者发布Android计划之前，甚至在其还没有收购Android的时候。“站在巨人的肩膀上”为HTC快速成长奠定了基础。但正如HTC董事长王雪红所言：“想要站在巨人肩膀上也不是很容易，也得他愿意让你站。”为了站得更高，HTC做了很大的努力。HTC非常重视研发创新。当滑盖手机还是主流时，HTC已经将具有大显示屏、触控功能，加上最新谷歌系统的智能机推出上市。在产品设计方面，HTC收购了位于旧金山的One&Co.，希望利用这家过去为Nike、苹果、Dell和其他大厂服务的设计公司来提升品牌。未来三年，HTC还将投入十亿美元在中国台湾的研发部门，使该部门成为世界最强的手机设计基地。同时，HTC开始加大在软件研发上的投入。目前HTC在全球已拥有2000多人的软件工程师团队。通过对研发能力的重视，HTC能够快速研发微软与Android平台的新产品，精准回应电信运营商的定制需求，总能在全球最先推出相应产品。用该公司CEO周永明的话说就是：“人家要做新的东西就找HTC，这家公司一定能把它做出来。”这种长期抢先使HTC与合作伙伴的联系非常紧密，在此过程中也累积了很多经验，推动了HTC的快速成长。时间：2008年9月23日场景：美国运营商T-Mobile在纽约发布由HTC制造的第一款谷歌手机T-Mobile G1。与合作者之间的良好互动，已经让HTC过上了不错的日子，但也正是这时，HTC的领导层察觉企业的发展已经到了临界点，因为客户与合作伙伴不会帮HTC宣传它的价值或创新，这样HTC就很难把创新的能量放大，让消费者知道，更没有办法累积价值。因此，在2006年，HTC毅然决定走上品牌化道路。那时，包括投资人与员工在内，很多人不太理解HTC为什么要去做品牌。而HTC首席执行官周永明用两句话回答了这个疑问：“因为我们看到一些趋势，认为不去做的话后果很严重。第一，智能手机可能是未来非常重要的研发方向，我们必须把握未来成长机会。第二，我们是一家创新的公司，如果没有自己的品牌，很难把创新的价值发挥到最大，而且要有方法、有能力把创新的理念跟市场和消费者沟通，如果没有品牌就很难做到。”随着苹果2007年推出iPhone掀起的一股智能手机狂潮，HTC在2008年迎来了摆脱代工身份、走上品牌化道路的真正机遇。这一年HTC代工了G1，相比以往的代工产品，G1在侧身的显要位置打上了HTC的商标。同年HTC还连续推出了Touch、Touch Diamond、Touch Pro、S740、Touch HD、Touch ViVa等多款重量级产品，均是自己的品牌。从此HTC在品牌化道路上实现了华丽转身。时间：2009年10月场景：HTC为新的品牌定位Quietly Brilliant揭开序幕。为了让消费者能认同HTC的品牌，该公司花了一年多时间进行咨询，最后从征集上来的诚实、谦虚、简单、活跃、创新等公司重要特质中选出谦逊与创新（Quietly Brilliant）作为品牌定位。对HTC而言，Quietly Brilliant就是以谦和的态度造就美好事物。从此HTC在推出最“完美”的智能手机之后，开始打造更“完美”的品牌形象之路。自此HTC开始了品牌建设的第二阶段：锁定提高终端在消费者中的知名度，要让HTC成为一个具有魅力的品牌，让HTC的使用经验深入人心。为此，HTC围绕着品牌定位“Quietly Brilliant”，强调以“你”这一以消费者为中心的概念为出发点，推出品牌行销活动。“一路走来，我们的理念始终不变，你才是一切的原点，让我们创造出深得人心原动力的人，永远是你。”HTC品牌故事宣传片的结尾句以谦逊的话语道出了创新和以客户为中心的品牌理念。英国知名媒体Stuff上个月公布的最新评选的全球10款最佳智能手机中，HTC占四席。至此，HTC已成为全球知名的智能手机品牌之一。周永明开心地宣布，HTC第二阶段品牌活动提前实现，今年将提前进入第三阶段，进入全方位的品牌管理时代。二、研发至少应关注的风险1.研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费；2.研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败；3.研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。三、控制研发风险的方略一是坚持流程控制。一般生产企业研究与开发活动的业务流程图二是结合研发计划提出项目立项申请，开展可行性研究，编制可研报告。武汉市政协对高新技术企业调研显示近八成企业未设研发机构荆楚网消息 (楚天都市报) （记者陈凌墨）武汉市政协近日公布的调研报告显示：对该市规模以上工业企业中的380家高新技术企业调查发现，近四成没有开展专利发明、技术创新活动，76.1%没有设置技术研发机构。 调查发现，上述企业科技投入强度仅为2.1%，远远低于国内经济发达地区的水平，与国际上认同的有竞争实力的8%的水平相差甚远。而这项指标，一般认为是最能代表自主创新的指标。 这项调查还发现，专利申请量不多、专利转化率不高同样需要亟待解决。其中，据国家知识产权局统计资料，2009年，武汉地区高校没有进入全国高校发明专利申请量前10名，在汉所有高校发明专利申请总量为1461件，不及浙江大学一所学校。武汉市政协认为，该市目前还缺少对专利成果转化的资金支持政策，缺少鼓励企业引进高科技专利技术资助政策，缺少鼓励高校院所发明专利本地转化激励政策等。一个学术报告只有三名听众语言障碍是主因内行看门道，外行看热闹。本次机博会展出的多是机械类实物，大多与普通市民的日常生活并不搭边，普通市民的观展热情并不高。昨日9时，来自美国的karmjit开始作学术报告。让他感觉尴尬的是，开讲时间已推后了半小时，可容纳上百人的报告厅仍空空荡荡。记者在现场观察到，除了一个同行和工作人员之外，只有三名听众坐进会场。孙先生听完报告，他认为过于专业和语言障碍是导致其人气低的主要原因，全英文的报告让他如坠云雾，而由于听众实在太少，他也不好意思中途离开。一位多次参加机博会的企业负责人介绍，今年机博会规模缩水，世界500强企业参展不多，这些也影响了参展观众数量。但这似乎并没有影响参展企业。“来咨询的都是专业人士，目的性很强。”施奈德武汉办事处的陈少宇经理分析，此次展会多是业内人士在打探市场行情，或是了解行业最新信息，希望代理产品。全球大公司去年研发费用多年来首降 IT研发支出排名依然靠前管理咨询公司Booz的一项调查结果显示，去年大公司研究与开发费用出现了10多年以来的首次下降。但研发费用在收入中的比重较头一年略有上升，原因是收入的下降比研发费用的下降更快。尽管如此，以微软和诺基亚为代表的IT行业研发支出排名依然靠前。Booz根据公开披露资料，每年对全球1000家上市公司进行一次调查。这些公司在所有公司的研发支出中占了大头。Booz公司对上溯至1997年的数据进行过研究，结果显示，2009年是这1000家公司研发总支出显示下降的第一年。去年研发支出的削减集中在汽车、计算机、电子和工业企业。Booz的调查报告说，2009年，全球范围的经济衰退终于影响到了世界创新支出最多的公司。受调查的公司2009年研发支出总额为5030亿美元，较一年前下降3.5%。但这个数字相当于2009年销售收入的3.8%，高于2008年3.5%的比例。尽管微软与诺基亚分别以90.1亿美元和82.4亿美元名列去年研发支出最多公司排行榜的第二名和第三名，但Booz发现，大手笔的研发支出不一定让人觉得企业就是科技领头羊。Booz公司对400家公司的450多名“创新经理人”进行了调查，这些公司的年度研发支出总计1500亿美元。Booz让他们指出自己认为“最创新”的公司的名字。受调查者选得最多的是苹果和谷歌，而这两家公司2009年的研发支出都没有进入前10名。Booz公司合伙人雅鲁泽尔斯基说，苹果去年研发支出占销售额的3.1%左右，大约相当于电脑和电子公司一般水平的一半，但苹果研发工作的有效性似乎远超很多竞争对手。雅鲁泽尔斯基说，怎样做比花多少钱重要得多。他说，苹果成功的原因在于，他对消费者有着深刻的理解，专注于各个项目而不是努力扩大赌注，并且吸引了一流的人才。三是按照规定的权限和程序进行项目审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。四是合理配备专业人员，严格落实岗位责任制，确保研究过程高效、可控。五是建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。六是明确界定核心（骨干）研究人员范围和名册清单，签署保密协议，并在劳动合同中约定研究成果归属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业限制年限及违约责任等内容。七是加强研究成果的开发与保护，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化为实际生产力。促进企业自主创新的政策建议自主创新是打造一个地区核心竞争力的重要因素，提升企业的自主创新能力是提升区域创新能力的关键环节和基础。省第十一次党代会报告提出，提高自主创新能力，加快创新型辽宁建设。充分发挥科技对产业升级的引领和支撑作用，增强原始创新、集成创新、消化吸收再创新能力。在我国企业自主创新水平相对较低的大背景下，如何提高企业自主创新能力，增强企业核心竞争力，是当前辽宁乃至全国社会发展中面临的重大课题。当前我省企业自主创新的现状近年来，我省经过多方努力，在提高企业自主创新能力方面进行了积极有效的探索，自主创新体系不断完善，企业自主创新能力不断提高，高新技术创新支撑体系初具规模。目前全省拥有18家国家级技术中心、50余个省级技术中心，全省共有国家级工程重点实验室14个、省级重点实验室254个。2010年，辽宁大中型工业企业开发新产品经费支出196.7亿元，大中型工业企业研究与试验发展经费191.3亿元。根据2009年全国科技进步统计监测及综合评价，辽宁科技进步总体水平居全国第六位。辽宁高新技术产业实现了持续快速发展，全省形成了具有自主知识产权的高新技术产业群，2009年全省规模以上工业企业实现高新技术产品增加值2473.7亿元，年均增长速度达到35.5%。但同时，在全球化和开放式创新的背景下，辽宁企业自主创新发展还存在四大不足。第一，提升自主创新能力的意识不强。2007年全省被统计局调查的2355家企业中，54.5%的企业没有技术创新活动；大中型企业开展科技创新活动的企业仅仅超过一半；中小企业有23没有技术创新活动。第二，自主创新缺乏开放性，致使创新速度的上升空间受到制约，主要表现为：企业自主创新与外部合作研发和技术获取投入以及技术学习投入偏低，且以内部投入为主。第三，自主创新的创新程度较低，主要表现为：科技投入不足、新产品产值率偏低、技术引进与消化投入比失衡导致的创新能力不足。首先，2010年我省大中型工业企业研发经费支出占销售收入的比例仅为0.96%，远远低于发达国家2.5%4%的水平；全省研究与试验发展经费占生产总值的比重为1.56%，低于全国平均水平0.2个百分点。其次，辽宁目前只有78左右的产品达到了国际先进水平，总体上大约落后于国际先进水平10年。再次，辽宁消化吸收投入偏少，未能将引进技术消化为内部技术能力和创新能力。2009年，全省大中型工业企业引进技术消化吸收经费占技术引进经费支出的比重仅为17.6%，而发达国家的企业消化吸收经费支出至少达到技术引进经费支出的3倍以上。第四，辽宁企业自主创新对自主知识产权的积累不足，知识产权存量偏低，主要表现为：发明专利偏少、研发重视程度不够以及基础研究比例偏低。强化政府在促进企业自主创新中的作用 企业是自主创新的主体，但企业自主创新仍然要受到其他因素的影响，其中政府相关政策制度作为企业自主创新的外在环境，对企业自主创新动力、速度、方向及创新能力的形成都具有重大影响。因此，企业自主创新能力的提升，不仅需要企业自身加大力度，更需要政府在政策制度上作出合理安排。1.强化政府采购对企业自主创新的激励作用。政府采购能够激励企业自主创新，促进自主知识产权产品开发。政府采购制度已成为发达国家自主创新激励制度体系中不可或缺的组成部分。在这些发达国家，政府采购作为一种公共采购模式，从公共利益出发，通过优惠、优先、强制采购，通过自主创新获得具有自主知识产权的产品和服务，为自主创新产品提供一个安全稳定的公共消费市场，降低企业自主创新的风险，加速资金周转，激励企业自主创新事业的发展。2.强化要素市场的发育和完善，促进企业自主创新。企业作为自主创新的主体，需要公平地取得资源的机会和开放的资源配置机制。而我国的要素市场发育滞后于商品市场。企业自主创新能力滞后，很重要的一个原因是现有要素市场不完善。未来提升企业自主创新能力的关键因素之一就是，要持续推进完善要素的有效定价机制，使要素价格能够反映市场供求关系。健全完善要素市场的关键是明确政府的经济活动边界，切实转变政府职能。3.强化保护知识产权，鼓励企业自主创新。良好的知识产权保护制度是企业自主创新的内在动力，加强知识产权保护能够为企业自主创新创造一个良好的外部环境，并且知识产权保护应当贯穿于企业自主创新的全过程。政府应营造良性的知识产权保护环境，杜绝由于监督不力与信息不对称等造成的侵权事件，最大限度地保护专利人的创新成果，促进企业自主创新有效、健康发展。2.强化要素市场的发育和完善，促进企业自主创新。企业作为自主创新的主体，需要公平地取得资源的机会和开放的资源配置机制。而我国的要素市场发育滞后于商品市场。企业自主创新能力滞后，很重要的一个原因是现有要素市场不完善。未来提升企业自主创新能力的关键因素之一就是，要持续推进完善要素的有效定价机制，使要素价格能够反映市场供求关系。健全完善要素市场的关键是明确政府的经济活动边界，切实转变政府职能。 4.强化政府财税政策对企业自主创新的引导力度。政府投入规模的大小是国际上评价一个国家或地区自主创新能力的重要指标。政府引导企业自主创新的财税政策，包括通过财政资源的分配，加大研究开发经费的投入，完善科技公共基础设施等。加大我省财政税收政策在企业自主创新的引导力度，首先要完善政府投入和补贴政策，明确政府对科技投入占GDP的比重及财政收入的比重应该达到的目标值，并确保科技投入的增长快于财政支出的增长速度。其次，建立健全财政科技投入的绩效考评机制。制定科学的评价方法和指标体系，对于基础研究、应用研究和基础设施投入应分类进行支出绩效评价。再次，完善税收优惠政策。政府对企业技术创新税收优惠的环节和对象，应重点放在高新技术的研究、开发和应用推广上。5.强化金融对企业自主创新的支持力度。融资难是阻碍当前企业自主创新的关键性问题。政府对企业自主创新的融资支持，首先是完善鼓励企业自主创新的信贷政策和投融资政策，充分发挥政府导向作用。对企业自主创新融资中的税收优惠政策，政府可采用基金、贴息、担保等方式，引导金融机构支持自主创新与产业化。其次，建立健全企业自主创新的贷款风险补偿机制和担保基金，引导商业银行开展对自主创新企业提供标准化、差别化的金融支持，促使商业性资金在企业自主创新中发挥积极作用。再次，构建多层次金融支持体系，拓宽企业自主创新的融资渠道。第二讲 第11号-工程项目本讲的主要讲四个大问题：一、工程项目及其主要流程二、工程项目的主要风险三、控制项目风险的主要措施四、工程项目的会计控制一、工程项目及其主要流程工程项目是企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装活动。工程项目通常与企业发展战略密切相关，周期较长，并涉及大额资金及物资的流转，存在较大的不确定性和风险。企业内部控制应用指引第11号工程项目共6章27条 二、至少应关注的风险立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，很可能导致难以实现预期效益或项目失败；项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，则可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案；工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，又可能导致项目投资失控；工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，还可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断；竣工验收不规范，最终把关不严，还会导致工程交付使用后存在重大隐患。三、控制工程项目风险的方略一是根据发展战略和年度投资计划，提出项目建议书，编制可研报告，组织专业人员论证和评审，按照规定的权限和程序进行决策。重大工程项目应当报经董事会或类似决策机构集体审议批准；任何个人不得单独决策或擅自改变集体决策意见。二是应当采用规范的公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位，不得将应由一个承包单位完成的工程肢解为若干部分发包给几个承包单位。三是加强工程造价的管理，明确初步设计概算、施工图预算的编制方法，按照规定的权限和程序进行审核和批准，确保概预算科学合理。四是加强对工程建设过程的监控和项目变更管理，实行严格的概预算管理和工程监理制度。工程建设过程中涉及项目变更的，应当严格审批；重大项目变更还应当按照项目决策和概预算控制的有关程序和要求重新履行审批手续。五是在收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，办理竣工验收手续。六是建立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现情况和项目投资效益等，以此作为绩效考核和责任追究的依据。四、工程项目的会计控制第7条 总会计师或分管会计工作的负责人应当参与项目决策。 第17条 企业应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员或委托具有相应资质的中介机构对编制的概预算进行审核。 第21条 企业财会部门应当加强与承包单位的沟通，准确掌握工程进度，根据合同约定，按照规定的审批权限和程序办理工程价款结算，不得无故拖欠。对工程项目支出按会计准则及相关规定核算及信息披露第24条企业应当加强竣工决算审计，未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。第25条 验收合格的工程项目，应当编制交付使用财产清单，及时办理交付使用手续。第27条 企业应当建立完工项目后评估制度 第三讲 第12号-担保业务拟讲三个方面的问题：一、担保业务的范围及控制目的二、担保业务流程三、主要风险控制点及管控措施一、担保业务的范围及控制目的担保是指企业作为担保人按照公平、自愿、互利的原则与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法律规定和合同协议承担相应法律责任的行为。保业务具有“双刃剑”特征，一些企业包括上市公司陷入担保怪圈和旷日持久的诉讼拉锯战，导致发生重大经济损失的案件时有发生。控制目的：将相关业务风险控制在必要与可承受范围。企业内部控制应用指引第12号担保业务共3章15条总则、调查评估与审批、执行与监督 预计负债平均约占企业负债总额的18.5% 因担保业务而预计的负债大约占企业预计负债总额的15% 违规担保损失有扩大之势。二、担保业务流程一般包括受理申请、调查评估、审批、签订担保合同、进行日常监控等流程。一是受理申请；二是调查与评估；三是决策审批； 重大担保业务应提交董事会或类似权力机构批准；四是签订担保合同；五是日常监管； 对被担保人经营情况、财务状况和担保项目执行情况等进行跟踪监控；六是履责与追责； 包括追究有关人员的责任。担保业务流程三、关键控制点和主要控制措施（一）受理申请 主要风险：1、相关政策和制度不健全，导致难以对担保申请人提出的担保申请进行初步评价和审核；2、对担保申请人提出的担保申请审查把关不严，导致申请受理流于形式。 控制措施：1、依法制定和完善的相关政策和制度，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保的事项；2、严格对担保申请人提出的担保申请进行审核。-担保申请人是否属于可以提供担保的对象。-担保申请人整体实力、经营状况、信用水平的了解情况。-担保申请人申请资料的完备翔实情况。案例一 担保合同判无效、过错责任判赔偿2010年4月，工商银行上海某支行与住宅开发公司（A公司，债务人）签订了人民币800万元的借款合同，借款期限至同年11月。该支行还与某房产上市公司（B公司，担保人）签订保证合同，约定由该房产公司承担借款债务的连带保证责任。该笔借款到期后，住宅开发公司和房产上市公司均未履行还款义务。经催讨不成，原告工商银行上海某支行将两公司诉至法院。经查，B公司是一家上市公司，根据其刊登的年报记载，A公司是B公司的大股东之一，在2008年和2009年的持股比例分别为5.02%和1.37%。2010年至2011年，A公司陆续将其所持B公司的股票抛售完毕。上海市第二中级人民法院经审理认为：本案的借款合同合法有效，A公司理应承担清偿债务的民事责任。保证合同的效力和由此产生的民事责任是本案的争议焦点。依据我国公司法和担保法司法解释的规定，“董事、经理以公司资产为本公司股东的债务提供担保属于禁止性法律规定”，法律本身没有对此种担保行为的效力作出例外的规定。并且国家证券监管部门通过发布有关规范性文件明确上市公司不能为其股东提供担保。因此就本案而言，在保证合同签订时，A公司是B公司的股东，该担保行为违反了法律的禁止性规定，应当确认无效。同时，由于B公司是上市公司，其股东信息已经有效地向社会公开，故工商银行某支行在审核担保人资格时理应知道A公司的股东地位。该支行与B公司对保证合同的无效均有过错，B公司依法应承担民事责任的部分不应超过A公司不能清偿部分的1/2。据此，判决A公司还某支行借款本金人民币800万元及相应利息；B公司对上述付款不能清偿部分承担50%的赔偿责任。案例分析：担保作为一种制度安排，是社会信用体系的重要架构，在我国市场经济的发展中正起着越来越重要的作用。据统计，担保贷款作为银行发放贷款的主要形式，占到了除信用贷款以外贷款的50左右，是公司间接融资的主要方式和途径。（二）调查与评估 主要风险：1、对担保申请人的资信调查不深入、不透彻；2、对担保项目的风险评估不全面、不科学。导致企业担保决策失误或遭受欺诈。 控制措施：1、委派具备胜任能力的专业人员开展调查和评估。调查与务审批人员分离。可以委托中介机构调查并加强监控。2、对担保申请人资信状况和有关情况全面、客观的调查评估。3、对担保项目经营前景和盈利能力进行合理预测。4、划定不予担保的“红线”，并结合调查评估情况作出判断。5、形成书面评估报告，全面反映调查评估情况，为担保决策提供第一手资料并妥善保管。 调查与评估的主要内容：-是否合法合规合要求；-担保申请人的资信状况是否符合标准；-担保申请人用于担保和第三方担保的资产状况及其权利归属；-企业要求担保申请人提供反担保并对与反担保有关的资产状况进行评估。-涉外担保还应特别关注担保申请人所在国家和地区的政治、经济、法律等因素，并评估外汇政策、汇率变动等可能对担保业务造成的影响。 以下5类情形不予担保：1.担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的；2.担保申请人已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的；3.担保申请人财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的；4.担保申请人与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的；5.担保申请人与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额交纳担保费用的。（三）审批 主要风险：1、授权审批制度不健全，导致对担保业务的审批不规范；2、审批不严格或者越权审批，导致担保决策出现重大疏漏；3、审批过程存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。 控制措施：第一，建立和完善担保授权审批制度，明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，禁止越权审批。企业内设机构及分公司不得对外提供担保。第二，建立和完善重大担保业务的集体决策审批制度。上市公司的重大对外担保，应取得董会全体成员2/3以上签署同意或者经股东大会批准。第三，认真审查对担保申请人的调查评估报告，确保将担保金额控制在企业设定的担保限额之内。第四，从严办理担保变更审批。变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估程序和审批手续。（四）签订担保合同 主要风险：1、未经授权对外订立担保合同；2、担保合同内容存在大疏漏和欺诈，可能导致企业诉讼失败、权利追索被动、经济利益和形象信誉受损。 控制措施：第一，经办人员应当在职责范围内依审批担保业务范围拟订条款。第二，严格审核，确保条款内容完整、表述严谨准确、手续齐备。担保申请人同时向多方申请担保的，应明确约定本企业的份额和责任。第三，实行担保合同会审联签。倡导企业担保业务经办部门、法律部门、财会部门、内审部门等参与担保合同会审联签。第四，加强对有关身份证明和印章的管理。避免被盗用。第五，规范担保合同记录、传递和保管，确保担保合同运转轨迹清晰完整、有案可查。（五）日常监控 主要风险：重合同签订，轻后续管理，对担保合同履行情况疏于监控或监控不当，导致企业不能及时发现和妥善应对被担保人的异常情况，延误处置时机，加剧担保风险，加重经济损失。 控制措施：1、指定专人定期监测被担保人的经营情况和财务状况（担保项目的执行、资金的使用、贷款的归还、财务运行及风险等），促进担保合同有效履行。企业财会部门要持续关注被担保人的财务状况、经营成果、现金流量以及担保合同的履行情况，积极配合担保经办部门防范担保业务风险。2、及时报告被担保人异常情况和重要信息。企业有关部门和人员在实施日常监控过程中发现被担保人经营困难、债务沉重，或者存在违反担保合同的其他各种情况，应当在第一时间向企业有关管理人员作出报告。（六）会计控制 主要风险：1、会计系统控制不力，可能导致担保业务记录残缺不全，日常监控难以奏效；2、担保会计处理和信息披露不符合有关监管要求，可能引发行政处罚。 控制措施：1、健全担保业务经办部门与财会部门的信息沟通机制；2、建立担保事项台账，详细记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品或权利以及其他有关事项；及时足额收取担保费；3、按会计准则制度进行担保会计处理，合理确认预计负债和损失。4、加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的权利凭证，定期核实其存续状况和价值。5、夯实担保合同基础管理，妥善保管担保合同、与担保合同相关的主合同、反担保函或反担保合同，以及抵押、质押的权利凭证和有关原始资料。（七）代为清偿和权利追索 主要风险：1、违背担保合同约定不履行代为清偿义务，可能被银行等债权人诉诸法律成为连带被告，影响企业形象和声誉；2、承担代为清偿义务后向被担保人追索权利不力，可能造成较大经济损失。 控制措施：1、强化法制意识和责任观念，自觉按照担保合同承担代偿义务，维护企业形象；2、运用法律武器向被担保人追索赔偿权利；企业担保业务经办部门、财会部门、法律部门等应当通力合作，做到在司法程序中举证有力；同时，依法处置反担保财产，尽力减少企业经济损失；3、启动担保业务后评估工作，严格落实担保业务责任追究制度。对在担保中出现重大决策失误、未履行集体审批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，严格追究其行政责任和经济责任。案例二 担保业务资产保全案例一、担保情况简介借款人XXX公司是一家食品生产企业，因生产需要向银行申请流动资金贷款600万元，期限一年，由担保公司提供担保，该公司以自己的机器设备、厂房、土地等资产向担保公司抵押。二、保后监管担保贷款发放后，担保业务部门项目经理按照该项目风险分类结果，根据公司保后监管制度的规定对该公司进行定期（每月一次）和不定期检查，检查内容包括资金去向是否各个领域贷款用途、生产原材料的购进、产品的销售情况、原材料及成品的库存状况、货款的回笼等生产经营情况以及反担保资产的安全状况，还对该公司现金流进行了跟踪统计，通过合作银行的配合打印企业基本户和主要结算银行的银行对账单、企业贷款卡记录，了解银行贷款付息情况、原有借款的偿还情况以及资金运转情况是否出现异常。同时，对企业是否发生诉讼等影响经营的重大事件、是否进行新的举债或对外担保、反担保企业或个人的保证能力是否发生变化、企业领导者目前的经营思路和发展举措等也进行了详细的了解，并按月要求企业提供财务报表和其他书面证明材料。在担保贷款发放后近十个月的保后监管中，该公司运作经营一直正常，各项财务指标均正常。在贷款到期前两个月，项目经理即与企业积极联系资金备款情况，监督企业按备款进度落实还款资金。但贷款到期前，该公司在其他银行的一笔贷款到期，按原计划该企业归还完毕后可实现续贷，但因该银行压缩信贷规模，这笔贷款收回后未能立即发放新贷款。因资金链突然被切断，该公司流动资金非常紧张。恰逢春节将至，是产品的畅销期，该公司为保生产，将全部回笼货款均用于支付材料款，不愿用来偿还到期贷款。在此情况下，担保公司为维护自身信誉，在与银行约定的代偿期限内为该客户代偿了绝大部分贷款。三、保后追偿代偿发生后，担保公司即成立了由担保业务部项目经理、法律室、资产保全部等部门人员参加的专项催收小组，先后采取了追偿手段：1.发出催收通知，要求该公司尽快筹款还债，保证债权不超过法律规定诉讼时效。2.派出专业人员对该公司的财务进行全面清理，准确统计出其现有资金、存货、应收账款及已签合同金额。在此基础上，协助该公司提出了清收应收账款、压缩存货、加快资金周转及回笼的具体方案，并协助该公司大力追收大额应收款。所有回笼款项除部分用于保证生产外、其余全部用来还款。同时由派出的专业人员对该公司资金账户、财务活动进行全面监管，防止企业以资金体外循环方式逃避债务。通过采取上述措施，在一个月内陆续偿还代偿款本息近200万元。3.为使该公司在短期内筹措更多资金，达到既能早日还清代偿款又能保证生产不受太大影响，按照设计追偿方案，担保公司还积极帮助该公司联系新的融资渠道。4.为给该公司施加压力，还依法通过法律途径追收，依照抵押合同关于强制执行公证的约定向法院提出强制执行。四、反担保资产处置虽然有足值房地产抵押，并且也已经提出强制执行，但担保公司的最终目的是收回代偿款，所以没有立即处理抵押财产，而是以抵押财产为砝码，向该公司施加压力，促使该公司加快筹资进度。为此，担保公司还要求该公司签署一系列授权书等法律文书，授权担保公司可以将抵押房地产随时进行拍卖还债。通过申请强制执行及签署委托拍卖法律文书使该公司感觉到了还款的紧迫性。在采取上述措施后，如果该公司代偿款久拖不还，担保公司可以通过三种途径进行追偿（1）运用上述法律手段处置反担保抵押资产；（2）鉴于企业基本面尚好，为企业寻找再融资途径；（3）继续严密监控企业开户银行资金结算情况，节流销售回笼货款用于归还代偿款项。通过以上各项有效的催收手段，代偿款最后安全收回已没有问题。五、保全结果鉴于担保公司强有力的催收措施和设计科学合理的催收方案，该公司的还款意愿得以维持和强化，该公司积极配合进行再融资工作。鉴于该公司良好的基本面以及担保公司的大力协助，该公司向另外一家金融机构成功融到一笔700万元资金，立即偿还了剩余400余万元代偿款本息。担保机构为其原抵押物办理了注销手续，由该公司抵押给新贷款银行。本案的成功操作既维护了担保机构和银行的合法债权，同时又帮助企业度过了短期资金周转困难的难关，实现了企业、银行、担保机构三赢的局面，体现了政府积极扶持中小企业发展的政策导向。 第四讲 第13号-业务外包本讲的主要讲三个大问题：一、业务外包及主要控制内容二、业务外包的主要风险 三、控制外包风险的主要措施一、业务外包及控制内容业务外包是企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织（承包方）完成的经营行为。外包业务通常包括：研发、资信调查、可行性研究、委托加工、物业管理、客户服务、IT服务等。近年尤其在电信、手机、金融等行业发展较迅速，为企业优化资源配置、加速业务重组、提高经营效率提供了活力。企业内部控制应用指引第13号业务外包共3章16条总则、承包方选择、业务外包实施二、至少应关注的风险外包范围和价格确定不合理，承包方选择不当，可能导致企业遭受损失； 苹果外包业务的困扰 电信的放号业务外包造成的话费损失业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势； （如OEM）业务外包存在商业贿赂等舞弊行为，可能导致企业相关人员涉案。 （如小区物业外包的舞弊）三、控制业务外包风险的方略一是合理确定外包业务范围，综合考虑成本效益原则，权衡利弊，避免将核心业务外包。 （如房地产公司的销售业务）二是拟定业务外包实施方案，按照规定的权限和程序审核批准。 重大外包业务方案应当提交董事会或类似决策机构审批。 监督到位，防范业务外包存在商业贿赂等舞弊行为。三是按照批准的业务外包实施方案，择优选择外包业务的承包方，签订外包合同。 建立承包方的准入制度，并按招投标机制择优选择承包方。 严密合同条款，约定外包业务的内容和范围，双方权利和义务，服务和质量标准，保密事项，费用结算标准和违约责任等事项。 外包业务涉及保密的，还要求企业在外包业务合同或另行签订的保密协议中明确规定承包方的保密义务和责任。四是加强业务外包实施的管理，注重与承包方的沟通与协调，并对承包方的履约能力进行持续评估。 有确凿证据表明承包方存在重大违约行为，导致外包业务合同无法履行的，企业应当及时终止合同并更换承包方； 承包方违约并造成企业损失的，企业应当进行索赔，并追究相关责任人责任。五是加强外包业务的会计控制 第八条 企业应当综合考虑内外部因素，合理确定外包价格，严格控制业务外包成本，切实做到符合成本效益原则。切实做到相关业务外包后的成本在保证质量的前提下低于原经营方式。 第十四条 企业应当根据国家统一的会计准则制度，加强对外包业务的核算与监督，做好业务外包费用结算工作。 第五讲 第14号-财务报告（二）本讲的主要讲五个大问题：一、财务报告的内容与目的二、财务报告的主要风险三、如何控制编制风险四、如何控制的对外提供风险五、如何控制使用风险一、财务报告指引的内容与目的财务报告是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。制订本指引的目的-提高（合理保证）财务报告信息质量（真实完整）-防范和降低财务报告的法律责任（合规合法）-提高财务报告使用价值（有效利用）企业内部控制应用指引第14号财务报告共4章20条 第一章 总则 第二章 财务报告的编制 第三章 财务报告的对外提供 第四