企业所得税纳税申报表部分业务填报案例（） .ppt

企业所得税纳税申报表部分业务填报案例 2015年 海曙区国税局 2015 3 25 一 一般企业收入 成本填报案例 一 案例某企业2014年度1主营业务收入2000万元 主营业务成本1400万元2 出租固定资产收入36万元 系一次收取36个月租金全额作收入处理 当年租赁期限为8个月 出租固定资产计提当年折旧3万元3 自产产品用于捐赠灾区 通过名单内社会团体 捐赠产品成本为70万元 公允价值为100万元 取得捐赠发票注明金额为117万元 账务处理为 借 营业外支出 公益性捐赠87贷 库存商品70应交税费 应交增值税 销项税额 174 此外 经核实有无法支付债务20万元应确认为所得 企业未作转账处理该企业当年利润总额为300万元 部分业务填报案例 二 纳税调整处理1 出租固定资产一次性计入收入36万元 按照跨年度租赁可以在租赁期内分期均匀计入相关年度收入的规定 当年确认的收入为8万元 纳税调整减少28万元 2 自产产品用于捐赠 应视同销售收入 视同销售确认收入为100万元 确认成本为70万元 应纳税调整增加30万元3 公益性捐赠支出117万元 账面仅87万元 若不超支 在纳税调整 其他调整减少30万元 税前允许扣除36万元 纳税调整增加51万元4 无法支付债务20万元 纳税调整增加销售收入 视同销售收入等作为计算业务招待费 广告费和宣传费基数金额 2036 100 2136万元 部分业务填报案例 三 相关申报表填报 部分业务填报案例 部分业务填报案例 部分业务填报案例 二 房地产开发企业收入填报案例 一 案例某房地产开发企业2014年度 假定预售未完工开发产品的毛利率为15 城建税税率为7 教育费附加和地方教育费附加为5 土地增值税的预征率为2 1 销售开发产品实现收入12000万元 其中由以前年度预收转收入6000万元 结转开发产品成本7000万元2 新增销售未完工产品预收款8000万元 不含当年预收 当年转销售 以前年度预收款转收入6000万元3 该企业销售未完工产品预收款缴纳的营业税及附加 土地增值税计入 递延税款 核算 待预收款转收入时 对应的 递延税款 转入 营业税金及附加 注 企业将预收款缴纳的税费直接计入 营业税金及附加 应作纳税调整增加 计入 纳税调整项目明细表 其他 同时将预售款转收入对应的税费作纳税调整减少计入 纳税调整项目明细表 其他 部分业务填报案例 二 纳税调整处理1 销售未完工产品销售毛利率纳税调整增加 8000 15 1200万元营业税金及附加纳税调整减少营业税 8000 5 400万元城建税 400 7 28万元教育费附加 400 2 3 20万元预缴土地增值税纳税调整减少预缴土地增值税 8000 2 160万元 部分业务填报案例 2 未完工产品转完工 销售收入 销售毛利率纳税调整减少 6000 15 900万元营业税金及附加纳税调整增加营业税 6000 5 300万元城建税 300 7 21万元教育费附加 300 2 3 15万元预缴土地增值税纳税调整增加预缴土地增值税 6000 2 120万元3 作为计算业务招待费 广告费和业务宣传费基数的营业收入为 宁波规定 12000 8000 6000 14000万元 部分业务填报案例 三 相关申报表填报 部分业务填报案例 部分业务填报案例 三 投资收益填报案例 一 案例某企业2014年度 投资收益 账户借方发生额300万元 贷方发生额为600万元 1 借方发生额由如下二部分组成 1 以500万元转让原持有a商场5 的股份 这部分股权的账面投资成本为550万元 计税基础也为550万元 2 投资的b工厂2014年度发生经营亏损 按权益法核算应分担的份额为250万元 这部分投资的账面投资成本为600万元 计税基础为800万元 2 贷方发生额由如下六部分组成 1 以800万元转让c公司的其中10 的股权 这部分股权对应的账面投资成本为600万元 计税基础为500万元 2 投资的d贸易公司清算注销 收回货币剩余资产500万元 对d贸易公司账面投资成本为400万元 计税基础也为480万元 占有30 股权 清算注销后 d贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积为200万元 部分业务填报案例 3 对e外贸公司投资采取权益法核算 2014年度分享的份额为160万元 这部分投资的账面投资成本为500万元 计税基础400万元 董事会决议分配2013年利润分利20万元 冲减 长期投资 4 2014年2月以8元 股在二级市场购进f上市公司的流通股200万元股 每股面值1元 2014年6月f上市公司股东大会决议10转5派2送1 以股票溢价所形成的资本公积每10股转增股本5股 以未分配利润每10股现金分红2元 企业以现金分红40万元计入 投资收益 以未分利润每10股转增1股增加20万元 企业未作账务处理 5 投资于合伙企业g占30 股份计500万元 2014年合伙企业实现利润150万元 汇算清缴确认所得180万元 当年未分配 收到2013年度分红40万元计入投资收益 6 可供出售金融资产3000万元 年末确认资产增值60万元 计入 投资收益 部分业务填报案例 二 纳税调整处理 收入减免 计税基础调整 部分业务填报案例 部分业务填报案例 三 相关报表填报1 投资收益纳税调整明细表 a105030 1 可供出售金融资产 持有收益账载金额 60万元 税收金额0 纳税调整金额 60万元 2 长期股权投资 持有收益账载金额 b工厂 250万元 e公司160万元 f上市公司40万元 g合伙企业40万元 填报 10万元 250 160 4 40 税收金额 b工厂0元 e公司20万元 f上市公司60万元 g合伙企业180万元 填报260万元 0 20 60 180 纳税调整金额 270万元 260 10 部分业务填报案例 3 长期股权投资 处置收益会计确认的处置收入 a商场500万元 c公司800万元 d公司500万元 合计 1800万元 500 800 500 税收计算的处置收入 a商场500万元 c公司800万元 d公司500万元 合计 1800万元 500 800 500 处置投资的账面价值 a商场550万元 c公司600万元 d公司400万元 合计 1550万元 550 600 400 处置投资的计税基础 a商场550万元 c公司500万元 d公司480万元 合计 1530万元 550 500 480 会计确认的处置所得或损失 250万元 1800 1550 税收计算的处置所得 270万元 1800 1530 纳税调整金额 20万元 270 250 纳税调整合计长期股权投资合计 290万元 270 20 总计 230万元 290 60 部分业务填报案例 2 纳税调整项目明细表 a105000 三 投资收益 账载金额 300万元 50 250 税收金额 530万元 260 270 调增金额 230万元3 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益优惠明细表 a107011 投资e公司实际分得利润20万元 填报于 被投资企业利润分配确认金额 注 若持有f上市公司流通股超过12月分利和转股也填报于此 d公司清算分得资产500万元 填报于 被投资企业清算确认金额 分得的被投资企业清算剩余资产 500万元被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积应享有部分 60万元应确认的股息所得 60万元 注 该项收回分别为确认免税所得60万元 投资成本收回480万元 资产转让损失40万元 分别体现调减80万元 免税60万元中 合计 80万元 60 20 部分业务填报案例 4 免税 减计收入及加计扣除优惠明细表 a10710 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 填报80万元合计 填报80万元5 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 a类 a100000 纳税调整增加 填报230万元 免税 减计收入及加计扣除 填报80万元 部分业务填报案例 四 财政性资金填报案例 一 案例某企业取得和使用符合不征税条件的财政性资金情况如下 2009年8月取得150万元 计入 专项应付款 2009 2013年每年发生支出20万元 冲减 专项应付款 2014年发生支出30万元 其中20万元冲减 专项应付款 10万元计入 管理费用 2014年3月取得财政性资金200万元 其中80万元符合不征税条件 企业均计入 补贴收入 当年没有发生相关支出 部分业务填报案例 二 纳税调整处理1 符合不征税条件财政性资金相关的支出 不允许税前扣除 计入 管理费用 的10万元 应作纳税调增2 超过五年 60个月 的财政性资金既不上缴 又未使用的 应计入应税所得 应计入当年应税收入 20万元 150 20 5 30 3 当年取得的符合不征税条件的财政性资金80万元计入损益 作纳税调减 三 相关报表填报1 专项用途财政性资金纳税调整明细表 1 2009年取得财政性资金的收入 支出金额等 填报于 前五年度 相关栏目 2 2014年取得财政性资金的收入 支出金额等 填报于 本度 相关栏目 部分业务填报案例 2 纳税调整项目明细表 a105000 1 不征税收入 其中 专项用途财政性资金 调增金额 填报结余未上缴20万元调减金额 填报本年计入损益符合不征税条件的财政性资金80万元 2 不征税收入 其中 专项用途财政性资金用于支出所形成的费用 调增金额 填报计入费用的支出10万元 3 合计金额调增金额 30万元调减金额 80万元3 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 a类 a10000 加 纳税调整增加额 30减 纳税调整减少额 80万元 部分业务填报案例 五 加速折旧填报案例 一 案例某企业 为非六大行业 2013年12月31日止及2014年新购置固定资产情况如下 假定企业的固定资产残值均为0 1 2013年12月31日止固定资产原值2000万元 已提折旧800万元 净值1200万元 其中 1 单位价值5000元以下固定资产若干 原值36万元 已提折旧12万元 净值24万元 2014年度计提折旧7 2万元 其中10 12月计提1 8万元 净值16 8万元 2 一项生产设备原值500万元符合加速折旧条件 经备案折旧年限缩短为8年 假定会计处理按10年计提折旧 会计已提折旧100万元 净值400万元 以前年度税前已扣除125万元 2014年度计提折旧50万元 净值为350万元 部分业务填报案例 2 2014年新购置固定资产 1 单位价值5000元以下固定资产若干 原值10万元 已提折旧1 6万元 其中10 12月计提0 6万元 净值8 4万元 2 购置专门用于研发的设备一台 价值为160万元 已提折旧10万元 其中10 12月计提4万元 假定 加速折旧为30万元 购置专门用于研发的仪器一台 价值80万元 已提折旧6万元 其中10 12月计提折旧3万元 部分业务填报案例 二 纳税调整处理企业选择享受加速折旧政策 税务处理如下1 2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产 折余价值部分一次性税前扣除 2014年可扣除折余价值为24万元 企业已提折旧7 2万元 纳税调整减少16 8万元2 符合条件的固定资产加速折旧 2014年可税前扣除62 5万元 企业已提折旧50万元 纳税调整减少12 5万元3 2014年新购置单位价值不超过5000元的固定资产 可一次性税前扣除10万元 企业已提折旧1 6万元 纳税调整减少8 4万元 部分业务填报案例 4 2014年购置单位价值不超过100万元的研发专用设备 仪器 可一次性扣除80万元 企业已提折旧6万元 纳税调整减少74万元5 2014年购置单位价值超过100万元的研发专用设备 仪器 加速折旧扣除30万元 企业已提折旧10万元 纳税调整减少20万元5 研发费用中 设备仪器折旧部分 可加计扣除额为会计上已计提折旧部分 研发专用设备折旧额10万元 研发专用仪器折旧额6万元 即这部分可加计扣除16 50 部分业务填报案例 三 相关申报表的填报1 预缴时一次性扣除或六大行业加速折旧填写 固定资产加速折旧 扣除 预缴情况统计表 本例应填写一次性扣除的部分和研发设备加速折旧 不填写设备加速折旧 1 5000元以下一次性扣除2013年底止折余价值和2014年新购置价值 2013年底止 原值36万元 本期折旧 扣除 额 填报当期税法口径 18 6万元 当期计提1 8万元 折余价值16 8万元 累计折旧 扣除 额 1月 填报当期止 24万元 合计栏本期正常折旧额 会计核算的折旧额 1 8元 加速折旧额 税法口径 18 6万元 累计数 1月 填报当期止 正常折旧 扣除 7 2万元 加速折旧额24万元 部分业务填报案例 2014年新购置 原值10万元 本期折旧 扣除 额 填报当期税法口径 9万元 当期计提0 6万元 折余价值8 4万元 累计折旧 扣除 额 1月 填报当期止 10万元 合计栏本期正常折旧额 会计核算的折旧额 0 6万元 加速折旧额 税法口径 9万元 累计数 1月 填报当期止 正常折旧 扣除 1 6万元 加速折旧额10万元 部分业务填报案例 2 2014年新购置的研发专用仪器 单位价值不超过100万元原值80万元 本期折旧 扣除 额 税法口径 77万元 当期计提3万元 折余价值74万元 累计折旧 扣除 额80万元 合计栏本期正常折旧额 会计核算的折旧额 3万元 加速折旧额 税法口径 77万元 累计数正常折旧 扣除 6万元 加速折旧额80万元 单位价值超过100万元 填报 七 其他行业 原值160万元 本期折旧 扣除 额 税法口径 24万元 当期计提4万元 加速折旧30万元 以前月份计提6万元 30 6 累计折旧 扣除 额30万元 合计栏本期正常折旧额 会计核算的折旧额 4万元 加速折旧额 税法口径 24万元 累计数正常折旧 扣除 10万元 加速折旧额30万元注 若企业加速折旧在会计上已同时处理时 不填报纳税调整 季报第8行 但统计表仍需填报 部分业务填报案例 2 年度申报 1 固定资产加速折旧 扣除明细表 a105081 仅填报一次性扣除和六大行业加速折旧填写与 固定资产加速折旧 扣除 预缴情况统计表 相似 主要区别有二处 一是 当期数填报的是当年金额 二是 累计数填报的是享受加速折旧优惠政策的固定资产自起始年度至本年度的累计折旧 扣除 额 当期数填报a 5000元以下一次性扣除本期折旧 扣除 额 24 10 34万元本期正常折旧额 7 2 1 6 8 8万元本期加速折旧额 34万元 部分业务填报案例 b 单位价值不超过100万元的研发专用仪器本期折旧 扣除 额 80万元本期正常折旧额 6万元本期加速折旧额 80万元c 单位价值超过100万元的研发专用仪器 填报 七 其他行业 本期折旧 扣除 额 30万元本期正常折旧额 10万元本期加速折旧额 30万元 部分业务填报案例 累计数填报a 5000元以下一次性扣除原值46万元 36 10 本期折旧 扣除 额34万元 24 10 累计折旧 扣除 额46万元 34 12 正常折旧额8 8万元 7 2 1 6 加速折旧额34万元b 单位价值不超过100万元的研发专用仪器原值80万元 本期折旧 扣除 额80万元 累计折旧 扣除 额80万元 正常折旧额6万元 加速折旧额80万元c 单位价值超过100万元的研发专用仪器 填报 七 其他行业 原值160万元 本期折旧 扣除 额30万元 累计折旧 扣除 额30万元 正常折旧额10万元 加速折旧额30万元 部分业务填报案例 2 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表 a105081 按会计核算填报账载金额a 一次性扣除和六大行业加速折旧的固定资产账载金额286万元 本年折旧 摊销额24 8万元 累计折旧 摊销额36 8万元 24 8 12 b 加速折旧的生产设备账载金额500万元 本年折旧 摊销额50万元 累计折旧 摊销额150万元 50 100 填报数据合计为账载金额786万元 本年折旧 摊销额74 8万元 累计折旧 摊销额186 8万元 部分业务填报案例 按税法规定填报税收金额a 一次性扣除和六大行业加速折旧的固定资产计税基础286万元 一般折旧 本例未及 本年加速折旧144万元 其中2014年购置30万元 累计折旧156万元b 加速折旧的生产设备计税基础500万元 一般折旧 未及 本年加速折旧62 5万元 累计折旧187 5万元填报数据合计为计税基础786万元 一般折旧 未及 本年加速折旧206 5万元 其中2014年购置固定资产仅填报六大行业 本例无 累计折旧343万元 部分业务填报案例 纳税调整按照税法与会计差异填报金额为 74 8 206 5 131 7万元调整原因 本例为折旧年限 4 纳税调整项目明细表 a105000 账载金额74 8万元 税收金额206 5万元 调减金额131 7万元 部分业务填报案例 5 研发费用加计扣除优惠明细表 a107014 研发专用设备加计扣除必须是已经会计核算部分 即16万元 10 6 注 设备折旧仅是其中一部分数 6 免税 减计收入及加计扣除优惠明细表 a107010 研发费用加计扣除填报 加计扣除 栏 8万元 7 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 a类 a100000 以上纳税调整和加计扣除涉及主表其中数为 减 纳税调整减少额 填写a105000 131 7万元减 免税 减计收入及加计扣除 填写a107010 8万元 部分业务填报案例 六 政策性搬迁填报案例 一 案例某企业取得政策性搬迁货币补偿1000万元 为被征用资产价值补偿和停工损失补偿 另有搬迁土地取得置换 补偿折价1100万元 取得土地公允价值1500万元 补差400万元 拆迁资产净值为固定资产200万元 无回收价值 无形资产 置换土地 摊余价值500万元 其他搬迁费用300万元搬迁期间购置固定资产2000万元 部分业务填报案例 二 税务处理1 2012年9月31日前签订搬迁协议 以后年度完成搬迁 过渡搬迁项目 1 政策性补偿收入 1000万元 2 政策性搬迁所得 1000 200 300 500万元 3 搬迁所得转账金额 500万元转入 资本公积 由于企业购置固定资产或土地价值 不需要缴纳企业所得税 若转入 补贴收入 等损益并作纳税调减 4 购置资产价值 2000万元 计税基础为1500万元 2000 500 每年折旧进行差额纳税调整增加 5 置换获得土地 912万元 500 400 12 按规定摊销 若企业按公允价值入账 差额部分纳税调增 部分业务填报案例 2 2012年10月1日后签订搬迁协议 新搬迁项目 1 政策性补偿收入 1000万元 2 政策性搬迁所得 1000 200 300 500万元 3 搬迁所得转账金额 500万元转入 资本公积 应按规定缴纳企业所得税 作纳税调整增加处理 若企业转入 补贴收入 按规定纳税 4 购置资产价值 2000万元 计税基础也为2000万元 按规定计提折旧税前扣除 5 置换获得土地 912万元 500 400 12 按规定摊销 若企业按公允价值入账 差额部分纳税调增 部分业务填报案例 三 过渡搬迁项目相关报表填报1 政策性搬迁纳税调整明细表 a105110 1 搬迁收入 1000万元 2 搬迁支出 500万元 3 搬迁所得或损失 500万元 4 应计入本年应纳税所得额的搬迁所得或损失 0万元 5 计入当期损益的搬迁收益或损失 0万元 若会计核算计入 补贴收入 等 为500万元 6 纳税调整金额 500万元 若会计核算计入 补贴收入 等 为0万元 部分业务填报案例 2 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表 a105080 1 固定资产资产账载金额 2000万元资产计税基础 1500万元会计计提和税前扣除折旧不相等 作纳税调整增加 a b 2 土地使用权资产账载金额 912万元 其中500万元为原账载金额 资产计税基础 912万元会计摊销与税前扣除相等