短期经营决策分析.ppt

管理会计 短期经营决策分析 一短期经营决策概述二经营决策分析 决策分析方法 三生产决策分析四定价决策分析五存货决策分析 决策分析概述 决策指企业管理者在现实条件下 为了达到预期的经营目标 通过预测及对比分析 在两个或两个以上的可行方案中选择最佳方案的行为过程 经营决策的分类 按决策的重要程度 按决策受益时间长短 按决策条件的确定程度 按决策本身的性质 短期经营决策的含义 短期经营决策是指决策结果只会影响或决定企业近期 一年或或一个营业周期 经营实践的方向 方法和策略 侧重于生产经营 资金 成本 利润等方面 对如何充分利用企业现有资源和经营环境 以取得尽可能大的经济效益而实施的策略 短期经营决策的内容 短期经营决策的含义 1 生产决策是否生产 生产什么 怎样生产 生产多少 2 定价决策如何确定销售产品价格 短期经营决策的特点 短期经营决策的含义 1 通常是企业的战术性决策 2 决策者通常是企业中下层管理人员 短期经营决策的一般程序 确定决策目标 拟定若干可行的备选方案 经营决策的相关概念 部分补充 短期经营决策必须考虑的重要因素 生产经营能力 相关业务量 相关收入 相关成本 一 生产经营能力 最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力 绝对剩余生产能力 相对剩余生产能力 剩余生产经营能力 1 绝对剩余生产经营能力 暂时未被利用的生产经营能力与正常生产经营能力之差 属于生产经营的潜力 2 相对剩余生产经营能力 由于受市场容量或经济效益原因的影响 决策规划的未来生产经营规模小于正常生产经营能力而形成的差量 也可以理解为因临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力 二 相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的 与特定决策方案相联系的产量或销量 相关业务量 全部产量 三 相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入 又称有关收入 如果某项收入只属于某个经营决策方案 即若有这个方案存在 就会发生这项收入 若该方案不存在 就不会发生这项收入 那么 这项收入就是相关收入 四 相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本 如果某项成本只属于某个经营决策方案 即若有这个方案存在 就会发生这项成本 若该方案不存在 就不会发生这项成本 那么 这项成本就是相关成本 差量成本边际成本机会成本付现成本重置成本 相关成本的内容 专属成本可递延成本可避免成本 相关成本包括 相关成本的有关概念 1 差量成本 狭义的增量成本 单一决策方案由于生产能力利用程度的不同而表现在成本方面的差额 相关范围内 差量成本 不同产量水平下的变动成本之差 超过相关范围 差量成本 不同产量水平下的总成本之差 相关成本的有关概念 2 边际成本由产量无限小变化所引起的成本变动程度 边际成本与差量成本的关系边际成本 平均成本时 平均成本最低 边际贡献净增额为零时 企业利润最大 管理会计中 边际成本是指业务量以一个最小经济单位变动所引起的成本差量 相关成本的有关概念 3 机会成本在经济决策中应由中选的最优方案负担的 按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失 又叫机会损失 相关成本的有关概念 4 付现成本在决策付诸实施的决策执行期内 以现金支付的成本 思考 为什么决策使用付现成本 而不用总成本 相关成本的有关概念 5 重置成本目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本 6 专属成本能够明确归属于特定决策方案的固定成本 往往是为了弥补生产能力不足的缺陷 增加有关装置 设备 工具等长期资产而发生的 7 可递延 延缓 成本在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本 相关成本的有关概念 8 可避免成本在短期经营决策中并非绝对必要的那部分成本 如酌量性固定成本 无关成本的相关概念 无关成本的概念凡不受决策结果影响 与决策关系不大 已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本 无关成本的内容 沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本不可避免成本 无关成本包括 1 沉没成本由过去决策结果引起并已经实际支付过款项的成本 企业大多数固定成本均属于沉没成本 无关成本的有关概念 2 共同成本是与专属成本相对立的成本 指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本 4 不可延缓成本是与可延缓成本对立的成本 在短期经营决策中若对其暂缓开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本 无关成本的有关概念 5 不可避免成本是与可避免成本相对立的成本 指在短期经营决策中若削减其开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本 3 联合成本是与可分成本相对立的成本 指在未分离前的联产品生产过程中发生的 应由所有联产品共同负担的成本 对于决策的各备选方案中项目相同 金额相等的未来成本 无论其是否因决策的产生而产生 均可视为非相关成本 备注 经营决策分析 短期经营决策分析常用的方法 一 差量分析法 差别利润 差别收入 差别成本其中 差别收入等于两方案相关收入之差 即 R RA RB差别成本等于两方案相关成本之差 即 C CA CB 判断标准若差别利润 P大于零 则A方案优于B方案若差别利润 P等于零 则A方案与B方案的效益相同若差别利润 P小于零 则B方案优于A方案 二 贡献边际分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零 相关成本全部为变动成本时 可以将贡献边际总额作为决策评价指标 判断标准 哪个方案的该项指标大 哪个方案为优选方案 三 本量利分析法 成本无差别点法 此方法的关键是找到 成本分界点 或 成本平衡点 成本分界点 就是两个备选方案预期成本相同情况下的业务量 也称 成本无差别点业务量 若业务量大于成本分界点X0时 则固定成本较高的A方案优于B方案 当业务量小于成本分界点X0时 则固定成本较低的B方案优于A方案 若业务量恰好等于成本分界点X0时 则两方案的成本相等 效益无差别 生产决策分析 产品选择的决策分析新产品开发的决策分析亏损产品的决策分析产品直接出售或进一步加工的决策分析零部件自制或外购的决策分析生产工艺技术方案的决策分析是否接受特殊价格追加订货的决策 新产品开发的决策分析 不追加专属成本追加专属成本 一 不追加专属成本时的决策分析 在新产品开发的品种决策中 如果有关方案均不涉及追加专属成本 可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策 如果已知业务量 可以采用贡献边际总额分析法进行决策 二 追加专属成本时的决策分析 当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时 可以考虑使用剩余边际贡献 差量分析法进行决策 亏损产品的决策分析 亏损产品 企业同时生产两种或者两种以上的产品 其中有一种产品按照完全成本法确定的成本大于其收入 那么这种产品就是管理会计短期经营决策涉及到的亏损产品 生产能力无法转移时 亏损产品是否停产的决策生产能力可以转移时 亏损产品是否停产的决策 一 生产能力无法转移时 亏损产品是否停产的决策 判断方法 在生产能力无法转移时 只要亏损产品的贡献边际大于零就不应停产 而应该继续生产 主要原因是 停产亏损产品 只能减少变动成本 而不改变其固定成本 此时若继续生产 亏损产品提供的贡献边际可以补偿部分固定成本 而停产 不但不会减少亏损 反而会扩大亏损 二 生产能力可以转移时 亏损产品是否停产的决策 如果亏损产品停产后 闲置的生产能力可以转移 此时就必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素 习题一 某公司组织多种产品生产 2007年C产品的销售收入为10000元 亏损额为5000元 变动成本率为80 如果C产品停产 其生产设备可对外出租 一年可以获得租金纯收入2500元 试做出C产品是否停产的决策分析 习题二 某公司产销甲 乙 丙三种产品 其中甲 乙两种产品盈利 丙产品亏损 企业总共固定制造费用为3700万元 其中甲产品分担1000万元 乙产品分担1600万元 丙产品承担1100万元 丙产品其他资料如下 销售收入4000万元 直接材料900万元 直接人工800万元 变动制造费用700万元 固定制造费用1100万元 变动推销及管理费用600万元 固定推销及管理费用400万元 总成本为4500万元 销售收入为4000万元 所以丙产品亏损500万元 要求 分析评价丙产品是否停产 假设丙产品停产后生产能力无法转移 习题三 某公司产销甲 乙 丙三种产品 其中甲 乙两种产品盈利 丙产品亏损 企业总共固定制造费用为3700万元 其中甲产品分担1000万元 乙产品分担1600万元 丙产品承担1100万元 丙产品其他资料如下 销售收入4000万元 直接材料900万元 直接人工800万元 变动制造费用700万元 固定制造费用1100万元 变动推销及管理费用600万元 固定推销及管理费用400万元 总成本为4500万元 销售收入为4000万元 所以丙产品亏损500万元 假设丙产品停产以后 可以转产丁产品 每年销售70万件 单位售价40元 件 单位变动成本25元 件 要求 分析评价丙产品是否停产 还是转产 产品直接出售或进一步加工的决策分析 半成品是否深加工的决策 是指企业对于那种既可以直接出售 又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策 无论何种情况下的决策 半成品在进一步加工前的成本均属于沉没成本 决策中不予考虑 只有追加的加工成本才属于决策的相关成本 在决策过程中 相关收入 产成品和半成品各自的销售收入相关成本 追加的成本 习题四 某企业生产甲半成品 年产量为1000件 直接对外销售单价为50元 件 单位变动成本28元 件 若进一步加工为乙产品 则每件加工成本为35元 乙产品销售单价为100元 件 要求分别就以下情况作出是否进一步深加工的决策分析 该企业具备深加工1000件乙产品的生产能力 不需要追加专属成本 生产能力也不能转移 该企业只有深加工800件能力 该能力也可以用于对外承揽加工业务 预计一年可以获贡献毛益8000件 不需要追加专属成本 习题五 某公司生产甲半成品5000件 其中甲半成品的单位变动成本4元 固定成本11000元 销售单价9元 如果把甲半成品加工成甲产成品 则售价可以提高到14元 但需追加单位变动成本2元 追加固定成本16000元 如果不进一步加工 则可将投资固定成本的资金购买债券 每年获利息2400元 要求 作出甲产品直接出售或深加工的决策分析 习题六 新兴公司每年生产半成品甲10000件 售价46元 件 单位变动成本20元 件 固定成本总额150000元 如果把半成品甲进一步加工成产品乙 则销售单价提到高80元 件 但需要追加专属变动成本23元 件 专属固定成本80000元 试做出该公司是否需要进一步加工产品的决策分析 零部件自制或外购的决策分析 自制方案不需要增加固定成本的决策分析生产设备可以出租的决策分析自制方案需要增加专属固定成本的决策分析企业生产所需要的零部件不确定时的决策分析外购方案有价格优惠的决策分析 一 自制方案不需要增加固定成本的决策分析 自制方案不需要增加固定成本的决策分析是指企业对于生产所需零部件既可以直接外购 又可以利用剩余生产能力自己加工 且不需要增加任何专属成本所作的决策 一般采用差量分析法进行决策 在决策过程中 相关收入 无相关成本 各方案需要增加的增量成本 二 生产设备可以出租的决策分析 生产设备可以出租的决策分析是指企业对于生产所需零部件既可以直接外购 又可以利用剩余生产能力自己加工 且零部件不自行加工 生产设备可以出租赚取经济利益所作的决策 如果企业选择自制零部件 那么企业会丧失利用剩余生产能力从事出租业务所带来的经济效益 因此 这部分丧失的经济效益应作为自制方案的机会成本 在决策中予以考虑 一般采用差量分析法进行决策 在决策过程中 相关收入 无相关成本 各方案需要增加的增量成本自制方案需要考虑机会成本 三 自制方案需要增加专属固定成本的决策分析 是指企业对于那种生产所需零部件既可以直接外购 又可以增加一些专属设备自行加工所作的决策 无论何种情况下的决策 零部件加工前的成本均属于沉没成本 决策中不予考虑 只有增量成本才属于决策的相关成本 自制方案必须要考虑专属成本 一般采用差量分析法进行决策 在决策过程中 相关收入 无相关成本 各方案需要增加的增量成本自制方案需要考虑专属成本 四 企业生产所需要的零部件不确定时的决策分析 是指企业生产所需零部件数量不确定 企业应判断是否外购或者自制 在这种情况下 我们可以采用本量利分析法 求出自制或者外购的平衡点 然后进行决策 五 外购方案有价格优惠的决策分析 是指企业对于生产所需零部件可以选择自制或者外购 如果外购量较大还有价格优惠的情况所做的决策 在这种情况下 我们可以采用本量利分析法 求出分数量阶段的自制或者外购的平衡点 然后进行决策 习题七 上海自行车厂每年需用车轮30000个 若外购 单价为46元一个 若自制 预计每个车轮的成本为 直接材料30元 个 直接人工5元 个 变动制造费用9元 个 固定制造费用7元 个 单位成本合计为51元 又假设外购车轮时 生产车间可用来出租 每月租金20000元 试做出该厂车轮是外购还是自制的决策分析 生产工艺技术方案的决策分析 一般来说 生产设备越先进 固定成本就越高 但由于技术先进生产效率高 生产产品的单位变动成本就越低 反之 固定成本低 但生产产品的单位变动成本就相应较高 企业规模较小 选择生产效率相对较低 固定成本较低的工艺技术方案 企业规模较大 选择生产效率相对较高 固定成本较高的工艺技术方案 是否接受特殊价格追加订货的决策 是指企业在正常的生产经营过程中 对是否安排低于正常价格的订货的追加订货生产任务所作的决策 开展决策需要掌握的信息 正常订货资料 正常单价 最大生产能力 正常订货量 单位变动成本 固定成本 生产能力能否转移等追加订货资料 特殊单价 订货量 专属成本等 1 简单条件下的决策 简单条件下的决策是指追加订货小于或等于剩余生产能力 不需要追加专属成本时所作的决策 特殊单价大于单位变动成本 就可以接受订货 2 复杂条件下的决策 是指企业剩余生产能力可以转移或需要追加专属成本或者会冲击正常订货所作的决策 1 剩余生产能力可以转移应将剩余生产能力转移的收益作为特殊条件追加订货的机会成本予以考虑追加订货条件 该方案的贡献边际大于机会成本 2 需要追加专属成本企业生产能力不足 需要购买专属设备接受特殊订货条件 该方案的贡献边际大于专属成本 3 追加订货冲击正常任务如接受追加订货就不能完成正常任务 应将减少的收入作为机会成本予以考虑 接受特殊追加订货条件 该方案的贡献边际大