门店装修项目的成本控制研究.doc

门店装修项目的成本控制研究 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 摘 要随着我国经济的快速发展,各城市的商业门店,特别是服装品牌连锁门店如雨后春笋般蓬勃发展。服装品牌门店的购物环境要求具有统一的标识、风格、质量,突出其连锁经营的形象。与一般的商业装修和家庭装修不同,连锁门店装修具有批量大、模式化、反应速度要求高的特征。对专门从事门店装修建设的企业而言,单独考虑一个门店装修的成本难于对项目成本控制有所改善。从项目集成的成本控制的角度,提出通过成本过程监测约束工程建设中成本发生,并进行控制活动的对策,是降低门店装修项目成本的一套有效的管理机制。笔者通过多年的实践经验,和 mba 学习阶段掌握的知识,对当前我国门店装修行业在项目成本管理方面存在的问题进行了分析。通过作业成本法,对门店装修工程建设各个环节中成本对项目总成本的影响程度和成本控制中存在的问题进行了探讨。针对占门店装修项目总成本 60%以上的物料成本,通过 abc 分类法进行了科学分析,对主材、辅料的集中采购和管理方式,提出了基于物料供应管理的成本控制模型。并结合某服装品牌门店装修项目进行实例分析,从而实现对装修项目的成本控制的科学管理,为相关装修项目管理提供参考借鉴。笔者通过在工作中采用成本过程监控和物料供应统筹管理的方法,经过一年的实际工作实践,成功使企业的成本降低 9.3%,使得企业在行业市场中的竞争力获得飞跃,探索出了门店装修项目中成本控制的新途径。关键词:门店装修 成本控制 成本过程监测 abc分类法iv 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 abstract with chinas rapid economic development, the citys business stores, especially clothing brand chain stores mushrooming development. the shopping environment of clothing brand stores requires a unified visual identity, style, quality, highlighting the image of the chain stores. different from the general commercial renovation and home improvement, characteristics of chain stores decoration are batched working, modeling, and high engineering speed. enterprises specializing in the construction of store decoration, be considered in isolation a store renovation costs are difficult to project cost control has improved. from the integrated project cost control point of view put forward by the cost process monitoring constraint project construction cost, and control activities of the countermeasures is to reduce the cost of store renovation projects in an effective management mechanism. through years of practical experience and an mba learning stage of knowledge, store decoration industry in china in project cost management problems in the analysis. through activity-based costing, on the impact of the total project cost and cost control problems in all aspects of store renovation project construction cost was discussed. material costs accounted for more than 60% of the total cost of store renovation projects, through the abc classification, scientific analysis, the main material, supplies, and centralized procurement and management methods, based on the cost of materials supply management control model. and to analyze an example of a clothing brand store renovation projects in order to achieve the scientific management of the renovation project cost control, provide reference for the relevant renovation project management. by cost process monitoring and supplies integrated management in the work of the author, after a year of actual work practice, the success of business costs reduced by 9.3%, getting successful competitiveness of the enterprise in the industry market, to explore a new way for store renovation project cost control key word:stores renovation; cost control; cost process monitoring; abc classificationv 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 目录 研究成果声明. i i i 摘要 iv abstract. v 第1章 绪论. 1 1.1 研究背景1 1.1.1 市场竞争日益激烈2 1.1.2 安全及环保要求不断提高3 1.2 研究意义3 1.3 论文结构6 第2章 相关理论 8 2.1 项目成本控制的概念 8 2.1.1 成本控制的意义 8 2.1.2 成本控制的内容. 10 2.1.3 成本控制的原则. 11 2.2 基于作业成本法的成本控制. 13 2.2.1 作业成本法概念. 13 2.2.2 作业成本法在项目中的应用14 2.2.3 作业成本法的实施策略. 16 2.3 基于 abc 分类管理法的成本控制 17 2.3.1 abc管理法概念. 17 2.3.2 abc管理法在物料供应中的应用 19 2.3.3 abc管理法的实施策略. 21 第3章 门店装修项目成本控制分析. 23 3.1 门店装修项目成本管理方式. 23 3.2 门店装修项目成本构成及影响因素分析25 3.3 当前门店装修项目中常用的成本管理责任体系26 3.4 门店装修项目成本控制中存在的问题 28 3.4.1 缺乏财务监管导致成本计划失控 28 3.4.2 组织管理松散导致的成本过程控制缺失 30 vi 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 3.5 门店装修项目成本控制方法的改进. 32 3.5.1 成本过程监测方法 33 3.5.2 全过程项目实施管理37 第4章 门店装修项目物料成本控制模型 40 4.1 模型的目标40 4.2 门店装修项目物料管理建模. 41 4.2.1 物料分类. 42 4.2.2 物料管理方法42 4.2.3 物料管理模型44 第5章 门店装修项目案例分析50 5.1 j 公司门店装修项目概况 50 5.2 项目作业流程分析51 5.3 成本构成分析. 53 5.3.1 器架道具成本分析 53 5.3.2 装修施工成本分析 54 5.4 物料供应成本优化管理 55 结论61 参考文献63 致谢63vi i北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 第1章 绪论 1.1 研究背景 近十年来,我国服装服饰市场高速发展,消费者对购物环境和品质要求越来越高,对服装品牌的忠诚度不断增强,要求服装品牌专卖店的购物环境具有统一的标识、风格、质量,突出其连锁经营的特点,有利于消费者的识别。因此近年来品牌连锁门店的开设速度和数量激增。国内知名品牌公司,少则拥有 1000-2000 家门店,多则拥有5000-6000 家门店。这些门店每隔 2-3年就会有一个整体形象的提升,进行重新装修。对承接服装品牌门店装修的企业来说,如何完成体现品牌特征、标识的标准化店面装修工作,对装修的成本控制和工期提出了较高的要求。 本文所定义的门店装修就是特指服装品牌连锁门店装修这个范围的概念。本文中的门店装修项目,是指连锁门店的长期、批量的装修工程。通常是以年为单位,将全年内企业承接的某一品牌所有门店的装修作为一个项目进行成本研究。尝试找到控制项目成本,提高门店装修企业服务能力和市场利润的方法。 门店是销售平台,为了吸引更多顾客,增加销售额,需要通过门店创造顾客对消费品的认知刺激,甚至是营造产品应用的情景,这就要通过装饰装修手段建立相应的环境。体育品牌产品往往在门店设计出跑道、篮球架、体育运动明星照片;户外品牌则在门店展示出旅行路线、游记、模拟山地地形等作为背景环境。因而装修方面的设计越来越复杂,对施工工艺的要求越来越高。品牌门店的装修内容一般分为工程施工和器架道具两个大部分。门店中的天花板、地面、墙面、橱窗、楼梯、电路等作为施工程部分,重点关注于门店现场的施工;门店内的货架、展台、橱柜、背景模型、模特等被称作器架道具部分,重点关注生产加工。 门店装修项目不同于传统的大型商业装修和家装,即品牌公司对整体设计和装修质量管控要求很高,各个门店装修风格近似,但单个项目又很小,且由于位置、环境、面积不同而需要根据具体情况进行调整,难于形成规模化管理。故而传统的大型商业装修企业不重视这部分市场,而小工程队又无力满足分布全国的工程实施。一旦将全国各地点的工程分包给本地工程队,又很容易出现全国各地工程质量参差不齐的情况,而且由于每次都是启用新承包商,成本和风险控制难度都会大大提高。为了满足快速增长的市场需求,商业装修行业中逐步衍生出一个新的细分子行业,品牌商业门店装修业,简称门店装修业。 1 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 1.1.1 市场竞争日益激烈 在我国,门店装修这一细分子行业是在 20世纪 90年代后期,服装品牌连锁风潮出现之后才开始产生的,到了 2004 年以李宁为代表的运动类服装品牌集中开始上市之后逐步形成行业规模,到 2008 年之后逐渐成熟为独特的商业模式。其门店建设的思想主要是借鉴 adidas、nike 等国际著名连锁运动品牌的标准化、模式化的设计和管理方式,同时为了适应中国市场范围大、地域环境差异大、开店准备时间短的特征进行了改良。这一行业出现时间虽然较短,但是由于其对技术要求不高,对工程资质的限制较少,业务涉及范围广等特点使得进入门槛较低。很多建筑设计院,建筑工程公司,家具厂,工程队都能迅速转型进入这个行业。因此这个市场虽然形成行业规模只有十年左右,但是发展迅速。目前全国专业从事品牌门店装修,年营业额超过 5000万元的企业约有 200余家,跨行业承接品牌门店装修项目的企业更是达到数千家,发展速度极快。 市场形成初期,门店装修企业的利润率相对较高,企业的关注重点在于市场占有量。2009年,在金融危机的影响导致服装品牌的利润率大幅下降的背景下,也导致了品牌门店装修行业的利润率大幅降低。从而使得门店装修行业的市场竞争由单纯关注市场占有率的竞争转变为对企业利润和现金流的竞争。为了保证现金高效率使用,提高企业利润率,就必须进行有效的成本控制。由于门店装修项目数目多,位置分散,这就要求门店装修项目的成本控制研究不能局限在单个门店的成本控制上,更大程度上是看重多个项目集合管理的概念。由于此类项目中每个门店的规模、装修范围、质量要求、工期都基本相似,因此可以将这些单个的门店装修看作是门店装修整体项目中的一个个子项目。这样,就可以先对每一个子项目进行成本分析。通过对单个门店装修项目的工作流程、工期计划与成本计算,找到单个门店建设需要投入的人工、物料、物流、仓储的成本构成与投入的时间点。之后,将全年的门店开设计划结合起来,寻找人工配置、物料采购、仓储规模、物流方式的最佳结合点,实现整体的项目成本控制。本文中就是通过项目集成管理方法,将一系列小型项目看作一个大项目的多个子项目环节,从策划、准备和实施各阶段在内的全过程对项目各个环节及项目整体进行全过程管理。 门店装修项目管理要求对全体外部环境进行统筹,要求各参建单位和专业部门进行及时的沟通与协调。因此,在对项目的造价与进度进行管理时,要求计划部门和工程部门之间建立畅通的沟通渠道。由于项目计划能够及时地汇总反映建设项目的各种2 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 重要信息,并可以借助网络和信息技术进行随时随地的信息交换,因而成为最佳的沟通平台。通过项目计划和预算进行成本控制已经逐渐成为门店装修行业提升效率、增加利润的重要手段和方法。 1.1.2 安全及环保要求不断提高 建筑装修行业是国民经济的重要产业,就业容量大,产业关联度高。作为建筑装修业的细分子行业,门店的装修也是如此,其投资占品牌公司投资的 50%。其技术进步和节地、节能、节水、节材的水平,在一定程度上影响着我国经济增长方式的转变1和未来国民经济发展的速度与质量 。 我国人口众多,资源的地域分布情况复杂,因而人均的资源占有量较低。如钢材、水泥、木材资源的人均储量非常有限,为了保护环境可持续发展,企业需要有效利用资源,避免浪费。但是由于门店装修企业的生产管控能力较低,因而建材浪费情况严重。在传统的门店装修项目中,装修企业都是根据客户订单,根据每个门店的设计需求采购建材、组织生产道具器架,缺乏计划性。很容易造成不同批次采购的物料质量差别大,无法配合造成材料浪费;道具器架需求淡、旺季产能规划不平衡,造成设备闲置或损耗过大带来浪费等难题。根据笔者所在公司的统计,因材料采购、生产管理混乱和施工缺乏计划而造成的返工、材料调配与生产要求不匹配造成的损耗占到总材料成本的 5-7%,因生产分配不均造成的产能闲置和抢工导致质量不良带来的返工浪费也占到总生产成本的 3%左右。 同时,由于不能有效进行生产管控,部分企业为了追逐利润,往往采用偷工减料、建材以次充好,减少劳动安全保护等手段降低生产成本。这样直接导致了商业门店这种高密度人群聚集场所出现安全隐患,造成了大量的潜在安全问题甚至是伤亡事故。门店是商业经营的主要活动场所,人流量大,使用时间长,水电结构复杂。如果忽视质量管控,一旦发生事故,对社会危害更大。因此本文通过科学的预算管理和质量控制,力求找到商业成本和工程质量的最佳结合方式,提高社会效益和经济效益。 1.2 研究意义 本课题主要是基于项目管理的思想出发,对门店装修项目的成本控制进行研究和分析。 现代项目管理是在 20世纪 50年代以后发展起来的,在将近 50年的发展过程中,项目管理的思想不断完善。20 世纪 40 年代,由于出现了超大型工程项目,为保证项3 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 目的工期计划和控制,使用了项目的目标和计划管理系统,并取得了很大的成功。60年代,大型计算机用于网络计划的分析中。当时大型计算机的网络计划分析计算已趋成熟,这一时期的项目管理逐步开始普及。70年代,人们开始将信息系统的方法引入项目管理,提出了项目管理信息系统。人们对项目管理过程和各种管理职能进行全面的系统的研究,项目管理的职能在不断扩展。同时人们研究了在企业职能组织中的项目组织的应用,使项目管理得以在企业中推广。70 年代末 80 年代初,微机的普及使项目管理理论和方法的应用走向了更广阔的领域。这个时期的项目管理工作大为简化,高效,使寻常的项目管理公司和中小企业在中小型项目中都可以使用现代化的项目管理方法和手段,取得了很大的成功,收到了显著的经济效益。80年代之后,项目管理的研究领域进一步扩大,包括了合同管理,界面管理,项目风险管理,项目组织行为和沟通。在计算机应用上则加强了决策支持系统,专家系统和互联网技术应用的2研究 。 项目管理到 90 年代之后的发展出现了两大分支;一是国际项目管理协会(ipma)在全球推行的四级项目管理资格认证体系。其专业资格认证基准的主要内容涉及项目管理知识与经验的 42 个要素,它包括项目开发与评估、项目时间进度、项目质量、项目风险以及项目合同等,它偏重于对项目经理实践经验的评估。另一分支是美国项目管理协会(pmi)制定的项目管理知识体系 pmbok,其内容涉及九大知识体系:范围管理、时间管理、造价管理、质量管理、人力资源管理、风险管理、沟通管理、采购管理以及集成管理,其过程涉及 5 个步骤,立项、计划、执行、控制、收尾,基于 pmbok 的文件已被世界项目管理界看作全球标准,国际标准化组织 iso 以该文34件框架,制定了 iso10006 标准 。 我国在 80年代初引入项目管理体制,1988年在全国进行应用试点,1993年正式推广,至今已经在工程项目中得到了广泛的认可和应用。并且在各个行业中被不断的细分,逐步适用于各企业的具体工作。相关的研究和文献很多,也都是对具体的项目或者某一类项目的专项研究。 项目管理的四个关键构成要素是:范围、质量、工期和资金,其中质量并不属于全要素项目三角的一边,它是对工期进度、资金造价和项目范围所做安排的结果。通常质量这个目标不能轻易改变,这样影响项目经济效益的要素则归于造价与进度两个5方面 。对门店装修项目的施工单位而言,决定其项目效益、体现其管理能力的核心要素,往往在于对项目造价与进度进行综合管理的水平。也就是说,能否有效控制成4 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 本,重要的不仅是在施工过程中杜绝浪费,更需要关注的是在施工之前就对项目进度、资金准备、物流供应、仓储物流管理等环节进行合理的计划,达到工期、成本的最佳结合点。通常来说:我国很多的现代建筑施工企业,项目管理中比较注重施工项目的工期、进度,按时乃至提前完工是工程投标时的重要法宝。但是,往往忽略了在压缩正常合理的工期之后带来的问题是工程成本的大幅度增加。项目造价和工期是一对基本的、紧密相关的要素。因为工期的提前或拖后会给项目带来完全不同的后果。对于项目管理中的成本控制要求而言,不考虑工期对造价影响的造价管理方法和不计成本代价的工期管理方法都是不科学的。这要求在制定和执行项目工期计划时不能单一地考虑项目的工期进度,必须同时考虑项目的造价因素。在确定与控制项目造价的过程中,必须根据项目的实际情况对工期目标做出合理选择。如何处理好工期与成本的关系,这是项目造价管理工作中的一个重要课题,即进度与造价的管理与控制对企业和项目来说,并不是越短越好,而是需要通过对工期的合理调整来寻求最佳工期点造价,把进度与造价控制在最低点。因而,能否掌握对项目造价与进度进行集成管理的有效6方法,对项目管理人员具有十分重要的普遍现实意义 。 除了具有项目管理的一般性特征之外,门店装修项目的特殊性在于个体项目的独立性与整体项目的连续性具有非常重要的关联关系。如某品牌公司同样的规模的门店在全年共需开设 200 家,平均每个季度 50 家,如果在年初集中采购建材和器架,则需要大量占用物料,产生仓储费用,并因为货物长期仓储占用大量资金导致资金成本上升,还有可能因为仓储时间过长导致建材和产品发生质量损耗;但是每个季度分别采购,甚至每个单店独立采购,则物流采购由批发转变为零售,单价将大幅上涨,还很难采购到相同批次和质量的材料,导致不同时期装修的门店风格不统一,对品牌连锁公司的整体形象造成不利影响。由于装修材料和器架道具等物料占装修项目成本的主要部分,且物料准备和装修建设进度之间具有一定的协调关系,因此为了应对开店的时间进度要求,并有效进行成本控制,关注重点就需要放在物料的管理上。门店装修物料包含建材和器架道具两大类,它们的合理计划、生产、调配就是门店装修项目管理中,对成本控制影响最大的因素。为了有效降低物料量,大型品牌企业在仓储管理中多数使用对物料分类控制的 abc 分类法来减少仓库呆滞造成的资金成本上升问7题,更进一步则参考丰田生产方式(toyota production system,tps) ,通过按门店开店计划订单需求调整建材和器架道具的备货量,可以降低物料的占用,提高效率,实现成本控制。 5 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 综上,随着项目管理知识体系的不断发展,专业内容的不断扩大与完善,对项目管理中的成本控制技术的发展也提供了更为精细和准确的支持条件。 本文着重关注的是项目管理中的项目预算与计划管理、进度集成管理、物料管理、等手段实现成本控制,这些都是项目管理研究中比较重要的部分。其中各个部分国内外都有大量的研究。 从目前的项目管理中成本控制的研究领域和文献资料所能看出,大部分的成本控制研究是针对工业化生产企业,因而其生产较为集中,规模较大,标准化程度高。但是并没有专门针对门店装修行业的项目成本控制的专题研究。与门店装修项目最为适合的项目集成管理,多数相关著作关注的是运用产品数据分析、过程分析、供应链分析、内部业务流程和库存管理等思想和方法,但对于如何将这种先进理念应用于门店装修行业这种小型同类项目多、位置分散、时间分散的情况如何实践,有效的指导方法却是少之又少。而目前我国经济的飞速发展过程中,商业连锁门店发展迅速,门店装修市场需求量逐步增大,其科学化管理需求日益明显。本文分析了现阶段门店装修企业在项目成本控制方面存在的问题。通过作业成本法,对门店装修工程建设各个环节中成本对项目总成本的影响程度和成本控制中存在的问题进行了探讨。特别对门店装修项目中的物料成本,通过 abc 分类法进行成本优化分析,提出了基于物料供应管理的成本控制模型。因而针对门店装饰装修行业的项目管理分析和成本控制研究具有一定的实用价值和市场实际意义。 1.3 论文结构 本文共分六部分。 第一部分是绪论,介绍了选题的背景,成本控制的现状,以及本文的研究目的和主要思路; 第二部分是门店装修成本控制的相关理论基础,定义了服装品牌门店装修成本的概念,并介绍了相关的成本控制理论及方法; 第三部分是门店装修项目在实施成本控制中的要点分析,主要介绍了服装门店装修项目的成本构成、管理方式的现状及其存在的问题及成本控制解决思路; 第四部分是装修企业成本控制模型,主要是根据成本控制目标,对门店装修项目中的物料供应管理模型进行了一些探讨; 第五部分是实例分析,以笔者运用项目管理方法对某实际承建门店装修项目进行6 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 成本控制实践的案例,进行了统计分析,据此对本文的研究结果进行了论证; 第六部分为结论与展望,对论文进行了总结并指出了论文的不足和今后研究方向。 7 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文第2章 相关理论近年来,国际国内在项目管理的成本控制方面的研究与应用发展出现更多细分方向,项目涵盖的内容范畴不断扩展。从最初集中于工程项目的管理扩展到其它工作目标导向的项目管理。从主要针对项目执行阶段的管理扩展到系统地考虑项目的全生命周期管理,包括项目需求论证,前期决策,计划实施,直到项目结束等。从单个项目到长期延续性项目等。同时项目复杂程度和风险控制要求不断加强。由于高新技术和多种行业类型的需求不断增大,这使得现代项目管理中战略性、风险性、竞争性、规8模化、复杂化、高附加值和信息密集性等特征日益突出 。本文关注的门店装修项目成本控制,就是试图通过项目的全生命周期管理思想,从项目活动全过程管理方面深9入分析项目成本构成,并在保证项目质量的情况下,找到有效实现成本控制的方法 。 2.1 项目成本控制的概念 企业活动的目的是实现利润,而企业活动中项目的利润是收入与成本的差额。也就是只有收回的收入才可能真正产生利润。而成本就应该包含此项目应付和已付的一切支出。因此,企业要实现一定的利润目标,就需要对成本进行控制。所谓成本控制,就是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标,由成本控制主体在其职权范围内,在生产耗费发生以前和成本控制过程中,对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施,以保证成本管理目标实现的管理行为。成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程,10同时也是一个发现薄弱环节,挖掘内部潜力,寻找一切可能降低成本途径的过程 。科学地组织实施成本控制,可以促进企业改善经营管理,转变经营机制,全面提高企1112业素质,使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大 。 2.1.1 成本控制的意义 成本是商品经济的一个经济范畴,成本概括为人们进行生产经营活动或达到一定13的目的所须耗费的人力、物力和财力等资源的货币表现及其对象化 。对于门店装修项目来说,其生产经营活动的产品就是门店的装修成果。成本就是整个门店装修活动中所耗费的人工、装修材料、器架道具和因此所产生的加工费、仓储费、运输费、人员差旅及管理费用等。对任何项目来讲,成本都可以表现为生产和销售产品与服务所耗费资源用货币计量的经济价值。为取得物质资源所需付出的经济价值,企业为进行8 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 生产经营活动,购置各种生产资料或采购商品,而支付的价款和费用,就是购置成本或采购成本。同时,为达到一定目的而付出或应付出资源的价值牺牲,它可用货币单位加以计量。所以成本又是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值。 成本控制是在企业生产经营全过程,对影响成本的各种因素加以管理。它贯穿于产品供、产、销的整个过程中,包括目标成本、设计成本的确定,生产成本、销售成本的实际发生。通过产品控制使产品成本按照人们事先测算确定的成本水平进行,防止与克服生产过程中损失和浪费的发生,从而使企业的人力、物力、财力得到合理利14用,达到节约生产耗费、降低成本、提高经济效益的目的 。 传统的成本控制强调节约和节省。其目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。这是就成本论成本的狭隘观念。在传统的计划经济下,产品实行统购统销,企业的产出等于企业的收入,没有深入到项目成本核算和控制的层面。因此,降低产品成本就意味着增加企业的收益,企业必然将成本控制的重点放在降低产品成本上,而陷入单15纯的为降低成本而管理成本的滞后状态,不能为决策提供所需要的正确信息 。现代的成本控制以获得经济效益取得持续性的竞争优势为主要目标,是以成本效益观念看待成本及其控制问题。企业中的一切项目成本控制活动都应以成本效益观念作为支配思想,从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”成本的必要性、合理性,即努力以尽可能少的成本付出,创造尽可能多的使用价值,获取更多的经济效益。与“减少支出,降低成本”的概念不同,“尽可能少的成本付出”是指运用成本效益观念来指导新的产品和服务,并对老的产品和服务进行改进。如在对市场需求进行调查分析的基础上,认识到在产品的原有功能基础上新增某一功能,会使产品的市场占有率大幅度提高。那么,尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一部分成本,只要这部分成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力,最终为企业带来更大的经济效益,这种16成本增加就是符合成本效益观念的 。 项目中最基本的利润公式是:收入 - 成本 利润。增加利润的途径概括起来就是两种:一种是增加收入,另一种是降低成本。但是收入增加一个单位和成本降低一个单位获得结果是不一样的。假设最初收入是 10 元,成本是 9 元,利润是 1 元,收入和成本分别增加 1元和减少 1元,可以非常直观看见成本利润率的变化:通过增加收入,成本利润率变为(11 - 9)/ 9 22.2%; 通过降低成本,成本利润率变为(10 - 8)/ 8 25%。 由此可以看出,在企业发展战略中,成本控制处于极其重要的地位。而在项目实9 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 施过程中,是否能够实现有效的成本控制,是项目能否盈利的决定性因素之一。同类的市场竞争中,项目提供的产品和服务在性能、质量上与竞争对手相差不会很大,决定产品和服务在市场竞争地位的主要因素就是价格,而决定产品价格高低的主要因素则是成本,因为只有降低了成本,才有可能降低产品和服务的价格,提升市场竞争力。 2.1.2 成本控制的内容 现代项目管理思想认为成本是发生在项目的所有过程之中的,成本控制必须是全过程的控制。因此,不应仅要控制项目中产品的生产成本,而应控制的是项目整个生命周期内成本的全部内容。但成本控制的内容非常广泛,不可能对任何成本都进行细分和管理,否则将当时成本控制带来的管理成本无限上升。所以成本控制应该有计划17有重点地区别对待 。各行各业不同企业有不同的控制重点。在门店装修行业中,成本控制内容一般可以从产品成本形成过程和成本费用分类两个角度加以考虑。 按照产品形成的过程,成本控制的主要内容可分为投产前成本控制和投产后成本控制。投产前成本控制主要是目标成本控制,企业的目标成本是经营目标的重要组成部分,目标成本控制包括两层意思:一是目标成本实行自身控制,即在确定目标成本时,要进行市场调查,可行性研究,确定价格和目标利润,在此基础上再确定产品目标成本,这时为了保证目标利润的实现,必须对目标成本进行控制。二是利用目标成本去控制设计方案中的成本构成,以确定产品投产后的成本水平,这就要求设计方案不仅要保证产品质量,同时要从经济上符合目标成本的要求,即设计成本必须低于目标成本。这部分控制内容主要包括:产品设计成本,加工工艺成本,物资采购成本,生产组织方式,材料定额与劳动定额水平等。这些内容对成本的影响最大,可以说产品总成本的 60%取决于这个阶段的成本控制工作的质量。这项控制工作属于事前控制方式,在控制活动实施时真实的成本还没有发生,但它决定了成本将会怎样发生,它基本上决定了产品的成本水平。投产后的成本控制主要是生产成本控制,统称为过程控制或反馈控制,实际上就是对产品实体形成过程和经济事项实际发生过程的控制。这个阶段的成本控制,要将在发生的成本与目标成本、定额成本与费用限额等进行对比,将偏离情况及时形成信息,返回到职能部门、责任部门或决策部门,以便及时采18取措施,巩固成绩、克服缺点、防止浪费现象的继续发生 。 投产后的生产成本控制又可以分为制造过程的成本控制和流通过程中的控制。制造过程是成本实际形成的主要阶段。绝大部分的成本支出在这里发生,包括原材料、人工、能源动力、各种辅料的消耗、工序间物料运输费用、车间以及其它管理部门的10 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 费用支出。投产前控制的种种方案设想、控制措施能否在制造过程中贯彻实施,大部分的控制目标能否实现和这阶段的控制活动紧密相关,它主要属于始终控制方式。由于成本控制的核算信息很难做到及时,会给事中控制带来很多困难。流通过程中的控制,包括产品包装、厂外运输、广告促销、销售机构开支和售后服务等费用。在目前强调加强企业市场管理职能的时候,很容易不顾成本地采取种种促销手段,反而抵消了利润增量,所以也要作定量分析。按照按成本费用的构成划分,门店装修成本控制的主要内容可分为物料成本控制、工资费用控制、制造费用控制、企业管理费控制。物料成本控制是门店装修业中最为受到关注的部分。在门店装修业中物料费用用占了总成本的很大比重,一般在60%以上,高的可达 80%,是成本控制的主要对象。影响物料成本的因素有采购、库存费用、生产消耗等,所以控制活动可从采购、库存管理和消耗三个环节着手。工资费用控制的重要性近年来逐渐提高,是因为工资在成本中占有一定的比重,增加工资又被认为是不可逆转的。控制工资与效益同步增长,减少单位产品中工资的比重,对19于降低成本有重要意义 。控制工资成本的关键在于提高劳动生产率,它与劳动定额、工时消耗、工时利用率、工作效率、工人出勤率等因素有关。制造费用控制中的开支项目很多,主要包括折旧费、修理费、辅助生产费用、车间管理人员工资等,虽然它在成本中所占比重不大,但因不引人注意,浪费现象十分普遍,是不可忽视的一项内容。企业管理费控制,企业管理费指为管理和组织生产所发生的各项费用,开支项目非常多,也是成本控制中需要重视的内容。上述这些都是绝对量的控制,即在产量固定的假设条件下使各种成本开支得到控制。在管理系统中还要达到控制单位成品成本20的目标 。 2.1.3 成本控制的原则 门店装修项目的成本控制是要在项目成本形成过程中,对项目中所消耗的各种物料资源和生产、人工、物流等费用开支,进行指导、监督、调节和限制,及时纠正可能发生的偏差,把各项费用的实际发生额控制在计划成本的范围之内,以保证降低成本目标的实现。其目的是合理地使用人力、物力、财力,降低成本,增加收入,提高对工程项目成本的管理水平,创造较好的经济效益。为此,对于门店装修项目管理中的成本控制应遵循经济性原则、适应性原则、全过程控制原则、全员参与原则、责权2122利相结合原则以及针对目标的关键点控制原则 。 经济性原则,是指因推行成本控制而发生的成本,不应超过因缺少控制而丧失的11 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 收益。经济性原则在很大程度上决定了只能在重要领域中选择关键因素加以控制,而不对所有成本都进行同样周密的控制。经济原则要求成本控制能起到降低成本、纠正偏差的作用,具有实用性。成本控制系统应能揭示何处发生了失误、谁应对失误负责,并能确保采取纠正措施。经济原则要求在成本控制中关注“例外管理”,对正常成本费用支出可以从简控制,而格外关注各种例外情况。经济原则还要求贯彻重要性管理,应把注意力集中于重要事项,对成本细微尾数、数额很小的费用和无关大局的事项可以从略。经济原则要求成本控制系统具有一定的灵活性。 适应性原则,是指成本控制系统必须个别设计,适合特定企业、部门、岗位和项目的实际情况,不可照搬别人的做法。适合特定企业的特点,是指不同的规模、发展状态、行业,甚至是同一企业的不同发展阶段,其管理重点、组织结构、管理风格、成本控制方法都应当有区别。新建企业的管理重点是销售和制造效果,而不是成本;正常营业后管理重点是经营效率,要开始控制费用并建立成本标准;扩大规模后管理重点是扩充市场,要建立收入中心和正式的业绩报告系统;规模庞大的老企业,管理重点是组织的巩固,需要周密的计划和建立投资中心。不存在适用所有企业的成本控制模式。 全过程控制是指项目成本的发生涉及到项目整个周期。因此,项目成本形成的全过程,从投标开始到工程实施和竣工验收交付,都要有成本控制的意识。项目前期,做好成本的预算和计划;在实施过程中,制订成本目标和里程碑,并采取技术和经济相结合的有效手段,控制好事中成本;在竣工验收阶段,要做好成本的核算和分析,使项目自始至终处于有效控制之下。 全员参与项目成本控制,是因为项目成本涉及到与项目形成有关的各部门、各单位和班组,也与每个员工切身利益有关,因此,项目成本的控制需要大家共同参与。同时,协作部门、单位和个人都要肩负成本责任,把成本目标落实到每个部门乃至个人,真正树立起全员控制的观念。项目中的任何活动,都会发生成本,都应在成本控制的范围之内。所以,每个员工都应负有成本责任。成本控制是全体员工的共同任务,只有通过全体员工协调一致的努力才能完成。成本控制对员工的要求是:具有成本愿望和成本意识,养成节约成本的习惯,关心成本控制的结果;具有合作精神,理解成本控制是一项集体的努力过程,不是个人活动,必须在共同目标下同心协力;能够正确理解和使用成本控制信息,据以改进工作,降低成本。为了调动全体员工的成本控制的积极性,应当建立客观的、准确的和适用的控制标准,并鼓励项目参与者鼓励参12 北京理工大学工商管理硕士(mba)学位论文 与制定标准,让员工了解项目的实际情况和需要面对的困难。因为采用压力和生硬的控制,常会导致员工不满,而了解实情会激发员工的士气。 责权利相结合的原则是成本控制得以实现的重要保证。在成本控制过程中,项目经理及各专业管理人员都负有一定的成本责任,从而形成了整个项目成本控制的责任网络。要使成本责任得以落实,责任人应享有一定的权限,即在规定的权力范围内可以决定某项费用能否开支、如何开支和开支多少,以行使对项目成本的实质控制。如物资采购人员在采购材料时,应享有选择供应商的权力,以确保材料成本相对最低。最后,企业领导对项目经理,项目经理对各部门在成本控制中的业绩要进行定期检查和考评,要与工资、奖金挂钩,做到奖罚分明。实践证明,只有责、权、利相结合,23才能使成本控制真正落到实处 。 针对目标的关键点控制原则,是指在推行成本控制时也会发生成本,因此成本控制的管理工作需要针对项目的总体目标和阶段性目标而使用,这一成本不应超过因缺少控制而丧失的效益。选择关键因素加以控制,而不