小微企业税收优惠政策存在的问题及建议（论文） .pdf

52 2013年第1期 涉税广角 税法规定的小微工业企业是指其 年度应纳税所得额不超过 30 万元 从 业人数不超过 100 人 资产总额不超过 3000 万元的企业 其他小微企业是指 年度应纳税所得额不超过 30 万元 从 业人数不超过 80 人 资产总额不超过 1000 万元的企业 按照这个标准 浙 江省温州市中心城区鹿城区的小微企业 占比将近 95 温州民间借贷风波发生后 国家持 续加强了对小微企业的税收支持 当前 小微企业面临节能减排 产业结构转型 劳动力成本上升等多重压力 所以仍需 加强对小微企业的政策支持力度 一 当前支持小微企业的税收政策 中存在的主要问题 从税务基层实践看 小微企业税收 优惠存在的主要问题表现为 政策层面 实施层面以及税收服务方面 一 政策制订层面 1 直接针对小微企业的税收优惠政 策不足 间接的政策效果更有限 直接 针对小微企业的税收优惠政策较少 这 类政策主要是两类 一是对小微企业所 得税实行优惠税率 二是提高个体工商 户增值税 营业税起征点 间接 相关 的优惠政策小微企业实际能享受到的很 少 比如企业开发新技术等研究开发费 用可加计扣除 但从实际执行情况来看 在新认定的高新技术企业中 小微企业 只占很小的比重 且其本身财务核算能 力及投入技术开发的经费也非常有限 因而基本享受不到 15 的优惠税率 2 小微企业享受的实际优惠额度太 小 即使以最新出台的政策为例 对年 应纳税所得额低于 6 万元 含 6 万元 的小型微利企业 其所得减按 50 计 入应纳税所得额 按 20 的税率缴纳 企业所得税 也就是说年应纳税所得额 为 6 万元的企业 一年享受到优惠所得 税仅 0 9 万元 实际减免的税额并不大 3 所得税优惠政策支持范围不一 致 当前 小微企业所得税优惠政策规 定所得税核定征收企业 暂不适用小微 企业适用税率 温州市有大量采取所得 税核定征收企业 特别是餐饮 娱乐行 业由于行业经营和财务核算的特殊性 符合小微企业条件的纳税人 所得税基 本上是采用核定征收 2012 年这两个 行业的受经济不景气的影响 利润下 降 甚至出现亏损 但该优惠政策并未 小微企业税收优惠政策存在的问题及建议 赵常红 53 the certified tax agents 涉税广角 使这类企业受益 一些小型企业也由于 规模效益不好 不肯花钱在建立健全的 会计核算制度 甚至不愿花钱聘任会计 自以为省钱省事而选择了所得税核定征 收 自然被排除在优惠享受之外 所得 税核定征收企业由于其征收方式的原因 享受不到微利企业的优惠政策 甚至在 亏损情况下还要按应税所得率征收所得 税 影响了相关政策的实施效果 4 小微企业优惠政策存在不协调 性 小微企业中的一部分企业在一定的 程度上可以视同为个体工商户 而个体 工商户增值税和营业税起征点由原来 最高 5000 元提高至月销售额 或营业 额 20000 元 当月其销售额或营业额 未达到增值税或营业税起征点的 免征 增值税营业税 小微企业却不能享受该 优惠 再加上小微企业还有缴纳社会保 险费 财务成本等负担 其税负远远高 于个体工商户 由于众多类似企业的竞 争 所以很多小微企业把降低员工用工 成本 个别甚至把避税 偷税 漏税作 为首选 二 政策实施层面 1 政策落地跟不上政策变化的节 奏 一方面优惠政策内容变化快 期限 短 另一方面 小微企业往往尚处在粗 放阶段 对税收政策不关心 不关注 一些小企业主和财务人员没有及时掌握 优惠政策 比如 2011 年至 2012 年连 续出台几个政策 小微企业税收优惠政 策在规模 税率 期限等方面变化频繁 有些小企业财务人员特别是代理做账的 人员 没有及时准确掌握政策的变化 没有将其所得减按 50 计入应纳税所 得额 没有享受到本应享受的优惠政策 2 企业财务人员的政策把握不到 位 一些企业财务人员由于对财税优惠 政策理解不深 把握不到位 没有利用 好享受好优惠政策 如 由于高估企业 年应纳税所得额 在平时所得税预缴时 其所得没有减按 50 计入应纳税所得 额 致使多缴了 50 所得税 没有享 受到优惠政策 另外 由于办理退税申 请手续较复杂 如果税款金额小 一些 财务人员嫌麻烦而放弃退税 也放弃了 优惠待遇 三 政策服务层面 处于初级发展阶段的小微企业内 部管理大都不太完善 财务核算制度不 健全 对如何利用好政府的税收优惠政 策关注度不够 二 完善小微企业税收优惠政策的 建议 针对上述问题 笔者认为 应从以 下几方面着手 完善和落实小微企业税 收优惠政策 为小微企业的健康发展创 造更好的环境 一 拓宽优惠政策支持范围 1 扩大优惠政策支持对象 根据小 微企业所得税大部分是核定征收的实际 情况 让核定征收的小微企业也能享受 企业所得税优惠政策 以核定征收企业 应税所得总额乘以应税所得率作为计算 应纳税所得额的依据 应纳税所得额符 合小微企业条件的 可允许其享受小微 企业所得税优惠待遇 2 加大减税优惠力度 强化政策的 系统性和稳定性 将结构性减税从扶持 产业或中小企业发展的临时性举措 转 变成为一项基本和长期的财政政策 如 将应税额在 6 万元以下的小微企业所得 税优惠政策扩大化和长期化 将适用标 准由现在的年应纳税所得额 6 万元提高 至 10 万元 甚至更高一些 直接规定 企业平时预缴企业所得税年应纳税所得 额在一定标准以下的小型微利企业享受 15 税率 预缴税款达到年应纳所得税 50 年终结算超过企业所得税年应纳 税所得额标准的补缴税款 尽量避免退 税 减少征纳双方的工作量 3 加强政策的协调性 在流转税上 将增值税 营业税起征点适用范围由个 体工商户扩大到所有小型微型企业 做 到税负平衡 使小微企业流转税和所得 税优惠政策效用协同起来 使减税的优 惠更具普惠性 二 强化政策实施效果 1 简化税收优惠手续 实行优惠备 案或将审批事项移至服务大厅 减少纳 税人税收优惠申请成本 提高政策的可 操作性 2 打造 阳光财税 充分体现税 收的公正 公平 公开原则 创建和谐 税收环境 可引进行业协会代表 个体 协会代表和人大 政协代表 经贸局 有关人员等组成 税收民主评议工作小 组 建议以面积为控制条件 即分地 段分行业分别核定定额的办法 保证定 额起征点以下的个体工商户或小微企业 能够享受起征点免税权 3 加大政策宣传力度 每年定时开 办专门针对小型微利企业税收财务宣传 培训讲座 特别是在每年一度的年终汇 算清缴前 借此提高小型微利企业的财 务水平和纳税意识 帮助他们用好用足 税收优惠政策 三 创新手段加强服务 1 增加网税申报平台温馨提醒功 能 根据企业申报的财务数据和纳税信 息 智能化筛选符合小微企业条件的纳 税人 在其当月申报前设置拦截提醒注 意事项 减少财务人员申报差错 提高 小微企业优惠政策的实施效果 2 主动上门开展纳税服务 深入小 微企业调研 帮助企业解决涉税疑难问 题 做好会计人员继续教育 提高他们 的素质 主动通知符合优惠条件的企业 进行优惠申请 提升纳税服务水平 3 做好政策的事后绩效评估工作 结合每年的减免税调查 要把减免税调 查与送政策上门 与加强减免税管理结 合起来 使减免税调查的过程成为为纳 税人服务 规范减免税管理的过程 基 层税务机关对辖区内小微纳税人的减免 税情况进行清理检查 使小微企业纳税 人能充分享受税收优惠政策 作者单位 浙江省温州市地方税务局 责任编辑 佟