小企业会计准则必读习题答案.doc

小企业会计必读习题集答案第一章概述答案及解析一、单项选择题 1A 【解析】按照关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011 300号）的规定，工业从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。 2B 【解析】小企业会计准则由两部分组成：一是小企业会计准则，包括总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则等10章内容；二是附录，小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表。 3C 【解析】对小企业融资租入固定资产的人账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为汁量标准。 4D 【解析】会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 5C 【解析】小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项，不需要设置“坏账准备”科目。二、多项选择题 1ABCD 【解析】小企业会计准则第二条规定，本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：(1)股票或债券在市场上公开交易的小企业。(2)金融机构或其他具有金融性质的小企业。(3)企业集团内的母公司和子公司。 2ABCD 【解析】小企业会计准则第三条规定，符合本准则第二条规定的小企业可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。 (1)执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。、 (2)执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。 (3)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会会计准则，因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年.1月1日起转为执行企业会计准则。 (4)已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。 3ABD 【解析】根据小企业经济业务相对简单的特点，小企业会计准则减少了设置的一级会计科目。以资产类会计科目为例，少设置了“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目。 4ABC 【解析】小企业会计准则规定，小企业编报的财务报告只包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不编制所有者权益（或股东权益）变动表。 5BCD 【解析】小企业会计准则要求对会计要素统一采用历史成本计量属性。 6ABC 【解析】小企业会计准则第四十三条规定，小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。 中华人民共和国企业所得税法（主席令第63号）第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；(2)租入固定资产的改建支出；(3)固定资产的大修理支出；(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。三、判断题1错误【解析】中小企业划型标准规定所界定的零售小企业是指符合从业人数10 -50人以下，营业收入100万- 500万元以下的企业。 2正确 【解析】小企业会计准则所界定的小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令第50号）第二十八条规定，小规模纳税人的标准为：(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；(2)除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 3正确 【解析】小企业会计准则所界定的小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第九十二条规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 4正确 【解析】小企业会计准则第三条规定，符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则。 5正确 【解析】小企业会计准则第四条规定，执行本准则的小企业转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。 6错误 【解析】根据小企业会计准则第三条规定，已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则。 7正确 【解析】小企业会计准则第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 8正确 【解析】税务部门是小企业外部会计信息的主要使用者。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等。 9正确 【解析】企业会计准则基本准则适用于所有企业，小企业在进行会计核算时，也要遵循企业会计准则基本准则的要求，按照小企业会计准则的规定，建账建制，加强会计基础工作。第二章资产答案及解析第一节 货币资金习题 一、单项选择题 1A 【解析】基本存款账户是存款人办理日常转账结算业务和工资、奖金等现金收、付业务的账户。 2B【解析】财务费用核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：银行相关手续费。 3A 【解析】银行本票的适用范围在同城或规定区域内1。 4B 【解析】商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。 5C 【解析】托收承付结算是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位根据合同对单或对证验货后，向银行承认付款的一种结算方式。 6A 【解析】“其他货币资金”科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。 7A 【解析】按照管理权限经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目。 8D 【解析】对于银行已经划账，而企业尚未入账的未达账项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款余额调节表”作为记账依据。 9C 【解析】根据中华人民共和国会计法、财政部会计基础工作规范等财会法规，出纳人员不得负责登记除现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。 10D 【解析】其他货币资金科目核算包括外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。 11C 【解析】开户单位的现金使用范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 12D 【解析】银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款张户的存款人签发，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的远期汇票。 二、多项选择题 1AB 【解析】开户单位的现金使用范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 2AC 【解析】按照承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，由银行承兑的汇票为银行承兑汇票，由银行以外的企事业单位等承兑的汇票为商业承兑汇票。 3ABD 【解析】票据是指银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。票据可以背书转让，但填明“现金”字样的银行汇票、银行本票和用于支取现金的支票不得背书转让。 4ABC 【解析】其他货币资金核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。 5ABCD 【解析】基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户；一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户；临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户；专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。 6ABD 【解析】C选项银行已经代扣水电费，则银行对账单上已经扣除水电费，但是企业尚未接到通知，则企业的银行存款日记账上尚未扣除水电费，因此企业银行存款日记账余额会大于银行对账单余额，而ABD三个选项会使得企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额。 三、判断题 1错误 【解析】有外币现金的小企业，库存现金包括人民币和外币。 2错误 【解析】开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。 3错误 【解析】根据中华人民共和+国商业银行法的规定，企业事业单位可以自主选择一家商业银行的营业场所开立一个办理日常转账结算和现金收付的基本存款账户，但不得开立两个以上的基本存款账户。 4正确 【解析】实行银行汇票结算，持票人可以将汇票背书转让给销货单位，也可以通过银行办理分次支取或转让。但是注明“现金”字样的银行汇票不得背书转让。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。 5错误 【解析】商业承兑汇票到期日付款人账户不足支付的，其开户银行应将商业承兑汇票退给收款人或被背书人，由其自行处理。 6错误 【解析】银行存款余额调节表，不能作为原始凭证和记账凭证，据以调整账面记录，登记未达账项。只有等到有关银行结算凭证到达企业，未达账项变成了已达账项，才能根据收到的结算凭证进行账务处理。 7错误 【解析】委托收款适用范围很广，无论同城，还是异地，均可使用，且不受金额起点限制，凡在银行或其他金融机构开立账户的单位，各种款项结算都可采用。而托收承付适用于异地企业之间有经济合同的商品交易及相关劳务款项的结算，且有金额起点。 8错误 【解析】每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后应计入营业外支出。 四、实务题 1(1)借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000 (2)借：其他应收款王静 1500 贷：库存现金 1500 (3)借：银行存款 50000 贷：应收账款天兰公司 50000 (4)借：原材料-A材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 (5)借：应付账款太行公司 20000 贷：银行存款 20000 (6)借：管理费用差旅费 1650 贷：其他应收款王静 1500 库存现金 150 (7)借：银行存款 1800 贷：库存现金 1800 (8)借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200 借：其他应收款陈红 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 2(1)借：其他货币资金银行汇票存款 50000 贷：银行存款 50000 (2)借：其他货币资金外埠存款 100000 贷：银行存款 100000 (3)借：原材料甲材料 45000 应交税费应交增值税（进项税额） 7650 贷：其他货币资金银行汇票存款 50000 银行存款 2650 (4)借：原材料乙材料 80000 应交税费应交增值税（进项税额） 13600 贷：其他货币资金外埠存款 93600借：银行存款 6400 贷：其他货币资金外埠存款 6400(5)借：其他货币资金银行本票存款20000 贷：银行存款 20000(6)借：管理费用办公费2300贷：其他货币资金信用卡存款2300第二节 短期投资习题 一、单项选择题 1D 【解析】小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目。 2B 【解析】在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；实际收到现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。因此，不影响短期投资总股本和单位股本。 3D 【解析】小企业购人股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，单独确认为应收股利，不计人短期投资的成本。 4A 【解析】出售该短期股票实现的投资收益等于实际收到的出售价款与该项短期投资的账面余额的差额。投资收益= 210000 - 200000=10000（元）。 二、多项选择题 1CD 【解析】小企业实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。 2ABC 【解析】小企业购入债券作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为成本，实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，作为应收债券利息处理。 三、判断题 1错误 【解析】小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。 2错误 【解析】在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 3错误 【解析】小企业实际收到现金股利和利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。四、实务题(1)1月20日购买股票时：借：短期投资中州股票 10000 贷：银行存款10000(2)6月20日中州公司宣告发放现金股利时：借：应收股利10000 贷：投资收益10000(3)7月10日收到现金股利：借：银行存款10000 贷：应收股利10000(4)7月20日出售股票时：借：银行存款110000 贷：短期投资中州股票100000 投资收益 10000第三节 应收及预付款项习题 一、单项选择题 1C 【解析】小企业因销售商品。提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额计价。2B 【解析】小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照实际发生的金额记账。 3C 【解析】应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的运杂费、销售货物或提供劳务应收的增值税等。 4C 【解析】应收账款是企业因赊销业务而产生的债权，是企业向客户提供的一种商业信用。 5C 【解析】预付款项情况不多的小企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。 6D 【解析】企业应按扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款，因此该企业应确认的应收账款为500000(1-50-/0)(1+17%)：555750（元）。 7C 【解析】财务费用科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）。 8B 【解析】因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目。 9D 【解析】小企业发生的其他各种应收款项，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”等科目。 二、多项选择题 1CD 【解析】“应收票据”科目核算小企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。 2ABD 【解析】应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动 应收取的款项主要包括应向有关债务人收取的价款、代购货单位垫付的包装费、运杂费以及应向购货方收取的增值税款。 3AB 【解析】其他应收款核算的内容包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过“其他应收款”科目核算。 4AB 【解析】“预付账款”科目核算小企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入 “应付账款”科目借方。 5ABCD 【解析】小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： (1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 (2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 (3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 (4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 (5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 (6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 三、判断题 1正确 【解析】持未到期的商业汇票向银行贴现，贴现期间发生的银行相关手续费，计人“财务费用”科目。 2正确 【解析】小企业因销售商品、提供劳务等而收到承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额入账。3错误 【解析】现金折扣在发生的时候计入财务费用，而发生的销售折让应该冲减主营业务收入以及增值税。 4错误 【解析】小企业支付的包装物押金应通过”其他应收款”科目核算，小企业收取的包装物押金均应通过“其他应付款”科目核算。 5错误 【解析】该企业实际收到的款项金额=150000(1-2%)=147000（元）。 6正确 【解析】应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计人营业外支出，同时冲减应收及预付款项。四、实务题1借：应收账款杰嘉公司357000 贷：主营业务收入300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000 银行存款60002借：应收票据10000 贷：应收账款丙公司100003借：应收账款-B公司175500 贷：主营业务收入150000 应交税费应交增值税（销项税额）25500 借：主营业务成本120000 贷：库存商品1200004预付定金时：借：预付账款乙公司25000 贷：银行存款250005材料入库时：借：原材料50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：预付账款乙公司58500补付货款时：借：预付账款乙公司33500 贷：银行存款335006借：其他应收款包装物押金 10000 贷：银行存款 100007借：营业外支出坏账损失 10000 贷：应收账款丁公司 100008借：银行存款 10000 贷：营业外收入 10000第四节 存货习题 一、单项选择题 1B 【解析】外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 原材料的成本= 360000+30000(1-7%)+10000+9000=406900（元）。 2A 【解析】小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在“销售费用”科目核算。该批商品的实际成本为750000元。 3B 【解析】该批入库材料实际成本大于计划成本的超支差异：153000 135000=18000（元）。 4B 【解析】本月材料成本差异率= (45 -65)(250 +550)100%=-2.5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600（-2.5%）=-15（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本为600 -15 =585（万元）。 5A 【解析】购入的材料已经到达并已验收入库，但在月末尚未办理结算手续的，可按照暂估价值入账，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。 6C 【解析】委托加工的原材料收回后直接对外销售的，受托方代扣代缴的消费税应计人委托加工物资的成本。委托加工物资消费税组成计税价格=( 180000 +90000)(1- 100-/0)=300000（元）；受托方代扣代缴的消费税=30000010%=30000（元）；原材料的实际成本=180000+90000+30000=300000（元）。 7B 【解析】随同商品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用中。 8B 【解析】11月7日发出甲存货的成本=50 x8 +50 x8.8=840（元）。 9C 【解析】该批原材料的实际成本= 50001200+60000(1- 70-/0)+20000+ 18000= 6093800（元） 10C 【解析】根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）的规定，非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，应计入“营业外支出”科目的金额= 16000 - 1500 - 200= 14300（元）。 11C 【解析】随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。 12B 【解析】小企业的原材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 13C 【解析】顾客交款并开出提货单而尚未提走的货物，属于销售收入已经实现，其所有权已经发生转移，不属于企业的存货。 14A 【解析】采用先进先出法计价，在物价上涨时，后来买进的存货价格高于以前买进的，同理，库存商品的单位成本也高于以前生产的成本，在配比原则下，采用先进先出法，销售收入不变，结转的单位成本低于库存单位成本，造成期末库存存货成本升高，当期利润增加。 15.C 【解析】小企业的营业外收入包括出租包装物和商品的租金收入。16B【解析】小企业的营业外收入包括：逾期未退包装物押金收益。17D【解析】投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。18C 【解析】对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计人生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 19A 【解析】甲类商品在2 x13年10月末的成本=200000+600000 - 920000(1 -30%)=156000（元） 20C 【解析】该批原材料的实际单位成本=( 800000+93000+50000+37000) /98 =1（万元） 21C 【解析】当月售出商品应分摊的进销差价=(6 +6)(18 +22)*30 =9（万元） 22C 【解析】消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 23D 【解析】小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。 二、多项选择题 1ABCD 【解析】“存货”项目应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目的期末余额分析填列。 2AC 【解析】委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。委托加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入委托加工物资成本；委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已由受托方代收代缴的消费税准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。 3ACD 【解析】小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发生的其他直接费用计人材料采购成本。 4CD 【解析】盘亏、毁损、报废的存货，按照管理权限经批准后处理时，对于入库的残料价值，记入“原材料“等科目；对于可收回的保险赔偿或过失人赔偿，记入“其他应收款”科目；剩余净损失，记人“营业外支出”科目。 5CD 【解析】“材料成本差异”科目借方登记实际成本大于计划成本的超支差异及发出材料应负担实际成本小于计划成本的节约差异。 6AC 【解析】小企业外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 7BC 【解析】“材料成本差异”科目贷方登记购人材料时，实际成本小于计划成本节约差异及发出材料应负担的实际成本大于计划成本超支差异。 8BC 【解析】小企业库存的周转材料包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 9ABCD 【解析】自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： (1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 (2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 (3)自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 (4)水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 三、判断题 1错误 【解析】小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算。 2错误 【解析】存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计人营业外支出或营业外收入。 3正确 【解析】采用毛利率法，计算手续简便，但计算的商品销售成本不够准确，因为这种方法是按照企业全部商品或大类商品计算的。通常只有在季度的第一、第二两个月采用，季末应选用个别计价法、先进先出法、加权平均法中的一种进行调整。 4正确 【解析】运输途中的合理损耗，其金额计入验收入库材料的采购成本中，由入库材料承担，相应地提高了入库材料的单位成本，不必做会计处理。 5正确 【解析】“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本。包括：各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、消耗性生物资产等。本项目应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目的期末余额分析填列。 6正确 【解析】一般纳税企业购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。该进项税额不应计入购进材料的采购成本中。 7错误 【解析】不同的计价方法，会导致存货的期末数额不一样，这样就会影响资产总额；不同的计价方法，会导致月末结转的主营业务成本的金额不一样，这样同时也会影响净利润。 8错误 【解析】结转发出材料应负担的材料成本差异，按照实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。 9正确 【解析】逾期未退包装物押金收益在“营业外收入”科目核算。 10错误 【解析】投资者投入的存货，应当按照评估价值确定其成本。 11错误 【解析】因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，应当计入“消耗性生物资产”科目。四、实务题1加权平均单位成本=( 500+420 +460)(250+200+200)=2.12（元）本期发出甲材料成本= (300 +300) x2. 12 =1272（元）期末结存甲材料成本= 500 +420 +460 - 1272=108（元）2(1)7月份销售毛利= (800000 - 5000) x15% =119250（元）(2)7月份已销售商品成本=(800000 - 5000) -119250= 675750（元）(3)7月末库存商品成本=300000 +600000 - 675750= 224250（元）3(1)借：在途物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款23400(2)借：原材料25000 应交税费应交增值税（进项税额）4250 贷：银行存款29250(3)借：原材料20000 贷：在途物资20000(4)借：原材料40000 贷：应付账款暂估应付账款40000(5)借：原材料40000 贷：应付账款暂估应付账款 40000 借：原材料40000 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：银行存款 46800(6)借：制造费用 15000 管理费用 4000 贷：原材料乙材料 190004(1)借：委托加工物资 50000 贷：原材料 50000(2)组成计税价格=(50000 +4000)(1- 10%)=60000（元）受托方代收代缴的消费税= 6000010%=6000（元）应交增值税= 400017%=680（元）借：委托加工物资 4000 应交税费-应交增值税（进项税额） 680 -应交消费税 6000 贷：银行存款 10680(3)借：原材料 54000 贷：委托加工物资 54000(4)借：委托加工物资 10000 贷：原材料 10000(5)组成计税价格=(10000 +800)(1-10%)=12000（元）受托方代收代缴的消费税= 12000l0%=1200（元）应交增值税= 800 17% =136（元）借：委托加工物资 800 应交税费应交增值税（进项税额） 136 贷：银行存款 936借：委托加工物资 1200 贷：银行存款 1200 (6)借：委托加工物资 12000 贷：原材料 120005(1) 12月7日收到材料时：借：原材料20000 材料成本差异1000 贷：材料采购21000(2) 12月15日从外地购人材料时： 借：材料采购 58900 应交税费应交增值税（进项税额） 10013 贷：银行存款 68913 (3) 12月25日收到12月15日购人的材料时： 借：原材料 59000 贷：材料采购 58900 材料成本差异 100 (4)12月31日结转发出材料的计划成本和发出材料应负担的材料成本差异 材料成本差异率= (1000+1000 - 100)(80000+20000+59000)=1. 195% 发出材料应负担的材料成本差异= 600001.195%=717（元） 借：生产成本 60000 贷：原材料 60000 借：生产成本 717 贷：材料成本差异 7176某企业的账务处理如下：平均单位成本= (48000 +14000 +15000)/ (40 +10) =1500 (元)出售猪肉的成本=150020= 30000（元）借：消耗性生物资产肉猪14000 贷：银行存款14000借：消耗性生物资产肉猪13000 贷：应付职工薪酬5000 原材料8000借：农产品猪肉31000 贷：消耗性生物资产30000 库存现金1000借：银行存款38000 贷：主营业务收入38000借：主营业务成本31000 贷：农产品猪肉31000第五节 长期投资习题 一、单项选择题 1B 【解析】在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。 2D 【解析】在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 3A 【解析】以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 4A 【解析】以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。5A【解析】通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费之和，作为成本进行计量。 6D 【解析】以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计人长期股权投资的成本。 7D 【解析】“长期股权投资”科目期末借方余额，反映小企业持有的长期股权投资的成本。 8B 【解析】在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“长期债券投资应计利息”科目( )。 二、多项选择题 1ABC 【解析】“长期债券投资”科目应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。 2AB 【解析】以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。 3AD 【解析】在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 三、判断题 1错误 【解析】对于债券的溢价来说，每期的利息收入减去每期摊销的溢价，即为每期实得的利息收入。 2错误 【解析】对于债券的折价来说，每期的利息收入加上每期摊销的折价，即为每期实得的利息收入。 3错误 【解析】在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。对于股票股利，投资企业不需要单独进行处理，但需要进行备查簿登记。 4正确 【解析】在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 5错误 【解析】小企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。四、实务题1(1)213年1月1日借：长期债券投资面值80000 溢折价4000 贷：银行存款84000(2)2x13年12月31日借：应收利息9600 贷：投资收益 长期债券投资7600溢折价2000 收到利息时：借：银行存款9600 贷：应收利息9600 (3)2x14年12月31日借：应收利息 9600 贷：投资收益 7600 长期债券投资溢折价 2000收到利息和本金时：借：银行存款 89600 贷：应收利息 9600 长期债券投资面值 800002(1)2x13年1月2日购人债券：债券溢折价= 200000 - 191000= 9000（元）借：长期债券投资面值， 200000 贷：银行存款 191000