企业内部会计控制.doc

江苏技术师范学院商学院学年论文我国企业内部会计控制中面临的问题及对策引言我国加入世界贸易组织，市场竞争日趋激烈，企业得到了很大的发展空间，但影响企业经营的环境也日益复杂，企业内部会计控制失效，会计信息失真，使社会对会计行业的信誉产生怀疑。因此，研究企业内部会计控制存在的问题及对策具有非常重要的意义：只有这样才能从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。一、 企业内部会计控制制度的含义及作用内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，包括财务控制、预算控制、实物资产控制、风险控制、信息管理系统控制五个方面。 (一)企业内部会计控制的基本理论内部控制理论的发展经历了一个漫长的时期，大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为，内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两个部分，西方学术界在对其进行研究时逐步发现，这两者是不可分割、相互联系的，因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念，认为企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。在90年代美国提出内部控制整体框架思想，并逐步将各界对内部控制的认识统一起来。(二)我国企业内部会计控制的模式企业内部会计控制既包括 “会计控制”，又包括 “对会计的控制”，从财政部内部会计控制基本规范(征求意见稿)第五条“单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责”等规定来看，也显然包括“对会计的控制”。企业不同利害关系者对企业的权力和经济利益要求及其所承担责任的不同，实施会计控制的目的也就不同，因此，企业内部权责结构决定企业内部会计控制目标。当然，我们在研究企业内部会计控制各种目标的差异时，并不否认企业内部会计控制的总体目标具有相同之处，即加强企业内部经济管理，提高企业经济效益，这是企业利害关系各方之利益的共同所在，因此，它是协调企业内部会计控制各具体目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的基本点和根本依据。 在现代企业利害关系者群体中，起核心作用的是企业所有者和经营管理者两大集团。按照这一原理企业内部会计控制目标可以分为所有者目标和经营管理者目标两大目标群。按照企业治理结构原理，上述企业所有者和经营管理者内部会计控制目标，还应具体划分为股东、股东会、董事会、监事会、经理、财会经理、内部审计等若干层次具体的实施内部会计控制的目标。图1-1 内部会计控制的基本程序(三)企业内部会计控制的作用良好的内部控制旨在达到下列目标，借以发挥其相应的作用：保护资产的安全完整，以防止出现舞弊性错误;保证会计记录正确可靠;及时提供可靠的财务信息，以满足企业管理人员和外部利益关系人决策需要;保证增加盈利和减少不必要的开支;规避风险;防错防弊，避免或减少因错误和不正常现象造成损失;保证授权职责明确并被认真履行;保证管理当局履行其法律责任;降低审计费用。二、当前企业内部会计控制存在的问题目前，越来越多的企业推行了内部会计控制，有的取得了明显成效。不可否认的是，为数不少的企业对内部会计控制期望值很高，而实施结果却差强人意。造成这种情况的原因是多种多样的。主要有以下问题。(一)内控机制不健全，控制乏力为了确保其指令被贯彻执行, 管理当局要制定各种措施和程序, 一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。为了保证控制目标的实现,企业必须制定控制政策及程序, 并予以执行,管理阶层必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的, 但由于没有人去考核, 去检查或者说没有认真地去考核、去检查, 而只是搞形式, 走过场, 其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备, 在没有有效控制、考核的情况下, 都很难发挥出它应有的作用。而且,整个内部控制的过程必须施以恰当的监督, 并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题, 我国企业内部控制的监督很薄弱, 管理控制的方法不够先进,内部审计机构没有起到应有的作用。例如：2005年11月8日，安阳钢铁(600569)公告公司1.8亿元国债投资失控。安阳钢铁从2002年8月就进行了国债投资，直到2005年11月才发布公告宣布投资遇险。2007年5月29日，神马实业(600810)公告公司存放于某一金融机构的1.2亿元存款失去控制。有的上市公司虽然在财务制度上制订了岗位分离、授权批准等内部牵制制度，但是执行不到位，曾出现过某业绩优良的上市公司出纳挪用公款200多万元，而公司财务内部控制没有起到应有的牵制作用。这些都说明了公司的内控机制出现了盲点或失控。 (二)信息流通不畅，职责不清，责任不明一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。我国企业往往存在着这样一些区域: 谁都可以管, 谁都又可以不管。出了问题以后常常是互相推卸责任, 互相指责,最终不了了之,无法追究责任。(三)会计人员素质不高，内部会计控制失效现阶段，我国会计人员整体素质不高，平平庸庸，墨守陈规，不能在财务管理中发现问题，分析原因。不注重知识的学习和更新、不掌握现代化管理知识、不学习掌握计算机等管理工具，导致有些会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力不高，自我管制能力差，影响其会计监督职能的发挥。另外，我国企业的会计机构和会计人员缺乏起码的独立性，经理和董事长怎样说，会计人员就怎样办，无原则地顺从领导意图办事，从而内部会计控制失控在所难免。以下3个案例简单归纳如下：投机心理、监管不到位、关键人士的道德风险，是引发金融工具投机风险的重要原因。虽然我国政府多次强调国有企业金融衍生工具交易仅限于套期保值，但是国有企业利用金融衍生工具进行投机的行为屡有发生；核心原因还是投机心理和缺乏监管。因此，为降低国有企业金融工具投机风险，一定要加强金融工具投资的监管和相关业务操作的内部控制。并且，在加强控制的同时，要提高会计人员和企业高管人员的素质，减少道德败坏，监管不到位的情况。图2-1 企业风险产生原因对比(四)外部监督的缺失为了加强财经纪律，强化对企业经济活动合法合规的监督，我国已形成了包括如财政、审计、税务、证券监管等部门的政府监督及注册会计师、社会舆论等的社会监督在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其执行监督效果实际上却是很不尽人意的。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通和共享，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的，突破制度法规红线，发现问题不及时纠正处理，使应有的监督力严重弱化。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，造成注册会计师在执业过程中违反执业操守、不能坚持会计执业准则，“拿人钱财替人消灾”现象屡有发生，使得“经济警察”的经济监督的作用远没有很好地发挥出来。有这样的一个案例：11月15日下午3时20分，杭州市地铁1号线湘湖站工程施工工地突发地面塌陷，一个长达100米、宽约50米的深坑被瞬间撕开，现场路基下陷6米。来自施工现场东侧河沟以及断裂的地下自来水管、排污管的污水淤泥倾泻而下。多辆行驶中的车辆坠入塌陷处，造成严重人员伤亡事故。这次杭州“1115”地铁塌陷事故死亡人员已确认为19人，另有4名失踪人员仍下落不明。重大的经济损失和人员伤亡让此次事件成为中国地铁建设史上最严重的一次事故。在国家安全生产监督管理总局（以下简称国家安监局）宣布的对本次事故责任的5点意见中，明确指出企业和政府有关部门在质量监管方面均难辞其咎。“凡事预则立，不预则废”，如果每一个步骤都有严格的程序和审查，防各种“患”于未然；如果每一个人，每一个部门都能对自己的行为负责，那么，今天的十几条生命也许就不会这样白白葬送。 (五)管理层不重视，有章不循和无章可循的现象普遍存在目前有相当一部分企业对内部会计控制制度认识不足，一些企业未建立健全内部会计控制制度，甚至对内部会计控制制度存在着误解，一旦出现问题只是事后修补，没有把重点敞在事前防范上。有的企业有章不循，执法不严，在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。例如，内蒙古伊利实业集团股份有限公司高管人员涉嫌挪用公款一案，其实质就是内部治理层面的内部控制失灵。自2000年至2001年，伊利公司某些高管人员未经董事会同意，先后挪用1590万元和1400万元分别给其他公司用于经营。独立董事会提出质疑，遭受罢免，内部监督搁浅，财产流失，这足以显示出该集团公司内部存在着制度上的缺陷。(六)内部会计控制制度执行的监督检查不力，奖惩力度不够内部会计控制制度执行的监督检查流于形式，稽查的范围有限，以偏概全、以点盖面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度；加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。另外，企业内部会计控制的监督体系不健全。各职能部门之间各岗位之间缺乏必要的监督，导致各部门自成体系、各自为政。三、 针对我国内部会计控制制度执行中若干问题的对策(一)要建立完善的组织结构和权责分派体系在我国，有相当多的企业未建立财务总监制度，这也是限制内部会计控制发挥作用的原因，因而要普及财务总监制度。财务总监是由所有者委派或聘任的，其人事和经济利益独立于企业经营管理之外，故其可以客观公正地提供经营者的真实信息，同时对企业重大交易、资产变动等拥有审批权；并能够对经营者进行有效地监督控制，对不合理的会计行为予以及时制止，对重大财务问题及时向所有者汇报。下面以沃尔玛为例，沃尔玛商店在美国星罗棋布，它又是如何组织这一超巨规模的企业帝国的呢？事实是，沃尔玛的机构精简度为人称道。沃尔玛每家分店由一位经理和至少二位助理经营管理，经理负责整个商店的运营，助理经理则分别负责耐用商品和非耐用商品的管理；他们又领导着36个36个商品部门经理。商店经理向地区经理汇报工作，每位地区经理约负责12家分店。地区经理又向区域副总裁汇报工作，每位副总裁下又设3-4位地区经理。最后，区域副总裁向公司执行副总裁汇报工作。另外还有2位高级副总裁分别负责新店发展和公司财务等。该套组织结构体系中，各区域副总裁是核心，他们负责整个公司的沟通和运营管理。虽然沃尔玛扩展迅速，但是这一管理结构基本仍然与初建时同样简单、精炼和有效。沃尔玛的成功法则之一就是公司高管善于授权和监督。随着沃尔玛的发展，越来越多的管理人才被吸收进入公司，山姆给每位管理者都留下了充分发挥其能力的空间，并常常亲驾飞机予以现场监督。更值得推崇的是，沃尔玛高层甚至认为十分有必要将责任和职权下授给第一线的工作人员，尤其是清理货架和经常接触顾客的部门经理，沃尔玛采取“店中有店”的方法（每个人所负责的区域就是一个“店”，每个人就是自己店的总经理）授权部门经理管理自己的业务，只要能力足够，这些“店中店”被允许有极高的销售额。在此基础上，沃尔玛认为信息共享下的授权才会真正起作用，对于员工来说，所有的资料如经营方式、采购价格、运输成本和利润都是透明的，达到有效监督目的。(二)加强信息交流，突出内部会计控制在企业经营管理中的作用企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用，带头严格执行，否则就是管理者的失职。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障，涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节，这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内控制度，把自觉遵守、严格遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓，作为事关企业长远发展的重要任务来抓，作为影响企业全局工作的重要任务来抓。让全体员工了解他们的职责是什么，他们的绩效是如何评价和考核的，以及评价过程中的绩效标准是什么，才能从根本上使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部会计控制的自我控制意识，最大限度地发挥其在工作中的积极性和主动性，促使其更好地完成工作。 (三)努力提高会计人员的业务技术和职业道德水平应提高会计人员的业务水平及综合素质，增强会计人员的职业道德和制度监督意识。内部控制制度的核心是会计控制，财会人员是内部控制制度的执行者，所以财会人员的道德水准和业务水平的高低，是内部控制制度执行强弱的关键。建立一支高素质的财会人员队伍，是有效执行内部控制制度的重要保证。沃尔玛的企业道德价值观可归纳为“我为人人，人人为我”。“我为人人”，沃尔玛将顾客定位于“公司最大的老板”，站在顾客角度提出天天平价、三米微笑、200%满意等原则。三米微笑原则要求员工要对三米以内的顾客微笑，规定员工认真回答顾客的提问，永远不要说“不知道”，沃尔玛内部有条不成文的规定，就是惟一允许迟到的理由就是“服务顾客”。 200满意原则表现在鲜食部门的自制食品出现任何质量问题，沃尔玛都保证退货并免费赠送一份。“我为人人”的价值观爆发出了怎样的惊人效果呢? 是扩张性的客户需求导致了运作流程的改变、分销系统的建立、连锁商店的林立。从1962年山姆在小城镇建立沃尔玛开始，沃尔玛的销售额年增长率达到40%，1991年初，销售额达326亿美元，超过西尔斯，成为全美零售第一大公司；1999年以1392亿美元的成绩在全球财富榜上跃居第四。结出了”我为人人”的硕果。(四) 政府应逐渐完善法律制度，并充分发挥自己的监督职能我国目前已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等)在内的企业外部监督体系。要加强政府的监督力度以及政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。通过中介机构，依据独立审计准则，站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失“公允”及其不当的会计行为，对企业实施会计控制。鼓励、支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的 (五) 齐抓共管，强化内控意识，强化企业内部审计控制要合理定位内部审计机构。审计部门的地位应高于其他职能部门，独立于被审计部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能形同虚设。审计部在业务上对审计委员会负责并向其报告工作，在行政上对总经理负责并向其报告工作，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。同时还要明确内部审计人员的具体权利(包括参与权、检查权、建议权、处罚权等)，以利于审计职能的有效发挥。(六)加强对审计行业的监管处罚力度内部会计控制的自我评价完成以后，评价部门应形成书面的“内部会计控制自评报告”，详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等。同时报经董事会批准后，对相关当事人给予奖励或惩罚：对严格遵守和执行内部会计控制的部门和人员，给予通报表扬，加薪进级，甚至升职；对于违反内部会计控制的部门和人员，给予严肃的通报批评，减薪降级，甚至撤职或辞退。只有建立科学合理的约束与激励机制，通过高管人员业绩与工薪挂钩等形式，才能使管理层及员工的利益与企业的长期发展相结合。 总之，随着经济一体化的深入，我国企业内部会计控制制度在各方面受到了国际的影响并逐渐与国际接轨。我们既要看到它发展的成就，也要认识到其存在的问题并积极的采取措施予以应对，使其能够健康、长远的发展。 结论通过一个多月的努力，在老师与同学的帮助下，有关企业内部会计控制的论文顺利的完成了。本论文从当今市场经济的发展出发，首先分析了如今情况下企业内部会计控制存在的问题，并从六个具体方面进行了更加深入的说明；其次，针对之前的问题提出了解决方案，并辅以例子加以证明；最后，并对未来企业内部会计控制的发展做出了展望。整个文章层次模块清晰，很容易就可以抓住文章的重点，并且有利于阅读理解。同时，在论文的工作中，我也发现了自己的许多不足，有些问题考虑的不够充分，以至于浪费了一些时间，这一点是我在以后的学习中需要加以改进的地方。这次论文的写作我要感谢很多人，首先，我要特别感谢我的指导老师赵智全老师的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，赵老师倾注了大量的心血和汗水，在论文的研究方法以及成文定稿等方面，我得到了赵老师悉心细致的教诲和无私的帮助，在此我表示真诚地感谢和深深的谢意。其次，在论文的写作过程中，也得到了许多同学的宝贵建议，在此一并致以诚挚的谢意。最后，谨以此文献给我挚爱的双亲。感谢你们，没有你们，就没有我的今天，你们的支持与鼓励，永远是支撑我前进的最大动力。参考文献1中华人民共和国