对汽车经销企业收取返利的会计核算分析.doc

word格式论文对汽车经销企业收取返利的会计核算分析 摘要：汽车生产企业对经销商的返利事项在汽车行业内是普遍存在的，并且决定着汽车经销企业在各个会计（会计论文）期间内利润的状况；不同汽车生产企业的商务政策各不相同，决定了汽车经销企业收取返利业务经济事项的复杂性，本文遵循会计核算制度的基本原则与相关的财政税务（税务论文）政策，对汽车经销企业收到返利的会计核算业务作一分析论述。 关键词：汽车经销企业；返利；会计核 算 近几年来，随着国家促进消费扩大内需及对小排量车的政策扶持，我国汽车工业飞速发展，各大生产企业的汽车产销量呈现大幅度的增长，汽车经销市场异常火爆，汽车消费正在进入寻常百姓家，专门从事经销汽车的商业企业在全国各大中城市数量可观，并且都取得了较好的经济效益和社会效益，已逐渐成为当地经济发展的一支生力军，纳税大户，然而反观汽车市场的价位，生产企业的销售价与经销企业的销售价之间的差价并不太大，少部分还可能出现倒挂的现象，那么，汽车经销企业为何会取得不错的经济效益呢？探究其原因，每一个汽车品牌代理经销企业，在一个会计年度内，均能从汽车生产企业处收取几百万、甚至几千万的返利。 就汽车生产企业的商务政策以及返利的实际经济业务内容，从会计角度来看，主要有以下几点:一、返利经济事项在汽车行业内是普遍存在的现象，并且决定着汽车经销企业各个会计期间利润的状况及相关的税收情况，因此，企业的会计处理也是非常重要的。 二、汽车经销企业收取的返利，由于取得的原始会计凭证不同，会计处理也存在着两种形式，一种是作为企业的一种收入，另一种是抵减企业的购进成本，对企业来讲,其实质也是一种收入形式。 三、返利经济事项是汽车经销企业对过去经济活动形式的一个综合结果和反映，但由于返利的形成在当期不能够可靠地计量和反映，不符合收入确认的原则，因此，只能在实际收到返利期间才能确认收入或抵减企业的购进成本。 四、由于返利的不均衡性，且数额较大，尤其是以抵减企业购进成本形式收取返利的，在进行会计核算处理时，如何转销抵减企业的购进成本金额，并应与经销企业的汽车库存数量、销售数量挂钩，并且尽可能地遵循收入配比的原则，使企业的财务核算更加合理。 五、关于汽车经销企业收取返利的事项，税务法规方面已经有了明确的政策。国税发2004136号文关于商业企业向货物供应方收取部分费用征收流转税问题的通知规定如下:(一)商业企业向供货方收取的部分收入。按照以下原则征收增值税或营业税1.商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额没有必然的联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 2.商业企业向供货方收取的与销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返利收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 (二)商业企业向供货方收取的各种收入一律不得开具增值税专用发票(三)应冲减进项税金的计算公式调整为当前应冲减进项税金=(当前取得的返还资金/1+所购货物适用增值税率)所购货物适用增值税率六、现行企业会计制度以及其他会计政策,尚未对收取返利这一经济事项的会计处理进行规范，而在会计实务中会计人员凭借各自的职业判断进行会计处理，理解的不同，处理的不同，就会有不同的会计处理结果，有的处理不正确，有的借此调节利润形成，直接影响了企业对外披露的会计信息失去真实的可靠的会计资料。 依据以上的分析判断，遵循会计核算的基本处理原则与相关的财政税务政策法规，建议汽车经销企业对收取汽车生产企业的返利进行如下会计核算。 (一)科目设置 首先，汽车经销企业应设置使用“库存商品折扣”科目，用于核算收取和转销的与汽车销售数量、销售金额挂钩的各种返利收入。 (二)收取各种返利的会计处理 1.汽车经销企业收取汽车生产企业与汽车销售量、销售额无必然联系的返利，如广告促销费、形象反利、硬件设施返利等，附给汽车生产企业开具的普通发票,并应按5%计算缴纳营业税，作会计处理如下:借:银行存款(或预付账款某汽车生产企业)贷:其他业务收入应交税金营业税2.汽车经销企业收取汽车生产企业折扣，所收取的折扣，汽车生产企业在随货物开具的增值税发票中以负数列示，作会计处理如下:借:库存商品汽车(发票列示的正数)库存商品折扣(发票列示的负数)应交税金应交增值税(进项税)(发票列示的增值税合计数)贷:预付账款某汽车生产企业(借方科目正负相抵数)3.汽车经销企业收取汽车生产企业折扣，所收取的折扣，汽车生产企业未在随货物开具的增值税发票中以负数列示，而在销货清单中以负数列示，应作会计处理如下:借:库存商品汽车(销货清单列示的正数)库存商品折扣(销货清单列示的负数)应交税金应交增值税(进项税)(发票列示的增值税合计数)贷:预付账款某汽车生产企业(借方科目正负相抵数)4.汽车经销企业收取汽车生产企业折扣，所收取的折扣由汽车生产企业单独开具负数增值税专用发票，作会计处理如下:借:库存商品折扣(负数)应交税金应交增值税(进项税)(负数)贷:预付账款某汽车生产企业(负数)5.汽车经销企业收取汽车生产企业与汽车销售量、销售额挂钩的各种返利，附给汽车生产企业开具的普通发票，作会计处理如下:借:库存商品折扣(负数)应交税金应交增值税(进项税)(负数)贷:预付账款某汽车生产企业(负数)(税金的计算采用国税发2004136号文中的公式)(三)每月转销“库存商品折扣”的核算1.当月应转销“库存商品折扣”金额的计算当月应转销折扣金额=(月初库存折扣+当月增加折扣)/(月初库存量+当月购进量)当月销售量2.会计处理