车船税法(PPT26).ppt

1 第十一章车船税法 vehicleandvesseltax 2 本章重点与难点本章重点 1 纳税人2 税率的具体运用3 应纳税额的计算4 税收优惠政策 3 第一节车船税概述 4 车船税是对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流 湖泊或者领海的船舶 按照其种类 吨位和规定的税额征收的一种使用行为税 应税车船作为一种财产 车船税又兼有财产税的性质 5 新中国成立后 政务院于1951年9月颁布了 车船使用牌照税暂行条例 1973年简化税制 把对国营企业和集体企业征收的车船使用牌照税并入工商税 这样 车船使用牌照税只对不缴纳工商税的单位 个人和外侨征收 1984年10月 国务院决定恢复对车船征税 并将原税种更名为车船使用税 1986年9月 国务院发布了 车船使用税暂行条例 同年10月1日起开始施行 现行车船使用税仅对国内企业 单位和个人征收 6 开征车船税 其目的在于筹集地方财政资金 支持交通运输事业发展 加强对车船使用的管理 促进车船的合理配置 调节财富分配 体现社会公平 7 本章根据新发布的 车船税暂行条例 重新修订 现行车船税的基本规范是2006年12月27日国务院第162次常务会议通过的 中华人民共和国车船税暂行条例 自2007年1月1日起施行 财政部 国家税总局于2007年2月1日发布了 中华人民共和国车船税暂行条例实施细则 8 第二节车船税的法律规定 9 一 纳税义务人在中华人民共和国境内 车辆 船舶 以下简称车船 的所有人或者管理人为车船税的纳税人 所称车船 是指依法应当在车船管理部门登记的车船 所称管理人 是指对车船具有管理使用权 不具有所有权的单位 所称的车船管理部门 是指公安 交通 农业 渔业 军事等依法具有车船管理职能的部门 在机场 港口以及其他企业内部场所行驶或者作业 并在车船管理部门登记的车船 应当缴纳车船税 10 二 征税范围车船税的征税范围 是指依法应当在我国车辆管理部门登记的车船 除按规定减免的车船外 一 应税车辆应税车辆 包括机动车辆和非机动车辆两类 机动车辆 即依靠燃油 电力等能源作为动力运行的车辆 非机动车辆 即依靠人力 畜力运行的车辆 二 应税船舶应税船舶 包括机动船舶和非机动船舶两类 机动船舶 即依靠燃料等能源为动力运行的船舶 如客轮 货船 气垫船等 非机动船舶 即依靠人力或其他力量运行的船舶 如木船 帆船 舢板等 11 三 税目与税率车船税实行幅度定额税率 即对应税车船直接规定单位固定税额 一 载客汽车载客汽车分为大型客车 中型客车 小型客车和微型车等4个子目 客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和规定税额标准计征车船税 二 三轮汽车 三 低速汽车 四 专业作业车 五 船舶 12 第三节应纳税额的计算 13 一 计税依据1 纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时 应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明 不能提供完税凭证或者减免税证明的 应当在购买保险时按照当地的车船税税额标准计算缴纳车船税 2 拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税 3 车船税条例及细则所涉及的核定载客人数 自重 净吨位 马力等计税标准 以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书相应项目所载数额为准 14 4 车辆自重尾数在0 5吨以下 含0 5吨 的 按0 5吨计算 超过0 5吨的 按照1吨计算 船舶净吨位尾数在0 5吨以下 含0 5吨 的 不予计算 超过0 5吨的 按照1吨计算 1吨以下的小型车船 一律按照1吨计算 5 上述所称自重 是指机动车的装备质量 二 应纳税额的计算方法购置的新车船 购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算 其计算公式如下 应纳税额 年应纳税额 12 应纳税月份数 15 三 保险公司代收代缴车船税和滞纳金的计算 一 特殊情况下车船税应纳税额的计算1 购买短期 交强险 的车辆 当年应缴 计税单位 年单位税额 应纳税月份数 122 已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆 减税车辆应纳税额 减税前应纳税额 1 减税幅度 16 二 欠缴车船税的车辆补缴税款的计算1 2007年1月1日前购置的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆 往年补缴 计税单位 年单位税额 本次缴税年度 前次缴税年度 1 2 2007年1月1日以后购置的车辆 纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的 往年补缴 购置当年欠缴的税款 购置年度以后欠缴税款购置年度以后欠缴税款 计税单位 年单位税额 本次缴税年度 车辆登记年度 1 17 三 滞纳金的计算每一年欠税应加收的滞纳金 欠税金额 滞纳天数 0 5 滞纳天数的计算自应购买 交强险 截止日期的次日起到纳税人购买 交强险 当日止 纳税人连续两年以上欠缴车船税的 应分别计算每一年度欠税应加收的滞纳金 18 案例11 1 某运输公司2006年有货运汽车 带挂车 10辆 每辆汽车载重20吨 挂车载重15吨 公司所在地载货汽车年税额50元 吨 该公司全年应缴纳车船税 a 10000元b 12250元c 15250元d 17500元答案 c解析 应纳车船税 10 20 50 10 15 50 70 15250元 机动车挂车打七折征收车船税 说明 上述税务处理采用的是原规定 19 案例11 2 某货运公司2004年拥有载货汽车25辆 挂车10辆 净吨位均为20吨 3辆四门六座客货两用车 载货净吨位为3吨 小轿车2辆 该公司所在省规定载货汽车年纳税额每吨30元 11座以下乘人汽车年纳税额每辆120元 该公司2004年应缴的车船使用税为 a 19620元b 19890元c 20040元d 21690元答案 b解析 载货汽车应纳税 25 20 30 15000元 挂车应纳税 10 20 30 70 4200元 小轿车应纳税 2 120 240元 客货两用车应纳税 120 50 3 30 3 450元 合计应纳车船使用税 15000 4200 240 450 19890元 说明 上述税务处理采用的是原规定 20 第五节税收优惠 21 一 法定减免税项目1 非机动车船 不包括非机动驳船 所称的非机动车 是指以人力或者畜力驱动的车辆 以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车 电动自行车等车辆 非机动船是指自身没有动力装置 依靠外力驱动的船舶 非机动驳船是指在船舶管理部门登记为驳船的非机动船 二 拖拉机 所称的拖拉机 是指在农业 农业机械 部门登记为拖拉机的车辆 三 捕捞 养殖渔船 所称的捕捞 养殖渔船 是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶 不包括在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船以外类型的渔业船舶 22 四 军队 武警专用的车船 所称的军队 武警专用的车船 是指按照规定在军队 武警车船管理部门登记 并领取军用牌照 武警牌照的车船 五 警用车船 所称的警用车船 是指公安机关 国家安全机关 监狱 劳动教养管理机关和人民法院 人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶 六 按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶 船舶吨税 是对在中国港口行驶的外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶 以及中外合营企业使用的中外国籍船舶 由海关依法征收的一种税 按有关规定缴纳船舶吨税 是指在中国缴纳船舶吨税 不包括在国外缴纳的船舶吨税 中国远洋轮船在国外缴纳了船舶吨税 在国内仍应按规定缴纳车船税 23 七 依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆 领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船 所称的我国有关法律 是指 中华人民共和国外交特权与豁免条例 中华人民共和国领事特权与豁免条例 外国驻华使馆 领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员在办理条例第三条第 七 项规定的免税事项时 应当向主管地方税务机关出具本机构或个人身份的证明文件和车船所有权证明文件 并申明免税的依据和理由 二 特定减免税项目 24 第六节征收管理 25 一 纳税期限车船税的纳税义务发生