会计第一至三章讲稿.doc

银杏学院会计学基础教材：付源等编，西南交通大学出版社，2011年版）第一章 总论第一节 会计槪述：会计的产生、发展、主要历程（教材1页）：一、产生：在生产活动中人们总是要关心耗费与结果。 总是要按一定生产关系进行分配。 所以，必须要有记录、计算、核算。记录、计算（即会计）的产生是人们对生产活动进行管理的客观需要；是经济管理必不可少的工具、手段。二、产生和发展受社会生产力的制约，在生产力低下，没有剩余产品的原始社会前期，还不存在会计。因为：1）生产力极其低下，收获极其有限，对耗费和结果就谈不上记录计算，只是各尽其所能，使尽浑身解数，尽力劳作而已。2）收获极其有限，没有剩余产品，只是最原始的“各尽所能，按需分配”，各求生存，还谈不上交换、分配，也就不存在专门意义的记录、计算。3）当时文字尚未成熟完善，也无法记录、计算。 所以，虽有需要，但无可能、条件。上古结绳记事、刻木记数只是记录、计算的萌芽，还只是“生产职能的附带部分”，还未成为专门的职能，还谈不上真正意义的核算，也就还算不上会计。三、在原始社会末期，出现了剩余产品，就出现了会计。 1) 再生产过程日益复杂，对耗费和结果的记录、计算、核算、考核也就日益重要。 2) 同时，有了剩余产品，就需要有复杂的交换、分配，这就更需要记录、计算、核算。 3) 文字也逐渐产生成熟。故此，记录、计算、核算（即会计）就从生产职能的“附带部分”分离出来，成为“独立的职能”：即管理生产的职能。据印度文献载：其原始社会末期，“已经有一个农业记账员，在那里，簿记已经独立为一个公社官员的专职”。但中国原始社会末期尧舜禹时代，尚未发现有“会计”记载的文献资料。四、中国“会计”的出现、含义、发展历程： 出现：始见于西周，周礼天官司会：一切赋税“听其会计”。“司会”篇对西周会计的职责、方法、制度，官员设置、俸禄、考核已有完善记载. 含义： 1)侧重于记录、计算的形式、方法。清焦循孟子正义：“零星算之为计，总合算之为会”。 2)侧重于记录、计算的意义、特点。说文解字：會，从亼（集），曾；意在汇集有用之物，并使之有所增多。計，从言，十；意在用数字恰当地表达、反映。 表达反映就是记录、计算；使之增多就是要监督、控制、调节。 发展历程： 1)确立于西周（公元前11世纪）。春秋战国到秦汉，有“计簿”、“簿书”；用出、入作为记录符号，采用实物流水账形式。 2)唐宋时期：创建和运用了“四柱清册”（又称“四柱结算”）的核算方法。即：旧管 新收 开除 实在期初结存 本期收入 本期支出 期末结存 3)明清时期：完善为“龙门账”（又称“合龙门”）设总账、分类账。进 缴 存 该全部收入 全部支出 全部资产 全部负债 形成进缴表 形成存该表分类记账，双重平衡；清查盘点，以求平衡；有近代会计的萌芽。 4)1494年，意大利数学家卢卡巴其阿勒（Luca Pacioli）算术几何及比例概要在威尼斯出版，其中有“簿记论”一节，标志着近代会计的开始。总之，经济活动愈发展，会计愈重要，会计方法愈科学完善。第二节 会计的基本职能、目标（教材5页）：一、职能：是会计本身固有的职责功能。会计有两个基本职能：反映(核算)、监督(控制) 。1）反映职能：是指通过记录计算，从数量上来反映经济活动的情况，为经济管理提供数据信息资料的功能。特征：以货币为主要计量单位。主要反映已发生的经济活动。反映应具有连续性、系统性和全面性。 2）监督职能：是指按照一定目的和要求，利用会计反映的所提供的数据信息，对经济活动进行控制监督，使之达到预期目标的功能。也就是要监督经济活动全过程的合法性、合理性、有效性，及时控制、调整，使经济活动符合既定要求，达到预期目标。特征：具有强制性和严肃性。 具有完整性。两个基本职能相辅相成；反映是基础，是手段，是工具；监督是目的，是结果。二、会计的目标（作用）：产生的客观效果、作用。主要有六： 是股东了解企业经营状况、评价企业经营业绩的重要依据。 是潜在投资者了解企业发展状况、作出投资决策的重要依据。 是债权人评价其债权安全程度，作出持有或收回债权决策的重要依据。 是供应商和销售商评价企业经营风险，作出决策的重要依据。 是政府有关部门（如财政、税务、工商等）了解企业，指导、监管企业，调控宏观经济的重要依据。 是企业经营管理者了解企业经济活动，决策企业各生产环节的重要依据。第三节 会计的对象与方法（教材11页）一、对象：即反映、监督的内容。一般说来是对生产过程中的经济活动进行反映和监督。但是，不同社会阶段、不同生产关系（所有制），会计对象不同；同一社会阶段、同一生产关系（所有制），不同行业的会计对象不同；同一行业，不同生产环节的会计对象不同（如供应、生产、销售、分配）。现代企业反映、监督的是生产、再生产过程中资金运动的情况。主要内容有： 资金的投入。所有者的投入，债权人的投入。 资金的循环和周转。采购供应、生产、销售资金的运动。 资金的退出。偿还债务，上缴税金，分配利润。二、会计的方法：就是发挥职能、完成任务的具体手段。主要有三大类方法： 1)核算方法：是会计工作基础。体现为：基础会计、核算会计、成本会计、财务会计。 2)分析方法：是核算的继续、深化。体现为：财务管理、管理会计。 3)检查方法：是核算、分析的必要补充、保证。体现为：审计会计、注册会计师。 会计学基础，主要学习会计的基本方法，即会计核算的方法。会计核算的方法是由一系列专门的、具体的方法组成的。即：设置账户的方法。复式记账的方法。填制和审核凭证的方法。登记账簿的方法。成本核算的方法。财产清查的方法。编制会计报表的方法。三、会计的定义、二重属性（教材1页）：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门方法，全面、综合、连续、系统地核算和监督企业经济活动，向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。会计作为管理的工具、手段、方法，是与生产力相联系的，是随着生产力的发展、随着会计实践经验的丰富而发展、完善的，是技术性的，是人类共同创造的，应该为人类所共用，有共同性。但会计作为管理的一部分，是为一定目的服务的，是与生产关系相联系的，有其社会性、人为性。这就是会计的二重属性。第四节 会计核算的基本前提和要求（教材14页）一会计核算的基本前提；又称会计假设、会计假定。是指组织会计核算工作应当明确的前提条件。为了使会计核算得以实现，需要对会计所面对的经济状况作一些合乎情理的设想，这是会计核算赖以存在的基本前提和制约条件，是设计会计方法的重要依据。虽然是假设，但不是主观的、凭空的乱想，而是有客观的、实践的依据。会计工作有四项基本前提：会计主体前提：明确会计工作的空间范围，明确在什么范围内反映和监督。主体，独立核算的经济实体，即会计所服务的特定单位。 会计的反映只能是某一特定主体的经济业务，而不是其它任何人或主体之外的经济业务。只有明确会计主体，明确为谁核算，才能正确界定收入、费用，以保证会计正确、客观地反映、监督工作对象的经济状况。持续经营前提：明确会计工作的时间范围。是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算等。这对于企业资产评估、费用分摊、折旧计算、成本补偿、盈亏计算等密切相关。会计分期前提：对会计工作时间范围的具体划分。是指把企业持续不断的生产经营过程，人为地划分为较短的、相等的期间，以便分期进行会计工作。这样的期间就叫会计期间。会计期间具体时间的划定并无统一规定，视其企业生产特点与习惯而定。工业企业一般以一月为一期，年终决算。农业企业以一年为一期。也可以一个生产周期为一期。货币计量前提（本位币和币值不变的前提）：以货币作为会计的统一计量尺度，才能使不同计量单位的财产物资可以相加减而记录计算（即寻找等价物，统一标准，计算才成为可能）。而币值不变虽然只是假设，但只有这样，会计才可能记帐，而不至于经常修正、调整，以至影响可比性和有效性。二会计核算信息质量要求（教材16页）：又称会计核算的一般原则。是会计工作的基本要求，是处理会计业务的基本准则，是由国家“会计准则”所规定而必须遵守执行的大法。主要有以下8条。客观性原则：又称真实性原则：提供的信息内容真实、数字准确、资料可靠、。真实、客观、可验证，以实际发生的经济业务为依据，不弄虚作假，不带偏见倾向，不虚构乱编。相关性原则：又称有用性原则，指提供的数据信息应全面、系统、相互关联；能满足各单位、各有关人士了解决策的需要。明晰性原则：指按规定格式记录、计算，书写清晰、明白、规范、正确、简明、易懂。可比性原则：1）横向可比，不同企业在会计处理方法上应统一，指标口径一致，相互可比。2）纵向比较，指同一企业会计处理的原则、期间划分、处理出程序、核算方法等前后一致，一经确定，不能轻易变更，要前后一致，各报表一致。 5实质重于形式原则：按经济活动的实质发生记账，而不以法律形式交易的发生记账。 6重要性原则：指在全面反映、监督的前提下，有重点、有例外，对重要的经济业务应单独核算、重点反映。如对货币资金的双重记账；对成本、利润要单独设账，编制报表等。 7谨慎性原则：又称稳健性原则。指在处理企业不确定经济业务时，持谨慎、稳健、保守态度。即选择不虚增利润、不扩大所有者权益的方案，让利润在会计报表上呈现最保守性的表达，以减少企业的风险。如提取坏账准备，采取加速折旧，把存货计价的损失挤入销售成本（使库存产品的成本最低，让当期抵减利润的全部成本费用体现为最高）；以这类措施来尽可能地减少企业承担的风险。 8及时性原则：指按规定及时处理会计业务的各个环节，不得随意拖延。以免失去时效价值，以免造成经济损失。 9历史成本原则（教材30页）：又称实际成本原则。指对各项财产物资按当时取得的实际成本计算。其优点：真实客观；有根有据，便于查对；便于记录、计算。 10配比原则：指对一个会计期间的收入，与其相关的成本、费用应当相互配合比较，恰当分配。如待摊费用、无形资产、递延资产、间接费用、期间费用的分配。 11划分两类支出的原则：严格划分收益性支出和资本性支出的界限以便正确计算各会计期间的损益。收益性支出：流动性的、很快，或一个会计期间就能带来效益或变现的支出。资本性支出：固定资产的、长期投资的、支出的效益涉及多个会计期间的支出。两类不同的支出应按其规定的原则归集分配，以便正确核算成本、利润。三、会计基础（教材18页）权责发生制（教材19页）：又称应收应付制。指按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而不考虑现金的收支是否在本期发生。是与收付实现制相对的一种记账原则。收到钱款，不等于是收入，如预收款、预收押金；付出钱款，也不等于是本期的支出，如预付款、长期固定资产的租金、种种待摊费用。 第五节 现代会计的分支及走向（教材20页） 由会计人员所从事的职业的性质而分：1）企业会计；2）非营利组织会计；3）注册会计师。 由企业会计职责的侧重不同而分：1）财务会计；2）管理会计；3）社会责任会计。 复习思考作业 教材2224页“综合练习题”之一、二、三、四。第二章 会计要素与会计等式，会计科目和设置账户第一、二节 会计要素与会计等式会计要素（教材25页）：是对会计对象（经济活动的资金运动的）基本分类，大的分类。是会计对象的主要环节、主要构成因素。有六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。对会计要素按其在资金运动过程中是反映的相对静止，还是反映的变动性质的不同，可分为： 一、 静态要素：反映财务状况的会计要素，是对某一时点资金状况的分类。资产：是企业过去交易已形成所拥有的、能以货币计量的、能为企业带来收益的经济资源，包括各种财产、债权和其它权利。资产种类繁多，按其资产占用的形式及流动的性质，还可分为以下2大类：1）流动资产：流动性大的、在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括：现金、各种银行存款、短期投资、应收及预付款项（待摊费用）、存货（材料、低值易耗品、在产品、产成品等）。2）非流动资产：长期投资：不准备在一年内变现的投资。包括：投资性的股票、债券及其它长期投资。固定资产：使用期长（超过一年），价值较大（超过规定标准），并在使用过程中保持了原有物资形态的资产。如机器、厂房、运输设备等。无形资产：是企业长期拥有使用的，没有实物形态的，能长时间给企业带来收益的资产。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。递延资产（又称长期待摊费用）：不能全部计入当年损益，应在以后年度内分摊的各项费用。如开业费、长期租入固定资产的租金及改良费等。其他资产：除以上项目之外的资产。如特种储备、冻结资产等。负债和所有者权益：资产是企业资金占用的各种形式。企业拥有、占用的资金从何而来？不外乎个途径：1）各方面债务、借债，即负债（各种应付、预收、贷款）。2）各方面的投资、集资，即所有者权益（直接投资、股份、股票）。负债和所有者权益是企业资金来源的不同渠道。（）负债（教材26页）：也是一种权益，债权人的权益。是企业所承担的，能以货币计量的，需要以资产或劳务偿付的债务。按其债务的流动性质、按其偿还期限的长短可分为类：1）流动负债（短期负债）：需要在一年内或超过一年的一个营业周期内偿付的负债。包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付利润、应交税金、其他应付款、预收账款、预提费用等。2）长期负债：是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期的债务。包括：长期借款、应付长期债券、长期应付款（如引进设备款、融资租入固定资产）等。（）所有者权益（教材27页）：是投资者对企业净资产的所有权。企业净资产企业资产企业负债。包括： 1）实收资本（股本，资本金）：企业实际收到的投资者投入的资本。 2）资本公积（准资本）：由资本本身引起的，而非经营活动产生的增值。如接受的捐赠、股本溢价、法定财产重估增值等。可转增资本金。 3）盈余公积：是企业按规定从税后利润中提取的积累。可用于弥补亏损、转增资本金等。 4）未分配利润（留存利润）：是留待以后年度分配的利润。是税后利润提取盈余公积、应付利润后剩余的利润。“负债”、“所有者权益”，从狭义而言两者有所区别，广义而言两者相通，可统称为“权益”。二、资产与权益的平衡关系及会计等式（教材30页）： 静态平衡关系：资产、权益两者紧密联系，如影随形，不可分离，是同一事物的两个方面：一为企业所拥有的经济资源，是占用的各种形态；一为债权人、投资者所拥有的权益，是资产来源的途径。企业有一定数额的资产，就必然有同等数额的权益；不存在没有权益的资产，也不存在没有资产的权益。换一种说法：一为占用，一为来源。不存在没有来源的占用；也不存在没有占用的来源。所以：资产权益；资产负债所有者权益。 这是企业资金运动中个静态要素在某一时点（即静态状况）的平衡关系。是资金运动的起点，也是资金运动某一期间的终点。是复式记账法的基础、基本原理。这种平衡关系又称为会计等式、会计方程式、会计平衡公式等。 动态平衡关系：资产总额与权益总额在某一时点是相等的、平衡的，但在资金运动过程中，在经济业务发生时（发生会计事项时），两者之间是否仍然相等、仍然平衡呢？以46页材料举例推论，得出如下结论：在资金运动时， 1）会引起资产项目内部同时等量此增彼减，两者之间的平衡关系不变。 2）会引起权益项目内部同时等量此增彼减，两者之间的平衡关系不变。3）会引起资产项目和权益项目双方同时等量增加，两者之间的平衡关系不变。4）会引起资产项目和权益项目双方同时等量减少，两者之间的平衡关系不变。所有经济业务的发生都不外乎以上种类型，所以，在动态状况下，资产和权益之间的平衡关系也永远不会破坏，永远存在。（教材31页）这种平衡关系体现为：资产负债平衡表。（教材175页）三、动态要素：反映经营成果的会计要素，又成利润表要素。是对资金变动状态项目的分类。即怎样进入、退出、产生结果、分配、循环的分类（教材25、28页）。包括：收入：企业通过经营的所得，而非借债、投资的所得。可以有主营业务（销售）收入。其他业务收入。对外投资收入。此外还有营业外收入。费用：企业经营过程的各种耗费。是资产的一种转化形式。按其产生耗费的不同环节、过程，可分为：采购费用、生产费用（营业成本）、销售费用（营业费用）、财务费用、管理费用、投资损失、营业外支出等。按其耗费取得补偿的不同对象，可分为：1）直接费用：直接用于某一对象的费用。如产品生产的直接材料费、直接人工费和其他直接费用。直接费用直接计入成本。2）间接费用：用于生产经营，但又不能直接计入某一对象的公共费用。如部门（车间）的公用材料消耗、部门管理人员工资、部门管理人员福利、部门固定资产折旧、部门办公杂费等。间接费用按一定标准、方法归集，分配计入各对象营业成本中。生产企业间接费用主要有制造费用。餐饮旅游的间接费用主要有材料采购的运杂费。3）期间费用：是企业经营过程中的公共耗费，是应从企业收入中得到补偿的某一期间内企业的公共费用。包括：管理费用、财务费用和销售费用。期间费用不计入成本，而直接计入当期损益（即冲减利润）。利润：经营的最终成果。又称财务成果、损益。四、3类动态要素之间也存在着一种平衡关系：利润（亏损）全部收入全部费用。（教材29页）。静态要素与动态要素是就其资金在经营过程中是否发展变动而言；若就其占用与来源的角度而论，两者是可以交叉的，是可以相通的。即：费用性质同于“资产”，是对资金的占用。收入、利润性质同于“权益”，是资金的来源。资产负债权益，就可以扩展、变化为（教材33页）：资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益利润资产费用负债所有者权益收入 第三节 会计科目与设置账户（33页）一、会计科目什么是会计科目？就是对会计要素进一步分类的项目。为什么要设置会计科目？因为仅有六大要素的分类，难以满足企业内、外对会计数据信息的需要。还需要作进一步分类，详细、具体地反映、监督资金运动的各个环节、各个侧面；同时，也有助于会计核算的合理分工。也就是说，每一个具体环节、每一个侧面，都应设置一个会计科目；所有科目科学、严密地配合，构成整个资金运动的的会计科目体系。所以，设置会计科目的意义在于： 1）是具体而全面、系统地反映会计对象的首要条件。 2）是会计设置账户、处理账务，分类会计核算、监督的基础、依据。2设置会计科目（要素再分类）的原则（教材34页）： 1）必须结合会计对象（具体内容）的特点。如生产企业与旅游企业，会计科目就各不相同。 2）必须符合经济管理的要求。如企业必须设成本、利润科目；而事业单位就不必设。 3）必须统一而灵活，周全而集中。 4）科目的名称简单明确，字义相符，通俗易懂。 5）科目的设置一经确定，相对稳定。会计科目的分类：常用的种。 1）按其经济内容不同，可分为：资产类、负债类、所有者权益类（包括利润）、成本类、损益类（包括收入与成本费用）等大类会计科目。略同于会计六大要素分类（35页） 2）按其分类程度总括与详细不同，可分为：（1）总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类的科目。又称一级科目。一般由国家、由上级财政部门统一规定。（2）明细分类科目：是对总分类科目的再（进一步）分类。又称二级科目。主要为企业内部管理提供明细指标。 如需要还可以再分为子目和细目。子目又称二级科目、细目又称三级科目。如：材料原材料、辅助材料；原材料材料（粮食类）、材料（干杂类）、材料（饮酒类）。注意：二级科目（甚至三级科目）视其具体情况可设，可不设。 一级与二级，总分类与明细分类是相对而言的。 两者之间是总与分、是统属关系。二、设置账户（教材37页）：什么是账户？为什么要设置账户？ 是根据会计科目设置的，具有一定结构、格式的，可以用来分类记录、计算经济业务的工具、载体。 会计科目只是对经济内容进行了分类，而分类的记录、计算，还需要凭借一定的工具、一定的载体。也就是说，设置账户就是为了满足记录、计算的目的而设置的。会计科目与账户的联系、区别：联系：两者对经济内容的分类相同、分类的名称相同。账户是根据会计科目设置的，所以两者所包含的经济内容相同，对经济内容的命名也相同。 会计科目是设置账户的依据；没有会计科目，就无法确定账户。而账户是反映会计科目内容的具体格式、工具、载体；没有账户，其内容就无法反映。区别：会计科目只是经济内容分类的标志、名称，是抽象的。账户具有分类记录所必须的一定格式、结构，是具体的。两者既有联系，又有区别的，但实际工作中常常将两者混用、通用。（教材37页）账户的基本结构：一般应包括以下项：账户名称（会计科目）、日期、凭证字号、摘要、金额（增减余）。如教材128页列举的各账户。常见的有三栏式结构账户（记增、减、余）。二栏式结构账户（只记增、减），并进一步简化为丁字形，或字形账户（38页）。账户中各金额所包含的内容，及其相互间的关系：（1）增加额：指本期增加额。又称本期增加发生额。（2）减少额：指本期减少额。又称本期减少发生额。（3）期末余额：期初余额本期增加发生额本期减少发生额（4）期初余额：即上期期末余额。 复习思考作业：教材4044页综合练习题之一、二、三。书面完成作业一：教材44页四题之1、2、3。（做在书上）第三章 复式记账法借贷记账法（教材47页）第一节 记账法、复式记账法、借贷记账法一记账法：就是在账簿中登记经济业务的方法。根据所采用的记账原理、记账符号、设置账户的各不相同，有不同的记账方法。按其记账所涉及账户关系的不同，可分为：单式记账法：一种简单的、不完整的记账方法。其主要特点：每笔经济业务一般只在一个账户上记账。具体为：设置账户不完整。一般只设现金、存款账，只记录重要的经济交易事项。 对经济业务只作单方面记录，账户记录不存在相互关系。 未能设置完整的账户体系，不能反映资金的来龙去脉；不能进行平衡试算；不利于检查账户记录的正确性和完整性；不利于保护财产的安全完整；不能反映现代企业“增值”的经济活动。 一般不采用。复式记账法：从单式记账法发展而来的，一种较为科学、完善的记账方法。其主要特点：以会计平衡等式为依据，对每笔经济业务必须在两个或两个以上的账户中进行相互联系的记录。具体为；设置完整、系统的账户体系。任何经济业务都得到反映、记录。每笔业务作双重记录，存在相互关系，能反映资金的来龙去脉，记录完整、系统。账户记录结果存在平衡关系，可以进行平衡试算。主要有收付、增减、借贷三种复式记账的方法。二借贷记账法：定义、起源、特点：什么是借贷记账法？以借贷为记账符号的一种复式记账方法。（49页）起源：2、3世纪，意大利金融银行业兴盛，银行以借、贷分别记录的债务、债权。表示支出、收入的业务。最先是银行业的一种单式记账法，在世纪逐渐发展为较为完善的复式记账法，即银行设总账，也设各客户的分账，皆以借、贷记账。此记账法为其它各行各业所借鉴，将各项经济内容分设账户，皆以借贷为符号记账。特点如下：以借贷为符号的含义不同性质的账户各有不同的结构。或者说：借贷符号对不同性质的账户含义不同（教材49页）。图示如下：账户（资产权益）借 贷资产增加 资产减少 权益（负债）减少 权益（负债）增加资产账户余额 ，总是在借方 权益账户余额， 总是在贷方。 成本费用账户性质同资产，一般无余额。 收入利润账户性质同于权益，一般无余额。 有借必有贷，借贷必相等的记账原则。（教材52、54页）可以设置双重性质、共同性质的账户，双重记账、共同记账，以期末余额的方向来确定账户的性质。如往来账户、投资损益、待处理财产损溢。可以进行本期发生额及余额的试算平衡。前者基于有借必有贷的记账原则；后者基于资产权益的会计原理。其试算平衡公式为（教材58页）：全部账户借方本期发生合计全部账户贷方本期发生额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计其试算平衡，应编制：总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 （教材61页） 借贷记账法下余额计算的公式：资产类账户：期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额期末借方余额权益类账户：期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额期末贷方余额作业二 课堂练习教材70页四业务题之2、3。三、借贷记账法的具体运用编制会计分录（教材55、59页）。什么叫会计分录？按照记账规则，标明某项经济业务应借、应贷科目及金额的记录。编写的具体步骤：）首先分析业务类型，确定对应关系（应借、应贷的相互关系），确定对应账户。）其次编写：先借后贷，提行退格。如用银行存款购买材料2000元，编写单个会计分录为：借：材 料 2000 贷：银行存款 2000注意：）每笔业务都必须编写会计分录；也可以对同类业务汇总后编写一个会计分录。）可以是一借一贷的简单会计分录；也可以是一借多贷，或一贷多借的复合会计分录；但一般不能编写多借多贷的会计分录。）可以编写单个会计分录（单张会计凭证），也可以编写会计分录簿。其格式如下：日期凭证字号摘 要会 计 科 目借方金额贷方金额过账合 计 4）记账、过账，即将会计分录记入有关账户（例如59、60页）。 5）根据账户记录编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表（61页）。课堂练习教材70页四业务题之4。 星海公司2008年8月经济业务会计分录簿 单位：元日期凭证字号摘 要会计科 目借方金额贷方金额过账1提取现金现 金500银行存款5002购材料款未付原材料82000应付账款82000第二节 借贷记账法下总分类账与明细分类账的平行登记（教材62页）：1明细账设置原则：根据需要而开设，并非所有的总账都需要开设明细账。2两者的关系：两者所包含经济内容的性质相同，是统属、统御、合分的关系，主体与辅助补充的关系。区别：两者所提供的核算数据详略不同，而总括与详细各有用处。由此，又决定了两者账页结构不同，总账一般为三栏式，仅以货币计量。明细账则可以是三栏式（款项类）、数量金额式（材料、商品类）、多栏式（成本费用类）；除货币计量外，有时还运用实物计量。3两者之间的平行记账（3同，教材63页）：同内容、同方向、同金额。4两者之间存在平衡关系，可以进行平衡试算，加强核算检查。结果为： 总账账户本期借贷方发生额所属明细