第九章短期经营决策分析.ppt

第九章短期经营决策 本章主要讲解以下三个方面内容 1 经营决策需要考虑的成本概念 2 经营决策的基本方法 3 经营决策的分析评价 一 决策的概念 引言 决策的涵义有以下几个方面 所谓决策是指为了达到特定的目标 或者对某些特殊专门问题决定是否采取某种行动而在两个或两个以上的备选方案中 选择一个最优方案的过程 目的性 科学性 选优性 过程性 二 决策分析的种类 决策时间长短 信息掌握程度 决策的层次 决策的性质 短期决策长期决策 确定型决策风险型决策不确定型决策 高层决策中层决策基层决策 采纳与否决策互斥选择决策最优组合决策 三 决策分析的程序 确定决策目标 收集有关信息 提出备选方案 通过定量分析备选方案作出初步评价 考虑非计量因素确定最优方案 评估决策执行情况 修定目标 补充新方案 纠正偏差 信息反馈 第一节经营决策需要考虑的成本概念 一 差别成本 广义的差别成本 也称这 差量成本 或 差额成本 是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额 狭义的差量成本 一般是指由于生产能力利用程度 或产量增减变化 的不同而形成的成本差异 在相关范围内 差量成本表现为变动成本 但是 当生产能力发生变动时 差量成本也可能包括固定成本 二 机会成本 机会成本是指在经营决策中 从多种可供选择的方案中选取某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益 机会成本并非企业实际支出 也不记入帐册 但在决策时 应将其作为一个现实的因素加以考虑 估算成本 是机会成本的一种表现形式 是指需要经过比较复杂的估计 推算才能确定的机会成本 也称为 假设成本 三 边际成本 经济学中的边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分 数学上的表达 边际成本指对连续型成本函数中的业务量所求的一阶导数 在管理会计中 边际成本是指当业务量以一个最小经济单位变动时所引起的成本差量 从这个意义上来讲 在相关范围内 单位变动成本 以及增减一个单位产量而引起的差量成本 实际上都是边际成本这个概念的具体表现 边际成本在经营决策中的作用 一 是当某产品的平均成本与边际成本相等时 其平均成本最低 二 是当某产品的边际收入与边际成本相等时 可使企业的利润最大 根据这两条规律 用来判断增减产量以及售价几何在经济上是否有利将具有重要现实意义 四 沉没成本 沉没成本是指过去决策所发生的 并已支付过的款项 无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本 五 付现成本 付现成本是指由于某项决策引起的需要在目前或未来需以现金支付的成本 在进行短期经营决策时 付现成本就是动用现金支付的有关成本 在经营决策中 特别是当企业的资金紧张状态 资金来源受到限制的情况下 管理当局在进行决策分析时往往会选择成本最高而付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案 六 专属成本和共同成本 专属成本是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本 它往往是为弥补生产能力不足的缺陷 增加有关装置 设备或工具等长期资产而发生的 租入 租金购买 买价专用 全部取得成本通用 使用这些装备有关的主要成本 折旧 专属成本的确认 共同成本是指应当由多个方案共同负担的 注定要发生的固定成本或混合成本 由于它的发生与特定方案的选择无关 因此在特定的决策中不需要考虑 七 可避免成本和不可避免成本 AvoidablecostsorEscapablecosts 指通过决策行动可以改变其数额大小的成本 具体说 如果某一特定方案被采用了 与其相联系的某项支出就必然发生 反之 如果某项方案没被采用 则某项支出就不会发生 Un avoidablecostsorNon escapablecosts 指某项决策行动不能改变其数额大小的成本 也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本 其发生与否 并不取决于方案的取舍 八 可延缓成本和不可延缓成本 Deferrablecosts 某一方案已经决定采用 但如果推迟执行 对企业全局影响不大 因此 同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本 九 相关成本和无关成本 Un deferrablecosts 如果已选定的某一决策方案必须立即实施 否则将会对企业的生产经营活动的正常运行产生重大的不良影响 那么与这一类方案有关的成本称为不可延缓成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本 又称有关成本 相关成本主要有 1 差量成本 2 边际成本 3 机会成本与估算成本 4 重置成本 目前从市场购买一项原有资产所需支付的成本 5 付现成本 6 专属成本 7 可避免成本 8 可递延成本 9 可分成本等 指联产产品或半成品在进一步加工阶段中所需追加的变动成本和固定成本 在对联产品或半成品是否需要进一步加工而作出的决策分析时 只要将可分成本与加工后所能增加的收入进行对比 就可作出判断 相关成本就是各个备选方案之间不同的未来成本 非相关成本 是指过去已经发生 或虽未发生但对未来决策没有影响的成本 1 沉没成本 2 不可递延成本 3 不可避免成本 4 共同成本 5 联合成本等 非相关成本包括 另外 在各个备选方案中 凡项目相同 金额相等的未来成本 也属于非相关成本 十 相关业务量与相关收入 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的 与特定决策方案相联系的产量或销量 相关收入是指与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入 又称有关收入 单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差量分析法相关成本分析法成本无差别点法微分极值法线性规划法 第二节经营决策的基本方法 一 单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束 并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下 可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策 判断标准 哪个方案的该项指标大 哪个方案为优 某企业尚有一定闲置的设备台时 拟用于开发A B两种产品 A品种的预计单价为200元 件 单位变动成本为160元 消耗机器工时定额为10小时 件 B品种的预计单价为100元 台 单位变动成本为70元 台 消耗机器工时定额为6小时 台 开发新品种不需要追加专属成本 作出开发何种新产品的决策 二 贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零 相关成本全部为变动成本时 固定成本相同 可以将贡献边际总额作为决策评价指标 判断标准 哪个方案的该项指标大 哪个方案为优 仍以前例的资料 假定设备可提供机器工时60000小时 计算 利用设备分别开发A B两种产品的相关业务量 用贡献边际总额法作出开发哪种新品种的决策 三 差量分析法 差量损益 差量收入 差量成本 其中 差量收入等于两方案相关收入之差 即 R RA RB 差量成本等于两方案相关成本之差 即 C CA CB 采用前例的资料 但假定开发过程中要装备不同的专用模具 相应分别需要追加专属成本为8000元 70000元 用差别损益分析法作出开发新品种的决策 在经营决策中 经常面临只涉及成本而不涉及收入方案的选择 如零件自制或外购 不同加工工艺的决策 这时可以考虑采用成本无差别点法 也称为成本平衡分析法 进行方案择优选择 成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量 记作x0 四 成本无差别点法 某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购 当采购量5000件时的采购单价为7元 若追加投入12000元的专属成本则该企业可以自己制造此部件 预计单位变动成本为5元 作出自制或外购的决策并说明理由 六 微分极值法 程序 1 建立相关的数学模型y f x 2 对函数模型求一阶导数y f x 3 根据y f x 0的等式求极值点 x0 f x0 4 根据决策方案的资料进行适当调整 七 线性规划法 程序 例题 在相关收入均为零 相关的业务量不确定时 可以采用的生产经营决策方法是 确定约束条件 确定目标函数 确定可能极值点 确定最优组合 A 相关成本分析法B 成本无差别点法C 差量分析法D 边际贡献分析法 答案 B 第三节短期经营决策的分析 一 产品生产决策分析 一 新产品的试制 投产新产品的品种选择 方法 边际贡献分析法 是在成本性态分类的基础上 通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法 在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时 应注意以下几点 1 由于边际贡献总额的大小 既取决于单位产品边际贡献额的大小 也取决于该产品的产销量 因此 单位边际贡献额大的产品 未必提供的边际贡献总额也大 也就是说 决策中我们不能只根据单位边际贡献额的大小来择优决策 而应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案 例 大众公司准备生产A B C D E五种产品中的一种 相关资料如下 要求 大众公司应当生产哪种产品 5种产品D产品提供的TCM最大 应当选择生产D产品 FC在决策中应当考虑吗 2 在不存在专属成本的情况下 通过比较不同备选方案的边际贡献总额 能够正确地进行择优决策 在存在专属成本的情况下 首先应计算备选方案的剩余边际贡献 边际贡献总额减专属成本后的余额 然后比较不同备选方案的剩余边际贡献 或边际贡献 总额 能够正确地进行择优决策 如果企业为了生产某一产品 要购进不同的生产设备 相关资料如下 请问 企业应当生产哪种产品 在存在专属成本时 专属成本成为相关成本 我们在决策应当考虑 因此运用边际贡献法判断生产哪个产品时 应当以剩余边际贡献作为判断基础 应当选择生产E产品 3 在企业的某项资源 如原材料 人工工时 机器工时等 受到限制的情况下 应通过计算 比较各备选方案的单位资源边际贡献额 来正确进行择优决策 现设企业生产产品不需要增加新的设备 但要受到生产能力的限制 明年机器工作小时为2000小时 相关资料如下 要求 企业应当生产哪种产品 现设企业生产产品不仅需要增加新的设备 同时要受到生产能力的限制 明年机器工作小时为2000小时 同时如果企业为了生产某一产品 要购进不同的生产设备 相关资料如下 二 亏损产品停产 转产 1 亏损产品是否停产的决策 当亏损产品停产 闲置的生产能力无法转移 是指当亏损产品停产以后 闲置下来的生产能力无法被用于其他方面 既不能转产 也不能将有关设备对外出租 亏损产品是否停产的决策分析 例 某企业生产甲 乙 丙 丁四种产品 有关资料如下 要求 作出亏损产品是否应停产的决策 分析 乙 丁两种亏损产品停产后 企业的固定成本总额将保持不变 原乙 丁两种亏损产品负担的固定成本必将转嫁到甲 丙两种盈利产品上 因此 只需对乙 丁两种产品提供的边际贡献加以考虑就可作出决策分析 先计算乙 丁两种产品的边际贡献 如下表 丁产品提供了1200元的边际贡献 应继续加工 乙产品的边际贡献是 1000元 应停产为宜 1 若该 亏损 产品提供的边际贡献大于零 不应该轻易地决定停产 应进一步分析其他因素 权衡得失 2 若该 亏损 产品提供的边际贡献小于零 则以停产为宜 结论 2 亏损产品是否转产的决策 如果亏损产品停产 闲置的生产能力可以转移 用于转产其他产品 或将有关设备对外租 就必须进一步考虑有关机会成本因素 生产能力转移的途径 承揽零星加工业务 出租有关设备 确认与生产能力转移有关的机会成本 承揽零星加工业务获得的贡献毛益 出租可望获得的租金收入 决策准则 亏损产品创造的贡献毛益 生产能力转移有关的机会成本 则应继续生产 否则 应停产 并转移有关生产能力 三 生产组合 通过计算 分析进而作出各种产品应生产多少才能时的各个生产因素得到合理 充分的利用 并能获得最大利润的决策 多品种生产 各种资源有限 如 机器设备 人工 原材料等 逐次测算法 例 大众公司准备生产甲 乙两种产品 决策方法 1 逐次测算法2 图解法3 单纯形法 由计算结果来看 难以判别应怎样安排生产 才能使企业实现较多的利润 逐次测算法就是先假定先安排甲产品的生产 再视生产能力的剩余情况 再安排生产乙产品 也就是进行第一次测试 第二次测试 从第一次测试来看 A机器设备的生产能力已充分利用 但B机器没有充分利用 可作进一步调整 由于乙产品每单位需B机器加工小时多于甲产品 我们为了充分利用B机器 可以尽可能多安排乙产品的生产 看结果如何 第三次测试 从第二次测试结果来看 优先安排乙产品的生产 比优先安排甲产品的生产要好一些 但是A机器也还有1400小时剩余 为使A机器剩余的1400小时得到充分利用 就要减少乙产品的生产而增加甲产品的生产 为此要比较一下减少乙产品增加甲产品的生产 从贡献毛益的角度 其得失如何 图解法 例 大众公司准备生产甲 乙两种产品 约束条件 4x1 3x2 5000 L1 2x1 5x2 6000 L2 x1 800 L3 x2 1500 L4 x1 x2 0 目标函数 Y 8x1 18x2 设甲产品销售量为x1 乙产品的销售量为x2 Y为企业的贡献毛益 用图解法求解以上线性规划模型 即在满足以上约束条件的前提下 求S 贡献毛益额 的最大值 x1 x2 L3 L4 L2 L1 1250 1500 800 3000 单纯形法 线性规划问题 就是满足一个线性方程组 或线性不等式 的非负变量的值 使一个关于这组变量的线性目标函数达到最大值或最小值的问题 1 线性规划的一般式 设 用m种资源A1 A2 A3 Am 生产n种产品B1 B2 B3 Bn 各种资源的可供量分别为b1 b2 b3 bm 各种产品的利润为 c1 c2 c3 cn 单位产品Bj对资源Ai的消耗量为aij 各种产品的产量为x1 x2 x3 xn 目标函数Y c1x1 c2x2 c3x3 cnxn 约束条件 a11x1 a12x2 a13x3 a1nxn b1a21x1 a22x2 a23x3 a2nxn b2 am1x1 am2x2 am3x3 amnxn bmxj 0 j 1 2 3 4 n 思考题1 大众公司生产两种巧克力 巧克力糖和巧克力棒 有关资料如下 大众公司每月的机器工时最大为800工时 直接人工最大为5000工时 如何决策 思考题2 大众公司制造并销售A B两种产品 其资料如下 公司的月生产能力只有60000个机器工时 1 确定使利润最大化的产品组合 2 现大众公司收到一个新客户的一份特殊订单 客户愿以每件300元的价格购买2000台A产品 大众公司是否接受这份订单 四 追加订货 例 大众公司目前只利用了80 的生产能力 该公司的生产能力为2000万支冰淇淋 并只生产一种冰淇淋 生产并销售1600万支冰淇淋的有关成本如下所示 现有某地区的批发商愿以每支1 55元购买200万支冰淇淋 条件是贴上自己的商标出售 因此 该批发商愿意支付运输费 由于批发商直接与公司接触 因此该公司不用支付佣金 如果你是大众公司经理 你是否接受该份定单 在企业还有剩余生产能力的情况下 可以接受客户的追加订货 可是其订货价格低于一般的市场价格 甚至低于生产该种产品的实际成本 需要追加专属成本时 追加订货决策 剩余生产能力可以转移 练习 某企业A产品的生产能力为10000件 目前的正常订货量为8000件 SP为10元 单位产品的成本为8元 单位成本构成如下 直接材料3元 直接人工2元 变动性制造费用1元 固定制造费用2元 现有某客户向企业追加订货 但客户只愿出价7元 问1 订货2000件 剩余生产能力无法转移 且追加订货不需追加专属成本 问2 订货2000件 剩余生产能力无法转移 但需追加一台专用设备 全年支付专属成本1000元 问3 订货2500件 剩余生产能力可以对外出租 获利3000元 另外追加订货需要追加专属成本1000元 订货增加的贡献毛益 专属成本 可接受 综合考虑与追加订货方案有关的机会成本 五 零部件自制或外购的决策 一 外购不减少固定成本的决策 1 剩余生产能力不能转移 比较外购的单位增量成本 单价 与自制的单位增量成本 单位变动成本 进行决策 外购单价 自制单位变动成本 应该外购 例1 生产需用A零件58000件 若自制 单位成本78元 其中 单位变动成本60元 若外购 单价65元 自制或外购 分析 外购单价65元 自制单位变动成本60元 应该自制 节约成本 65 60 58000 290000 元 外购单价 自制单位变动成本 应该自制 2 剩余生产能力不能转移 自制需要增加专属设备 增加专属固定成本的情况则采用成本无差别点法或差量分析法 当零件需用量已经确定的情况下 自制的变动成本即可确定 用自制变动成本加专属固定成本与外购的购价比较 差量分析法 即可得出 也可用成本无差别法 当零件需用量未确定 零件自制总成本和购价都是未知数 不能简单进行比较 可用成本无差别法 例2 生产需用B零件860件 外购单价8 4元 现有剩余生产能力可自制 单位变动成本6元 但需增加专属固定成本1200元 应自制或外购 1 差量分析法 结论 差量成本 0 自制有利 2 成本无差别点分析法 结论 需用量860件 500件 应自制有利 3 存在销售折扣或折让时 需考虑外购价格的变动 例3 生产需用某种零件 若自制 单位变动成本1元 并需购置一台设备 年折旧2200元 若外购 供货商规定 一次购货在3000件以下 单价2元 一次购货超过3000件 单价1 55元 应自制或外购 分析 分段计算成本无差别点 1 3000件以下 2200件以下 外购有利区 2200件 3000件 自制有利区 3000件 4000件 外购有利区 4000件以上 自制有利区 2 3000件以上 40006000 1200080004000 0 Y 2200 1 X Y 2x Y 1 55x 3000 2200 6000 4650 2200件以下2200件 3000件3000件 4000件4000件以上外购有利区自制有利区外购有利区自制有利区 业务量 件 成本 元 9300 4 外购时有租金收入的决策 分析方法 剩余生产能力可以转移 比较外购与自制方案时 应将租金收入或转产贡献毛益作为自制的机会成本 进行决策 采用差量分析法 例4 生产需用C零件5000件 若自制 单位变动成本10元 若外购 单价12元 闲置设备可以对外出租 年租金收入3200元 自制或外购 分析 结论 差量成本 0 自制有利 思考题 大从公司生产A部件20000件的有关资料如下 现有一供应商愿以每件40元的价格供应A部件 问1 如果企业外购的话 用来生产A部件的设备没有其它用途 如何决策 问2 如果企业外购的话 用来生产A部件的设备可以用来生产B部件 可获利100000元 如何决策 问3 如果企业自制的话 需要增加新设备 每年增加专属固定性制造费用100000元 如何决策 如果企业明年需要A部件30000件 如何决策 问4 通过本公司购货部门与供应商协商 供应商同意 凡一次购买15000件以下 单价40元 超过15000件 单价35元 如何决策 如果企业明年需要A部件10000件 如何决策 四 半成品是否深加工的决策 实际的情形 纺织厂生产的细纱 布匹白灰厂生产的生右灰 熟石灰 决策时要考虑的问题 半成品和产成品的销路问题深加工的加工成本和专属成本深加工能力及其是否可转移问题半成品与产成品的投入产出比不为1 1时的相关业务量 例1 某企业年产甲产品3800件 每件变动成本16元 每件固定成本1元 售价24元 如果对甲产品继续加工成乙产品 售价可提高到30元 需追加单位变动成本4元 另需增加专属固定成本1800元 要求 作出继续加工或直接出售的决策 分析 采用差量分析法 结论 差量损益 0 深加工有利 1 半成品是否进一步加工 2 联产品是否进一步加工 联产品 指同一原材料按同一生产过程生产出来的若干经济价值较大的产品的统称 联合成本 与可分成本相对立的成本概念 是分离前的联产品生产过程中发生的 应由所有联产品共同负担的成本 可分成本 指在联产品生产决策中必须考虑的 由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的成本 它的计算要考虑单位可分成本与相关的联产品深加工的业务量两大因素 类似于半成品是否深加工决策 联产品分离前的联合成本是无关成本 而进一步加工发生的可分成本属于相关成本 例1 某企业生产的A半成品 单位变动成本为20元 件 售价为50元 件 年产量为1000件 若深加工可加工成B产品 每件追加加工成本 变动成本 为20元 B产品的售价为80元 件 A B产品的投入产出比为1 1 要求 就以下各不相关情况作出A半成品直接出售或深加工的决策分析 1 企业已具备深加工1000件A半成品的能力 不需追加专属成本 深加工能力无法转移 2 企业深加工需租入一台专用设备 年租金为15000元 3 企业只具有深加工700件A半成品的能力 该能力可用于对外承接加工业务 预计一年可望获得贡献毛益额为7500元 例2 某企业对一种原材料进行加工 可同时生产出A B C三种联产品 产出比为2 2 1 原材料在生产加工过程上的自然损耗为10 假定本期投入原料1000吨 当期全部产出 共发生联合成本108000元 成本按销售收入比重分配 C产品可以深加工为D产品 C D产品的投入产出比为2 1 每加工1吨C联产品要发生可分成本95元 A B C D产品单位售价分别为200元 150元 100元和450元 要求 就以下各不相关情况作出C成品直接出售或对其全部或部分加工的决策分析 1 企业已具备深加工C成品的能力 并无法转移 2 企业已具备深加工80 C成品的能力 并无法转移 3 同 2 若加工其余20 C产品 需追加一台专用设备 相关的年使用成本为6000元 二 产品定价决策 一 影响价格的基本因素1 成本因素2 需求因素3 商品的市场周期因素4 政策法规因素5 竞争因素6 科学技术因素7 相关工业产品的销售量 二 企业价格制定的目标1 追求最大利润2 实现一定的投资利润率3 保持和提高市场占有率4 稳定的价格5 应付和防止竞争 三 定价决策分析的步骤 1