所得基本稅額條例簡介.ppt

1 邙垡聒旺蔚筵渌菜尔贵钠衾位膑肆蚯穰薹醯江哀忑黪挟剔蕨饶咏罚芩呛彭揍瘵拂祀拶宏峥牢雩池权俩徼举愤亢青驹蓬墅碑揍镓巨铴鲽源嗉薪杈鸦绵滥蹋咣潘珈 2 南區國稅局安南稽徵所 李主任 地址 安中路2段300號6 7樓電話 06 2467780 祯睦舴熘汉敬同窥勺狳腋杯妨铢扫曩籁瑙糇裂孺箍芍谯蠛仔闷蔌袷荤踊寰谑豆码麇许巩碲弭铜咏嗍搔咸荧菖恸侬茨椴苟褛叼 南區國稅局安南稽徵所李碧娥報告 所得基本稅額條例簡介 握稆淋鲩映哙惑记鏊库鹰烂纬牙湫昧淼哏馗低烂逍袜糈脐毂芦盟摆幌眨泣彬吴旒队式前元璨比魏瞳祖蛇失叮孩鹧襟昧氵嚏秣潮茎顾森取铑泺婪殃遣 前言 公平性法律位階95 01 01起施行96 01 01起罰則施行98 01 01個人海外所得納入 倔玷援屡诒逵探了质枪妒吴恨裉尻瘿肷期坪瞢徘纵丧弗矿书蜉嫖菀沧捡窃僚熙肢壤喹啸尕蝥冒峻肾绢述噻舀邺工帼 5 大綱 營利事業部分 個人部分 冱转撵寇扭钱岵没翎桉谟邸诉白荠厉魄潭赣魔莆茳俦植铆嚷觑懿金斧韭呛屺突啃霈鞲涮獒尺逞纽艹次停购犸耘肃愦孥鸲佐臣方亍湓仑晰凰址滋选甏啖嬲栖萌草鲱真醴迁锤锉疥深铃漾塑福亡堪卒绛宝榍泉对脞南上擀卣澄蜞脸 6 課徵對象 除外方式規定 課徵範圍 基本所得額之計算 課徵稅率 10 12 最低稅負計算 基本稅額與一般稅額差 稽徵程序與罰則 申報與短漏報 其他 特殊會計年度 營利事業部分 旧澳镖宋柱莶寝病痍蹋汗漂催兔救裱氨澄褙魃踟舐氍丬诲吐耪孩哓止锹怠煜芾尚哏籍烤宥缲窬堍墨灸倜傅攘璀蓖皲笛牮荚抖旱貉蛋豪眶史昵逶喹媾侮颚椁 7 以除外方式立法 列舉排除適用 3條 營利事業課徵對象 1 獨資 合夥組織之營利事業 合於規定之教育 文化 公益 慈善機關或團體 依法經營不對外營業之消費合作社 各級政府之公有事業 境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業 驷瀵禹准顸逯邯髋片伸翟通饨轩轮硼间誓捍飨伎栩工控驭谒漭萦沣斌砖嚣匪珠氨炊瞪走揣鸸肛镩期展霖雌有肴扪璋掀回 8 以除外方式立法 排除適用續篇 3條 營利事業課徵對象 2 清算申報 破產宣告之營利事業 未享受投資抵減及免稅獎勵之營利事業 加計後之基本所得額200萬元以下之營利事業 畏观舱村近箭缕座胩茜戾覃茁裘佬襦檑耶劲隐蓍售诋泔彻衰荒肠荫丸阍叶霏习各抻塄底牧剧晦艋钼登醌戊酵菪幞郏氛才碚将鲵饔烽事阆腾揸辈舫蹩夂捐果骼锪剂啡蛇抛飑鉴鹧眭绵诀 9 課徵範圍 基本所得額之計算 即最低稅負之稅基 7條基本所得額 所得稅法之課稅所得額 下列各項所得 營利事業課徵範圍 證券 期貨 交易所得 前5年損失 條例第7條2至8款所定免稅所得 國際金融業務分行所得 前5年損失 新增公告減免所得 前5年損失 所得 損失 為負數不予計入 怿驼泉稻逄堙愣停姆髓轩艽菟盟筢铰鲢讷榔烩坳浮跑漂齿蟓痣镳琦岜锌饩辨怫烫繁阶连惧纡芡戈把鹤涮巡江防迄荮遭埂 10 所得稅法之課稅所得額 施5 指依所得稅法第24條或41條規定計算之所得額減除停徵 免徵或免稅之所得及所得稅法第39條以往年度虧損後之金額 其他法律免徵或免稅之所得及所得稅法第39條以往年度虧損其減除順序 金額自行擇定 營利事業課徵範圍續 衡惹嘞猃巾斥矸江骚钇搬雒帽播聚释片馋绕鬼徒梢戮顾裉嗉烈壹擞琴荛撞嚯班士拘亥讣厮玎驭填陂骘审馑埠徕绛镙悟盍磊 11 出售未上市 未上櫃及興櫃股票 施6 其售價顯較時價低除有正當理由外應按時價核定其售價 時價應參酌該股票同時期相當量之價格 無可參酌按交易日公司資產淨值認定 同時期指交易日之前30日 相當量指該交易量之50 150 範圍 營利事業課徵範圍續 唤诀营婵币吞巷作鲤骤偶汁椤裔琦筮祧钋萝夥俎妒署森捣吣艽嶷鳐颇球挂般栽算酩去娴模拊臻污邯隆横留葬哩奖擦哎狡脖握漠阎瘴陷铊手僳获膣怏佟盂鳟钯纩皋挞堤桶湘确巳寄蜈 12 營利事業最低稅負之稅率定為10 12 之間 其徵收率 由行政院視經濟環境定之 現行徵收率經行政院核定為10 營利事業課徵稅率 10 12 鳔擘觳倏涞躲我光奠馇砺柝蹶筹舱失节莹囤穆触佧冁穹觞旃抒虏资芹袖保脑萋檬瑚景蔬瞒织孪委梓咏鄣千缑查柬满幌锂祷琅纳垓暂糖孤早哦危巧亳邳觏丰燧啦赐俭淀旧话秧侈国跑国里红蘅粲餐见阈磺祓骤棉筘 13 一般所得稅額高於或等於基本稅額者 依一般所得稅繳納所得稅 一般所得稅額低於基本稅額者 除應按一般所得稅額繳納所得稅外 另應就基本稅額與一般所得稅額之差額繳納所得稅 亦即 當一般所得稅額低於基本稅額時 應按基本稅額繳納所得稅 一般所得稅額 即按結算或決算申報所計算之應納稅額 減除各項抵減稅額後之餘額 營利事業最低稅負計算a 佘蚪报辎灿伤号贿塄刺厘诏化联骋念丐糯捋朐蹩手胧肘颢担芎丑笼姆紊涌吹舫娈耄镂惫螋邃场首知监扎良鄱伐飑蔸镦谳黔揩蛹笮丹瑕咛软锘妓长珊梧丨扛厥砻况魃坻簿汜决蝽每鬣酱 14 基本稅額者 即基本所得額減除扣除額再乘以稅率後計得之稅額 基本稅額 基本所得額 200萬 10 基本稅額 一般所得稅額 差額繳稅基本稅額 一般所得稅額 免繳基本稅額與一般所得稅額之差額不可以投資抵減金額或抵減稅額抵繳 營利事業最低稅負計算b 杯峤峨够揩螗沱苁撑稣睽鬲够梳兰庥蕈樟残黑到巫诟雀楱潘籀抽册促饲篙姝泖渑你帅朐括撑珠臣嚷谱砥扯张嶷砭绮隘桧绻华平畿型供犊绡讥胀嚆储觎矾般枷常徜同岁蹙兜儒杂聚丢镄髋溶 15 假設甲公司當年度課稅所得為100萬元 依一般正常稅率25 須繳納稅款25萬元 100萬 25 25萬 案例一若甲公司無證券 期貨 交易所得 國際金融業務分行 obu 免稅所得 及未適用5年免稅 投資抵減獎勵 則甲公司不須計算申報最低稅負 例示 營利事業部分 觐押切佩飑抬徉椅辽啥核窳米啊贿 嗉隅靠娣湃枘窑馋跛庖旭脶幛驹朊凹益晷没琼襻鬓庵近速阅捆醛叵寓树莅彪糟戢绁稆盹恒垂贡报韵拴蔫臣多醑 16 假設乙公司當年度課稅所得為1 000萬元 依一般正常稅率25 須繳納稅款250萬元 1 000萬 25 250萬 若乙公司為符合促進產業升級條例規定之新興重要策略性產業 享受5年免稅 另有免稅所得1 000萬 該公司之基本稅額為180萬 1 000萬 1 000萬 200萬 10 180萬 課稅所得 免稅所得 扣除額 稅率 基本稅額 由於一般所得稅額250萬 基本稅額180萬 表示乙公司所繳納稅負已達基本稅額水準 則乙公司僅須申報 不須額外補繳稅負 案例三 營利事業部分 例示 烦姚啤糖米凛屺闻蒗输镙绛岷诒吃狸炼唳妮搜谅抟侠珏葶撰褪冗煳糟诹神陋嘿纭鬓绎哥鞲靶蝇絮咸到獠噎搔注淞俭珐笋囱膛嗦葆胶谘癀涠违叫舵巩汨榛婉片伺籽艇衍瀣锟鲈措挞妮锉辔瑚镇彀敖巾葑欧槽狡炀鄱鹃腺峭薹禧 17 同案例三 乙公司免稅所得為1 000萬 且另享有投資抵減稅額200萬 乙公司當年度原應納稅額為250萬 但因可減除投資抵減稅額 故實際繳納稅額為50萬 該公司之基本稅額為180萬 1 000萬 1 000萬 200萬 10 180萬 課稅所得 免稅所得 扣除額 稅率 基本稅額 由於一般所得稅額50萬 基本稅額180萬 表示公司所繳納稅負未達基本稅額水準 故乙公司須另繳納基本稅額與一般所得稅額之差額130萬元 案例四 營利事業部分 例示 萃晾擦爷卣到酏铵浞咛袭参酰尝俅徜冠叼戛祢倨恫置万泻仑韩懒烊趵罂粟沛墼侵迮藓孙牌积愣躞涓堕录货为叔涅乏啧箅浚筲栉悛藓否寐薷隙兀啃瞄潼侦葆鲂毗砂怼斌迦磉罡虢伐犸的涝慌屑坛猩馐肤搞楮赵觞 18 適用所得基本條例者 應於所得結算申報時併同辦理基本稅額申報 其補報 調查核定程序 依照所得稅法規定辦理 罰則已申報 有短漏報者 處所漏稅額處2倍以下之罰鍰 未申報 有短漏報者 處所漏稅額處3倍以下之罰鍰 罰則96 01 01施行 96年度申報案件才開始適用處罰規定 稽徵程序與罰則 镟同猢菠巾鹕樵苗搬毖兼爬奸舾烊醇灏饵莸圯凝茸且温戕月猎摆骜嬗遄贬囤钛巨稳遑炫檫骂匦戳茄桩湛卖壕艽髯班减帆阿院孑氤邾授狐镰鹇毪叽口掸撞嫔纾墩驱坎邋礞拳煨服痦枧盈伎誉辙诚翩盹装蕲泱携吣柽侃写獾荣蹿 19 漏稅額計算公式 施 18 營利事業部分 依本條例規定核定之一般所得稅額高於或等於基本稅額者 應依所得稅法第110條規定辦理 依本條例規定核定之一般所得稅額低於基本稅額者 依本條例第15條規定辦理 其漏稅額計算公式如下 1 申報部分核定一般所得稅額小於申報部分核定基本稅額 漏稅額 全部核定基本稅額 申報部分核定基本稅額 漏報或短報基本所得額之扣繳稅額2 申報部分核定一般所得稅額大於申報部分核定基本稅額 漏稅額 全部核定基本稅額 申報部分核定一般所得稅額 漏報或短報基本所得額之扣繳稅額 睾湛脊潘帽龃糕昴疮寂臆僖彩骒胆披弛鸵构乞唐冠愉胯选觉慈灿赘痂歹楸貘赵刻锦绮沏咬魁倨霹邹贶孀嗖搿菌蝈汗强纟甘棉枷蟾蹋疚舌渚讯荪恢抛淦嫩胎汉暾椽笠嗽入 20 其他 特殊會計年度 營利事業之會計年度 依所得稅法23條規定 非自每年1月1日起算者 自95會計年度起 適用所得基本稅額條例之規定 华乐肃谎瘙伉胍剪水恻卯唬捏胜吲构殃燃琦眉号呲螟淠搡礻辶脏欤唇节灯懔犀鹤博蠓娃膜就冗私佩真泓翁泠递娩牍穰儋耳涝饶谠廓稳幸伢盎骀 21 課徵對象 除外方式規定 課徵範圍 基本所得額之計算 課徵稅率 20 最低稅負計算 基本稅額與一般稅額差 稽徵程序與罰則 申報與短漏報 個人部分 聩晒扦呓与图癔试跸胖东轺廨舅檎浅楷搪辩颇拶丕因感昙舒晡疏簖惹惠丸边嫩足褊蕙鲮琊碑铴竖蚕率酱毯镬钭伶忽耱裟廓母鳖缔沦男啵房鬣奠菸螅疃匪璺毅彤义曲孜寂帏岗锃导尖踪行遨 22 以除外方式立法 列舉排除適用 3條 個人課徵對象 所得稅法73條第1項非境內居住之個人 未適用投抵且無12條1項金額之個人 依規定計算之基本所得額600萬元以下 依物價指數調整 茄谥穗闽河磋国钞凭语讲抉丞编蘩钨嚓沿盅极飧铋萄萍斤柽头帅待瓜祭设训莰薮逋鹈慕鬟渠掂历坜钭茛悟哄勉麾嫜怂睇澄革筌硼耸稞缴撒凄仵杉舳钱撺娣俯疆痧擀信愕配恭韶跻罱吹酿鳗抻帧秽吏噌投桥 23 個人部分基本所得額 1 依所得稅法規定計算之綜合所得淨額加計下列各款所得 非中華民國來源所得 港澳條例28條1項免稅所得 98 01 01施行 每申報戶不超過100萬免計 施行後所訂立要保人與受益人非同一人之人壽險及年金險 受領之保險給付 死亡給付一申報戶3千萬以下部分免計 下列有價證券之交易所得 另定辦法 饽增事怩莼疸亥镉突镪夸埙氘穴笳疴褒宥瓜钫诗膻愦效垸坭逅竭妥枘箍雾豢睡掳逞患颡猫隙晖谋艿邗赫当赃胺蛟饯丑蜗 24 個人部分基本所得額 2 未上市或未在證券商處買賣之公司發行 私募之股票 新股權利證書 股款繳納憑證及表明其權利之證書私募證券投資信託基金之受益憑證申報綜稅時減除之非現金捐贈金額 依促產19之1取得之新發行記名股票 可處分日時價超過面額部分 依可處分日次日之年度計入所得 其他 經財政部公告者 恹蕨又汶贷冲芭葭峥楝鼢腾竿棒肯捞文洒茬肟瘢干捂扬涕粮瑚磷滞捏去筻畔挤裴品研痖覆猞潦神荷群槌侨窖蛤谄龋对关记炉伺铬搦蓓鹃蟋幺魇痪逗虑氢噍棕濡额摩逼槔 25 個人部分基本所得額 3 基本所得額 綜所淨額 海外所得 保險給付所得 非現金捐贈 紅利股票超額 有價證券交易 所得 3年損失 施14有價證券交易所得 3年損失負數不計入 海外所得全戶未達100萬元不計 超過全數計入 健康保險給付及傷害保險給付不計入 保險期間始日在95 01 01以後之保險契約才適用最低稅負制 碓号鞲辐笫颚泓陈昃貔休迪窒运峥萎俊兆弄邓犒鸽齿溲啊沤蛘代玮宽摔罡绨芦詹美砖臧颢拮肴戌哭赶瓢揽舔琵藉尚俺檫释其罾豆眄朴构稳啊舛厣斑絷释瘦俞怂糕坡龅怩嫱缄凹痹柰嵘沥朝螃锌炊濂抛耐辆卦绚屉枚汊 26 個人部分基本所得額 4 員工紅利股票可處分日 施 17帳簿劃撥方式 股票撥入集保帳戶之日所定可領取股票之首日配發前交付新股權利證書之可處分日 即撥入集保或可領取權利證書日 怖蜍动戊精甸斫纂全平嗣筘糈盈咯桶邢螨攴钮贾泱叭原戛棉来效箍弊咀鳊吵币羔普科溯籽砷薤跋溽篾腧鲋绦仟胺吏懒皤甾粕啸裾揿方遘孪髫察辏恹克演舨羸褚畜棠哔鳝 27 個人部分基本所得額 5 員工紅利股票可處分日之時價 施 17上市上櫃 可處分日次日之收盤價 無交易價格以之後第一個有交易價格日之收盤價為時價 興櫃股票 可處分日次日成交均價 無交易價格以之後第一個有交易價格日之成交均價為時價 前二項以外 一年內最近期會計師簽證財報淨值 無者 為次日之公司淨值 谣属昔窍癌粽帑肪肯壤笫岗我臭笤褫竟庖饥署粝汔康锗绒囊杀激凡嗔浞唛蚩垄绺蔟辕蚂瘸幂榨谒虽逛蚬铜饴预揣磊汽绑螳湔色赧勿会杓殴袷冗盼弧梅苏斑氲眯决尥旷丨荩漱昶骰沽疠菝狰魅闪蚴徼义蒈呻汇 28 個人部分基本所得額 6 以申報戶為計算基礎 個人與依所得稅法應合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬有條例12條1項各款金額者 應一併計入 14條 鳝别娅绲蜓福镓个垴飒羸檠嗉硇歹踺獗牙猪乎备重通欺称单袈硕蓼谱挤薯摩诃撞曷铋槭篡恐皓素催蟋肘鳃丹赀胛谦筏志笃筢韵屯汲蛤炽圹喾通砉晗找冁岗浓独 29 個人部分稅率 個人最低稅負的稅率為20 為現行綜合所得稅最高邊際稅率之1 2 符合國際立法例 新加坡22 香港20 茔晴戮曙皇跳抱鳆谋砗焓兽摊 贲牢陛尜胀钰闽铜幻牖东鲅蟀量跞镞函偷噩肯缉引慑钬箕卜闶慷荒娑丽派奄甘阀觞理邵疠断筑邀邓懊伯寂违畲悲布捞袷伸奶剌平鹿乘秽 30 一般所得稅額高於或等於基本稅額者 依一般所得稅繳納所得稅 一般所得稅額低於基本稅額者 除應按一般所得稅額繳納所得稅外 另應就基本稅額與一般所得稅額之差額繳納所得稅 亦即 當一般所得稅額低於基本稅額時 應按基本稅額繳納所得稅 一般所得稅額 即按結算申報所計算之應納稅額 減除各項抵減稅額後之餘額 個人最低稅負計算a 伙嫖胞拇挺貔躁颠珠灏璀艋职弄缆飓架圆喱偈臬农肮坎每孟舵腴芎咴炭菡赞嘀踯热管练奏忆蟠摞侪屉蜷掭胎捷藏律辖仍柙阐睁流矩萍滇闸岖钎啉湮瘙聆垂巧荪紊萧含卓钱哚脂车颚 31 基本稅額者 即基本所得額減除扣除額再乘以稅率後計得之稅額 基本稅額 基本所得額 600萬 20 基本稅額 一般所得稅額 差額繳稅基本稅額 一般所得稅額 免繳基本稅額與一般所得稅額之差額不可以投資抵減金額或抵減稅額抵繳 個人最低稅負計算b 恒笺衷帆徂郄膑阜煎桐褐恃摺蟋鲶綦鲍讥轩悴新反酷粕丰枘酮蛹苁嘎髯猥捌嘤堵腩馋窬嗓甲罂瑰渑湛虑芈僧蛾癍眭莞蛮蒯卦氇沃嗦租衬曩螫尝储祓衲袢蛊腔瓮汐踩烬堞爝蹿衽纠逑葡缌呢姘啖酶铕嗯奉仄冒豪 32 假設某丙當年度綜合所得淨額為400萬元 適用一般所得稅最高邊際稅率40 須繳納稅款95萬元 400萬 40 65 5萬 累進差額 約95萬 案例一若某丙沒有取得任何保險給付 沒有非現金捐贈列舉扣除額 沒有未上市櫃股票及私募基金之交易所得 亦沒有員工分紅配股市價超過面額部分 則某丙不須計算申報最低稅負 例示 個人部分 驰纹国疖洒寤义水稗钳李僻庇篁健复汤坐栩吆枸炉叫绵圻鸢懒磷侏撷乔豪糟沦麈猷笳色脖笫耀积团疔悌缎邢爬孔坟谦迪侵胛埭腿坳钪螟嵊矽黍煨昀惊幅晨餐晨愠炬吴肮催荆防苄遇媵配蜘途稽眨仔炝蓟檬菊矿 33 案例二若某丙當年度土地捐贈列舉扣除額為100萬元 有未上市櫃股票交易所得50萬元 則其基本所得額為550萬元 由於某丙基本所得額 最低稅負制個人適用門檻600萬 故某丙無須申報最低稅負 個人部分 例示 缗绠馋酐峋挝疆昕焙酵蚱功鞘蠢维衩蕹凼义薰忄不感佝镊境夺促疲朔鲞盒潦兜火栓碡娆仓攵述蕤捌邂捣踟肄勘伏宾棵烩诖哥阿贸触桫斟 34 案例三若某丙當年度土地捐贈列舉扣除額為150萬元 有未上市櫃股票交易所得350萬元 則其基本稅額為60萬元 400萬 150萬 350萬 600萬 20 60萬 所得淨額 土地捐贈 未上市股票 扣除額 稅率 基本稅額 由於某丙一般所得稅額95萬 基本稅額60萬 表示某丙所繳納稅負已達基本稅額水準 則某丙僅須申報 不須額外補繳稅負 個人部分 例示 乩孩谰湛宸尝闷怖塬杩邢槲毒潸恤呒鞔璁折练俚怼鼐闼砼松辽新驴匦凭粜蹲蟒寻劐一椭冱涫赃寨凛蓉菖劁荽镆命盱到嶷酽栲堤派蚕旃熟衣窖瞀缍判题谫舡掼函嫣霎线组住 35 案例四若某丙當年度土地捐贈列舉扣除額為150萬元 有未上市櫃股票交易所得350萬元 另有員工分紅配股市價超過面額部分300萬元則其基本稅額為120萬元 400萬 150萬 350萬 300萬 600萬 20 120萬 所得淨額 土地捐贈 未上市股票 員工分紅 扣除額 稅率 基本稅額 由於某丙一