第六章_短期经营决策-副本.ppt

业绩评价 管理会计框架 基本概念 基本工具 预测 决策 控制 规划 2 第六章 短期经营决策 3 本章主要内容 第一节决策分析概述第二节经营决策中的相关信息第三节生产决策第四节定价决策 4 第一节决策分析概述 本节主要内容一 决策分析的含义二 决策分析的分类 5 一 决策分析的含义 决策 指人们为了达到一定的目标从多种备选方案中选取最优方案的过程 管理会计中的决策分析是指针对企业未来经营活动所面临的问题 由各级管理人员作出的有关未来经营战略 方针 目标 措施与方法的决策过程 它是经营管理的核心内容 是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在 1 按经营决策问题的时间长短分 短期经营决策长期经营决策2 按决策的层次分类高层决策中层决策基层决策3 按决策的重要性分战略性决策战术性决策 二 决策分析的分类 7 第二节短期经营决策的相关概念 一 短期经营决策的定义及目标二 短期经营决策必须考虑的重要因素 8 一 短期经营决策及其决策目标 概念 是围绕企业日常经营活动 以本量利关系为核心展开的分析 决策 其决策结果只会影响或决定企业近期经营的方向 方法和策略 通常侧重于如何充分利用企业现有资源和经营环境以取得最大的经济效益 具体分为 生产决策 定价决策决策目标 收益最大或成本最小 二 短期经营决策必须考虑的重要因素 一 生产经营能力 capacity 二 相关成本 三 无关成本 9 一 生产经营能力 capacity 1 最大生产经营能力 又叫理论生产经营能力 即企业在不追加资金投入的前提下 百分之百有效利用工程技术 人力及物力资源而可能实现的生产经营能力 它是生产经营能力的上限 10 2 正常生产经营能力 又叫计划生产经营能力 即已经纳入企业年度计划 充分考虑到现有市场容量 生产技术条件 人力资源状况 管理水平 以及可能实现的各种措施等情况所必须达到的生产经营能力 3 剩余生产经营能力 是指由于受市场容量或经济效益原因的影响 暂时未被利用的生产经营能力 4 追加生产经营能力 它是指根据需要和可能 通过追加资金投人等措施而增加的 超过最大生产经营能力的那部分生产经营能力 13 二 相关成本 1 含义与特定决策有关 能导致决策差别能力的成本项目 2 具体内容重置成本付现成本机会成本专属成本增量成本 边际成本可避免成本可延缓成本 14 重置成本 含义指目前从市场上重新购置这样一项资产所需花费的成本 小案例某服装店的老板三个月前从广州以每件30元的价钱进了一批牛仔裤 由于老板的眼光比较前卫 所以目前此种牛仔裤的进价已涨到50元每件 老板定价时遵循20 的毛利原则 问老板一条牛仔裤应卖多少钱 15 付现成本 含义由于选择某一方案而需要立即或于最近时期支出现金的成本 小案例某企业生产线上一项关键设备损坏 由于该设备是核心设备 若其损坏 企业将全面停产 现有两个方案 一是维修 维修费50 000元 一次付清 二是购买一新的 其市场售价是90 000元 但可以先付40 000元 余款一年内付清 企业目前资金紧张 只能筹集到45 000元 问 企业应选择哪个方案 例如 H公司计划生产甲产品需要购进铜10吨 但在计划期间该公司的货币资金十分缺乏 并预计短期内无应收账款可以收回 而市场上银根紧张 借款利率高达18 以上 H公司购买铜有两个方案可以选择 方案一 A公司可提供全部10吨铜 开价每吨8400元 共计84000元 但货款必须立即付现 方案二 B公司可提供全部10吨铜 开价每吨9200元 共计92000元 但货款只需付现8000元 即可拿到全部材料 其余货款分十个月偿清 每月末归还8400元 H公司选择方案二比较合理 总成本 方案一是84000元方案二是92000元 二比一多支付8000元 付现成本 方案一是全部付现84000元 方案二近期的付现成本8000元 远小于方案一 这样 方案二多支付的总成本 可以从及早投入生产所取得的销售收入中得到补偿 19 机会成本 含义在使用有限资源时 由于选择一个方案而放弃 或错过 另一方案所失去的可能的最大收益 他是一项不花钱的成本 是基于资源的 稀缺性 而产生的成本 小案例一位大四的学生年初参加了硕士生入学考试 但对自己是否能录取没有把握 为保险起见 考试之后 他积极联系工作 由于大学期间成绩优异 不久 有三家公司同意聘用他 分别承诺给予年薪3万 2万和1万 此时 学校通知他面试 不久 学校正式录取了他 请问 他该如何选择 若有公司答应给他年薪30万 则他的选择是否会改变 20 机会成本 注意问题如果某项资源只有一个用途 例如煤气公司的输气管道 自来水公司的地下水管等等 没有其他选择机会 那么他的机会成本等于零 西方国家对于需要经过比较复杂的估计 推算才能确定的机会成本 亦可称为 估算成本 或 假计成本 机会成本 例如 远东公司以100万元建造一所砖木结构的楼房 原准备做招待所用 预计每年营业收入60万元 每年营业成本35万元 因而每年预计可获得营业净利25万元 假定远东公司出租该房屋 每年可获得租金净收入30万元 为了评价作招待所的方案是否真正最优 应将放弃出租方案的租金净收入 潜在收益 作为招待所方案的机会成本 方案一 招待所方案的所得与所费 预计营业收入60万元预计营业成本35万元放弃出租的机会成本30万元65万元预计营业净亏5万元可见 用作招待所的方案 考虑了机会成本以后 显然不可取 方案二 出租方案的所得与所费 预计租金净收入30万元放弃做招待所的机会成本25万元预计营业净利5万元因此出租方案较优 23 专属成本 含义可以明确归属于某种或某批产品或某一部门等特定对象的固定成本或混合成本 小例子专门生产某种或某批产品的设备折旧 专门为某批产品租用库房的租金 24 增量成本 概念 增量成本同一决策方案下 由于产量或生产能力的不同利用程度所引起的增量成本 在一定条件下 某一决策方案的差量成本就是该方案的相关变动成本 25 边际成本 含义产量无限小变化所引起的成本总额的变动 与相关概念的关系在一定范围内边际成本即单位变动成本 前述的增量成本也可以看成是边际成本的一种具体表现形式 小案例一位小学生在暑假期间想去逛公园 公园的门票是每人5元 来回的打的费20元 所以他一人去公园的成本是25元 若其同父母一同去游玩其成本是多少 两个方案的增量成本是多少 对应的边际成本是多少 26 可避免成本 含义指同某一可供选择方案直接相关 其发生与否完全取决于该项方案是否实施的成本 酌量性成本属于可避免成本 小案例企业在决定生产甲产品还是乙产品时 假设生产甲产品需要原材料A和B 生产乙产品需要原材料B和C 请说明可避免成本项目与不可避免成本项目 27 可延缓成本 含义在企业财力负担有限的情况下 对已决定选用某一方案如推迟执行 还不至于影响企业大局 则与这一方案有关的成本即可延缓成本 小案例某公司原来办公房屋比较简陋 原定计划年度新盖办公楼一座 需花费200万元 现在考虑到计划期间资金比较紧张 决定推迟3年再盖大楼 那么与建楼有关的建筑材料 人工等都属于可延缓成本 28 五 决策中无关成本 1 含义对某一未来决策方案的选择没有影响 不能导致决策差别的成本项目 2 具体内容沉没成本共同成本联合成本不可避免成本不可延缓成本 29 沉没成本 含义过去已经支付 无法再收回或得到补偿的成本 其存在与否和数额的大小都不是目前和未来决策所能改变的 小案例某公司一年前以2万元的价格购入一台电脑 今一部件发生故障需要更换 为此需要支付8000元 如果将其报废 重新购买一台性能相当的电脑需要8000元 问是报废还是维修 若购买一台新电脑的价格是1万元 决策是否有所改变 30 共同成本 含义需要由几种或几批产品等成本对象共同负担的成本 是与专属成本相反的概念 如企业管理人员的工资 车间的照明费等 注意问题一般而言 绝大多数变动成本属于专属成本 所以研究专属成本与共同成本时主要是指固定成本 31 不可避免成本 含义该成本项目与各种可供选择的方案没有直接联系 其发生与否及数额大小都不受某一特定决策结果的影响 约束性成本属于不可避免成本 小案例见前面可避免成本 32 不可延缓成本 含义如果目前决策选定的方案 虽然企业财务资源有限 也不能推迟执行 否则会对企业生产经营活动的正常运行产生重大的不利影响 此时与该决策有关的成本也必须立即支出 而不可以推延 这类成本即不可延缓成本 小案例某公司过去一直采用烧柴油的锅炉 能源浪费很大 而且污染四周环境 现决定在计划年度该用烧煤的锅炉 并装上防止污染的装置 需花费20万元 这个方案即使在财力紧张的情况下也必须执行 否则市政机关和环保部门勒令停业 则与方案有关的成本是不可延缓成本 33 小结 所谓相关与无关都是相对于决策方案而言 相关成本的共同特征是在不同备选方案之间产生差异的未来成本 在决策分析中区分相关成本和无关成本 有利于分清可供选择方案效益的相关因素和无关因素 抓住主要矛盾 真正有效地利用信息 避免信息过量 进而做出正确选择 这对决策分析至关重要 练一练 1 有关产品是否进行深加工决策中 深加工前的半成品成本属于 A 估算成本B 重置成本C 机会成本D 沉没成本 2 在经济决策中应由中选的最优方案负担的 按所放弃的次优方案潜在收益计算的资源损失 即 A 差量成本B 重置成本C 机会成本D 专属成本 3 一般属于无关成本的范围 A 重置成本B 机会成本C 不可避免成本D 专属成本E 沉没成本 4 生产经营能力具体包括以下几种表现形式 A 最大生产经营能力B 剩余生产经营能力C 追加生产经营能力D 最小生产经营能力E 正常生产经营能力 4 下列各项中属于生产经营相关成本的有 A 差量成本B 机会成本C 专属成本D 沉没成本 第三节生产决策 短期经营决策的特征 决策执行后只影响企业一年内收支情况的决策 如 生产决策 定价决策等 生产决策的含义 如何利用现有生产能力 使之发挥最佳经济效益所作的决策 生产决策的三种类型 1 生产什么 2 生产多少 3 如何生产 一 差别损益分析法 差别损益分析表 判断标准适用情况 P大于零 选A方案 P小于零 选B方案 只有两个方案进行比较 收入和成本各不相同 一 生产决策的方法 例1 企业现产销甲产品 产销量1000件 总成本10000元 单价20元 有多余生产能力 准备将甲产品深加工为乙产品1000件 定价提高为25元 但需增加固定成本500元 单位人工1元 分析该方案是否可行 增加收入 1000 25 20 5000减 增加成本 500 1000 1 1500增加利润 5000 1500 3500 元 该方案可行 计算公式 贡献边际总额 销售收入总额 变动成本总额 判断标准 哪个方案的该项指标大 哪个方案为优 适用 成本水平一定 注重效益 二 贡献边际总额分析法 第二节生产决策 计算公式 单位资源贡献边际 单位贡献边际 单位产品资源消耗定额 判断标准 哪个方案的该项指标大 哪个方案为优 适用 单位产品消耗定额已知 不仅注重效益 而且注重成本的高低 三 单位资源贡献边际法 第二节生产决策 例2 企业现产销甲产品 固定成本5000元 有部分剩余生产能力 准备增加一种新产品 有两个备选方案 资料如下 甲乙 1 丙 2 产销量 件 200100500单价 元 5010030单位变动成本 205420增加何种产品 乙产品相关收益 100 100 54 4600元丙产品相关收益 500 30 20 5000元 应增加丙产品 例3 有两个备选方案 资料如下 甲乙 1 丙 2 产销量 件 200100500单价 元 5010030单位变动成本 205420增加固定成本 元 5000压缩甲 010件分析 乙增加收益 100 100 54 500 4100元丙产品 增加收入 500 30 15000增加成本 500 20 1000010 50 20 300增加收益 4700元 应增加丙产品 1 是否继续生产亏损产品的决策 1 生产经营能力无法转移 2 生产经营能力可以转移2 是否增产亏损产品的决策 1 企业已具备增产能力 且无法转移 2 企业已具备增产能力 但可以转移 3 企业尚不具备增产亏损产品的能力 二 是否生产的决策 第二节生产决策 某企业2012年甲产品产销量为1000件 单位变动成本为80元 件 发生亏损10000元 其全部成本为110000元 假定停产后该产品的生产能力无法转移 作出2013年是否继续生产甲产品的决策 解题思路2012年甲产品的销售收入 成本 利润 110000 10000 100000 元 2000年甲产品的变动成本 80 1000 80000 元 2000年甲产品的边际贡献 100000 80000 20000 元 0 不停产 如果停止生产甲产品 将导致该企业多损失20000元利润 1 生产能力无法转移条件下的决策 在这种情况下 只要亏损产品满足以下任何一个条件 就不应该停产 因为 贡献边际 0 就可以弥补部分固定成本 就可以减少亏损 比不生产要划算 1 是否继续生产亏损产品的决策 第二节生产决策 已知 某企业组织多品种经营 2012年甲产品产销量为1000件 单位变动成本为80元 件 发生亏损10000元 其完全成本为110000元 假定2012年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后的相对剩余生产能力可用于对外承揽零星加工业务 预计可获得25000元贡献边际 要求 1 指出继续生产甲产品方案的机会成本 2 直接作出2012年是否继续生产甲产品的决策 并说明理由 解 1 该方案的机会成本为25000元 2 甲产品的贡献边际 100000 80000 20000元 25000元 20000元 2012年应当停止生产甲产品 否则企业将多损失5000元利润 2 剩余生产经营能力可以转移 剩余生产经营能力可以转移 就是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面 如用于承揽零星加工业务 或将有关设备对外出租等 是否继续生产亏损产品的决策 第二节生产决策 1 企业已具备增产能力 且无法转移 如果不应当停止生产某亏损产品 那么就应当增产该亏损产品 如果亏损产品能提供正的贡献边际 但小于与剩余生产经营能力转移有关的成本 本应当停止该产品的生产 在进行是否增产决策时 应当运用相关损益分析法 通过判断 增产亏损产品 方案与不增产而且应当停产方案 的相关损益的大小进行决策 2 是否增产亏损产品的决策 第二节生产决策 某企业组织多品种经营 2012年甲产品产销量为1000件 单位变动成本为80元 件 发生亏损10000元 其完全成本为110000元 假定2013年企业已具备增产30 甲产品的能力 且无法转移 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策 结论 应当增产甲产品 2 企业已具备增产能力 但可以转移 2 是否增产亏损产品的决策 运用相关损益分析法 第二节生产决策 某企业2012年甲产品产销量为1000件 单位变动成本为80元 件 发生亏损10000元 其完全成本为110000元 假定2013年企业已具备增产30 甲产品的能力 可以用于临时承揽零星加工业务 预计可获得贡献边际10000元 其他条件均不变 要求 作出2013年是否增产甲产品的决策 3 企业尚不具备增产亏损产品的能力 2 是否增产亏损产品的决策 判断标准 如果应当停止生产某亏损产品 但该亏损产品能提供正的贡献边际 那么应当运用相关损益分析法 通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策 如果不应当停止生产某亏损产品 而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本 那么就应当增产该亏损产品 第二节生产决策 六 是否接受低价追加定货的决策 第二节生产决策 六 是否接受低价追加定货的决策 第二节生产决策 解 企业的剩余生产能力 12000 10000 2000 件 大于追加的1000件 不会冲击正常任务追加定货的相关收入 900 1000 900000 元 追加定货的增量成本 800 1000 800000 元 相关损益 900000 800000 100000 元 接受追加订货 A企业只生产一种产品 每年最大生产能力为12000件 本年已与其他企业签定了10000件的供货合同 价格为1200元 件 单位成本为1000元 件 单位变动成本为800元 件 假定该企业的剩余生产能力无法转移 要求 一月上旬 B企业要求以900元 件的价格向A企业追加订货1000件 追加定货不涉及追加专属成本 判断是否接受追加定货 差别损益分析表单位 元 拒绝追加订货 A企业只生产一种产品 每年最大生产能力为12000件 本年已与其他企业签定了10000件的供货合同 价格为1200元 件 单位成本为1000元 件 单位变动成本为800元 件 假定该企业的剩余生产能力无法转移 要求 假定追加定货有特殊的工艺要求 需要追加投入180000元 用差量分析法作出是否接受此项追加定货的决策 复杂条件下是否接受低价追加订货的决策 已知 A企业只生产一种产品 每年最大生产能力为12000件甲产品 本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同 平均价格为1200元 件 单位完全成本为1000元 件 单位变动生产成本为800元 件 假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移 合同规定 如正常订货不能如期履约交付给客户 企业须支付给客户10000元违约金 一月上旬 C公司要求以920元 件的价格向A企业追加订货2500件甲产品 年内足量交货 追加订货没有特殊要求 不需要追加投入专属成本 要求 1 计算 接受追加订货 方案的相关收入 2 计算 接受追加订货 方案的增量成本 3 计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务 4 计算 接受追加订货 方案与冲击正常任务有关的机会成本 5 确定 接受追加订货 方案与冲击正常任务有关的专属成本 6 用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策 解 1 该方案的相关收入 920 2500 2300000元2 该方案的增量成本 800 2000 1600000元3 因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务2500 2000 500件4 与冲击正常任务有关的机会成本 1200 500 600000元5 与冲击正常任务有关的专属成本为10000 差别损益指标为 90000元 应当接受此项追加订货 这可使企业多获得90000元利润 二 新产品开发决策 新产品开发的品种决策指利用企业现有的剩余生产能力开发新产品的过程中 在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策 属于互斥方案决策 判断标准 2 追加专属成本的品种决策差别损益分析法 1 不追加专属成本条件下的品种决策单位资源贡献边际法贡献边际总额法分析 第二节生产决策 某企业现有甲材料60000千克 将利用甲材料开发一种新产品 现有A B两种产品可供选择 A产品预计单价200元 件 单位变动成本为160元 件 消耗甲材料的单耗为10千克 件 B产品预计单价100元 台 单位变动成本为70元 台 消耗甲材料的单耗为6千克 台 要求 用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决策 开发过程中分别需要追加专属成本8000元和70000元 用差量分析法决策 边际贡献总额法开发A产品业务量 60000 10 6000 件 开发B产品业务量 60000 6 10000 台 开发A产品边际贡献总额 200 160 6000 240000 元 开发B产品边际贡献总额 100 70 10000 300000 元 开发B产品 单位资源边际贡献法A产品单位边际贡献 200 160 40 元 件 B产品单位边际贡献 100 70 30 元 台 开发A产品单位资源边际贡献 40 10 4 元 千克 开发B产品单位资源边际贡献 30 6 5 元 千克 开发B产品 编制差别损益分析表 开发A产品 例5 1 某企业现有甲材料60000千克 将利用甲材料开发一种新产品 现有A B两种产品可供选择 A产品预计单价200元 件 单位变动成本为160元 件 消耗甲材料的单耗为10千克 件 B产品预计单价100元 台 单位变动成本为70元 台 消耗甲材料的单耗为6千克 台 要求 用单位资源边际贡献法和边际贡献总额法作出决策 开发过程中分别需要追加专属成本8000元和70000元 用差量分析法决策 如何决策 商场 工厂 四 半产品是否进一步加工的决策 加工后增加的收入 加工过程中追加的成本 加工加工后增加的收入 加工过程中追加的成本 出售相关成本 与深加工有关的成本 半成品 第二节生产决策 半成品应该继续加工 例5 7 某企业常年组织生产甲半成品 其单位成本60元 件