会计数据接口标准在审计中的应用.doc

信息标准及其制订的意义新世纪伊始，曾作为美国最大的能源交易商，在财富杂志全球500家大公司中排名第七，年营业收入达近千亿美元，股票市值最高时达700多亿美元的安然公司，在事先几乎没有任何征兆的情况下，突然宣布破产，以资产总额498亿美元创下了美国历史上最大宗的公司破产案记录。此后，假账丑闻便一发不可收拾，世界通信、施乐、美林、默克、奎斯特等巨型公司相继爆出会计造假的信息，形成了多米诺效应。当前，我国会计信息失真已成为困扰政府、投资人、债权人等各方的突出问题。朱镕基总理一再强调：“不做假账”。然而，在现实经济生活中，会计信息失真乃至做假账的现象屡见不鲜。中国也爆出了“郑百文”、“银广夏”等会计信息失真的事件。会计信息失真的原因是多方面的，有制度性失真、技术性失真，也有体制和人员素质的原因等。因特网的出现和计算机网络系统的普及使得各种生产和经营数据的采集、存储、传递、使用以及管理等成本大大降低。越来越多的数据以电子形式直接存储于计算机中，使许多财务会计信息、管理会计信息和其他非会计信息构成资源共享、多元实时的信息系统，实时动态地反映和管理企业的各种经济活动。随着网络时代会计信息化和网络化的日益普及，在我国加入WTO、财务金融逐步接轨、整合的背景下，财政部门对企业会计信息质量的检查手段却仍处于手工作业状态，无论是从手段上，还是从效率上都无法及时、完整地对企业会计信息进行复核。这种情况使会计信息标准的制订在我国显得非常必要而且迫在眉睫。分析和概括信息标准在会计审计中的应用也因此显得更为重要。1.1 标准的由来、定义、意义1.1.1 标准的由来1远古时代人类朴素的标准化思想萌芽最初，人们在实现某物的用途时没有所谓的标准存在，例如，为了刮削树枝和兽皮，人们所制造的刮削器的大小、形状肯定不会是一样的，但经过无数次实践的检验后，人们最终才从多种多样的刮削器中选出最适用的一种或几种来，并且把其大小和形状作为“标样”相互模仿，世代相传，成为例规。2建立在手工生产基础上的古代标准化（1）公元前221年，秦始皇统一中国，建立封建王朝以后，紧接着就统一全国的度量衡标准，并在此基础上推行“书同文、车同轨、统一驰道、统一货币、统一兵器”等重大政策。（2）人类最早的法典古巴比伦汉谟拉比法典就记载有建筑方面的标准。 我国宋朝李戒所著的营造法式就是建筑材料和建筑结构的标准汇编。“法式”即是标 准，至于还留存今世的中国长城、埃及金字塔等伟大建筑，更是古代建筑标准化方面的杰作。（3）北宋时代（10411048年），我国伟大的发明家毕昇发明活字印刷术，一举革除原来雕刻书版印刷的落后技术，为人类科学文化的传播作出了杰出的贡献。活字印刷是成功地运用标准件、互换性、分解组合、重复利用等一系列标准化原则和方法的典范，从而树立了标准化发展史上的里程碑。3以机器大工业为基础的近代标准化（1）1911年，美国人泰勒发表了科学管理原理，他在该书中把标准化的方法应用于制订“标准时间”和“作业研究”，开创了科学管理的新天地。泰勒也由此被人们称为“科学管理之父”。（2）19141920年，美国企业家福特打破了按机群方式组织车间的传统做法，创造了制造“T”型汽车的连续生产流水线，实际上就是采用了在标准化基础上的流水 作业方法，把生产过程的时间和空间组织统一起来，促进了大规模成批生产和标准化的发展。4以系统理论为指导的现代标准化（1）1983年5月，我国建立了“全国信息技术标准化技术委员会”，下设词汇、字符集与编码、程序设计语言、数据通信、磁盘、柔性磁媒体、数据元表示方法、开放系统互联、办公机器外围设备及消耗品、信息技术安全、数据处理设备的安全防护、软件工程、微处理机系统、多媒体技术、光盘等16个分技术委员会以及中文平台特别技术委员会，识别卡、电子商务、Java语言等3个特别工作组和因特网中文环境规范组。（2）2000年3月，由信息产业部武汉邮电科学院提出的“IPOVER SHD”提案在国际电信联盟第七研究组全会上被正式批准为国际电联标准。2000年5月，我国提出的TDSCDMA无线标准入选国际标准。1.1.2 标准的定义国际标准化组织和我国对标准化和标准所规定的定义虽然在形式上有所不同，但在标准化的目的、对象、基础和主要特点等方面基本上是一致的。1标准1983年国际标准化组织的二号指南（第四版）对标准的定义规定为：“标准是由有关各方根据科学技术成就与先进经验，共同合作起草，一致或基本上同意的技术规范或其他公开文件，其目的在于促进最佳的公众利益，并由标准化团体批准”。我国对标准规定的定义是：“标准是对重复性事物和概念所做的统一规定。它以科学、技术和实践经验的综合成果为基础，经有关方面协商一致，由主管机构批准，以特定形式发布，作为共同遵守的准则和依据”。2标准化1983年国际标准化组织的二号指南（第四版）对标准化的定义规定为：“标准化主要是对科学、技术与经济领域内重复应用的问题给出解决办法的活动，其目的在于获得最佳秩序。一般来说，包括制订、发布与实施标准的活动”。我国对标准化规定的定义是：“标准化是在经济、技术、科学及管理等社会实践中，对重复性事物和概念，通过制订、发布和实施标准，达到统一，以获得最佳秩序和社会效益”。3标准体系标准体系是“一定范围内标准按其内在联系形成的科学有机整体”。标准体系具有可分性、层次性、协调配套性以及开放性和动态性。标准体系的形成和发展，是与社会化大生产的产生和发展相联系的。在手工作坊时期，虽然也有少数标准，但是没有必要，也没有可能形成标准体系。在大机器工业出现的初期，形成一个完整的标准体系的条件也不成熟。进入20世纪以后，工业技术水平显著提高，社会分工高度发展，这时必须有一个完整的标准体系才能协调各个生产部门、生产企业和企业中的各个生产环节，因而逐步形成完整的标准体系。由于生产技术的发展，新的生产部门不断产生，新的技术不断采用，标准体系也随着不断发展、变化，不断趋于合理。科学技术的发展是促进标准体系发展的内在动力。所谓标准体系的合理化，实质上就是标准体系客观反映科学技术水平程度的增长和标准体系促进科学技术成果在生产中应用的可能性的增长。1.1.3 标准化的目的与意义标准化是提高劳动有效性，减少活劳动和物化劳动消耗的有力措施；是减少原材料和能源消耗的有效途径；是提高劳动生产率的重要手段；有利于加快流动资金的周转、减少流动资金的占用。例如，北京人民机器厂对平张胶印机系列设计的标准化经济效益进行的研究结果表明，该厂由于在产品系列设计中大量采用了通用件、借用件，仅在设计、工艺、工装制造等生产准备阶段所获得的一次性效益就达130多万元，平均每种产品节约生产准备费用165 000多元。标准化的耗费仅有22 000多元，1元钱的标准化投资可获得55元的收益。标准化可促进产品质量提高，提高产品质量有助于扩大销路、节支增收，从而获得经济效益。日本的电子产品、汽车等能在西欧、北美等高度工业化地区畅销的原因就是其产品在质量上具有优势。1标准化的目的1972年桑德斯（T、R、B、sanders）主编的标准化目的与原理一书中，提出标准化产生的效果，也可以认为是标准化的目的有以下6点：（1）简化多余的产品品种及减少人类生活中的无功之劳；（2）传递信息；（3）获得全面的经济效益；（4）保障安全、健康和生命；（5）保护消费者和社会公共利益；（6）消除贸易壁垒。桑德斯的观点已在世界范围内被广泛确认。它的观点与我国标准化定义揭示获得“最佳秩序和社会效益”的观点是一致的。2标准化经济效益及其机理标准化对资本主义大工业的发展和社会生产水平的提高发挥了显著的作用。在法国有人估算，由于开展标准化而获得的效益，相当于投资的18倍。美国更高，有人估算是50倍。法国曾经对国内企业采用的6 000项国家标准做过一次调查，每年可节约20亿法郎。此外，标准化在提高产品质量、发展品种、降低生产成本、采用先进的生产组织、实行科学管理、提高产品在国际市场上的竞争能力等方面都收到了明显效果。标准化为什么能产生经济效益？实质是由于它对人类的社会实践活动施予多方面的有益影响和制约，促进了社会生产力的发展。其主要机理如下：（1）标准化为人类的各项实践活动确立了活动准则，使人类的活动有序化、规范化；（2）标准化是社会生产实践经验和科学技术的结晶，标准化促使它们转化为社会生 产力；（3）标准化可以对重复发生的劳动，尽量减少重复的劳动耗费；（4）标准化促进了产品、工程和服务质量的提高，从而扩大销路、繁盛营业、增收节支，为企业带来经济效益；（5）标准化使产品品种规格合理简化，增大生产批量，从而降低制造成本，获得显著的经济效益，这是标准化产生经济效益的重要机理。3标准体系与标准化20世纪初的工业标准化是开始于英国的。通常，工业标准化的焦点在于质量和长度的标准方面，普通部件和配件的分组以及符号和定义。据悉，美国的首次质量控制标准是参照“美国测试和材料组织”于1933年出版的现代数据目录来制订的。接下来出版的是1941年Z1.1：质量控制导向；1941年Z1.2：分析数据的控制表格法；1942年Z1.3：生产过程中质量控制的控制表格法。这些准则发展成一系列的美国军事标准准则，专门用来处理关于各种样品计划的可接受性和测试过程的可实现性。美国的第一个目标是建立质量体系标准：MIL-Q-9859、质量体系要求，这是有其特殊的军事目的的。这个目的的特殊性就在于它是通过美国的武装部队来实现的，而不是普通的消费者和产品生产者。这个标准列出了在质量的经营，可实现性的标准，向供应者采购的控制，以及包括可追踪能力的要求和各个地区文件的生产控制等方面的要求。当然，其他的具有特殊目的的标准也获得了发展，比如说管理核动力工厂的标准和管理医药设备生产的标准。在20世纪80年代中期，国际准则组织为欧洲国家形成欧洲联盟做出了巨大的贡献。欧盟的质量标准体系是根据ISO9000制订的，但实际上，它是9000到9004这一系列标准的综合标准。而美国的标准是ANSI/ASQC Q9000（编号Q9000Q9004）。现在，世界上已经有许多国家直接采用ISO的系列标准，另外还有些国家则是把ISO标准与他们的具体环境结合，制订出更具适应性的标准。在美国，防御部门为了采用ISO系列标准而放弃了原先的 MIL-Q-9858A 标准。此后，这个文件一直处在不断的更新和扩展中。从1993年开始，凡是经过ISO9000认证的欧盟国家的公司可以在其联盟内自由贸易。大多数美国政府的合作者和跨国公司都已经获得了ISO的认证，或者是正在努力争取获得ISO的认证。ISO9000/Q9000包括了质量控制和质量保障标准：挑选和使用条例。它的主要目的是指导公司选用合适的标准条例。质量标准体系的4个标准分别应用于商业的4个不同方面：ISO9001/Q9001应用于从事设计、研发、生产、安装、维修方面的公司；ISO 9002/Q9002应用于鉴定生产和安装的公司；ISO9003/Q9003应用于最终检查和测试的公司；ISO9004/Q9004应用于安装质量控制和质量系统因素的条例，但其不适用于第三方登记。目前，应用于商业的其他方面的标准还在制订中，比如服务和生产过程中的材料。还有一些是关于不同的程序基础方面的标准，比如质量计划和轮廓控制。严格说来，Baldrige标准和ISO9000的认证在实质上是一致的。Baldrige标准在类似于过程控制方面的工具和程序的要求方面并不是很规范。那些把标准公式化了的人认为公司应该可以随意尝试其认为可行的事情。这些人的成功与失败加快了质量改进策略方面的知识积累。ISO认证坚持“质量手册”的发展，要求公司遵守并完成其承诺过的事。ISO9004对该手册的准备事项起到了一种指导作用。这表明类似于控制图表和科学抽样计划的工具都是合理的。4技术标准的意义技术标准作为人类社会的一种特定活动，过去主要解决产品零部件的通用和互换问题，现在已经更多地成为一个国家实行贸易保护的重要壁垒。许多发达国家将目光转向标准，通过技术标准中技术要素的确立和技术指标的设立，建立自己的贸易技术壁垒 体系。今天，对于高新技术产业来说，经济效益更多地取决于技术创新和知识产权，技术标准逐渐成为专利技术追求的最高体现形式。在国外出现一种新的理念：三流企业卖苦力，二流企业卖产品，一流企业卖专利，超一流企业卖标准。技术标准已经成为产业特别是高技术产业竞争的制高点。在传统大规模工业化生产中，是先有产品后有标准。在知识经济时代，往往是标准先行，这在高技术产业领域中的表现尤为明显。因此，技术标准不仅在产品领域受青睐，而且已经成为抢占服务产业制高点的有力手段之一。1.2 信息标准及其意义1.2.1 信息标准1信息及有关信息的一些概念信息（Information），是关于生活主体（如人、生物）与外部客体之间有关情况的通知或情报。当主体得到信息后，需加以识别与评价，并采取对策行动以适应外部环境。信息在这个过程中形成了客体信息主体评价选择行动实现效能的信息循环。事实是信息的中心价值。不符合事实的信息不仅没有价值，而且可能变为负价值，既害别人也害自己。所以事实是信息的第一和基本性质。管理系统是分等级的，对于同一个问题，处于不同的管理层次，要求的信息不同。信息和管理一样，具有等级性，一般可分为战略级、策略级、执行级。压缩在实际工作中是很有必要的，因为没有收集一个事实全部信息的必要，也没有能力储存越来越多的信息。只有正确地舍弃信息，才能正确地使用信息。对信息进行浓缩、集中、综合和概括，而不至于丢失信息的本质。如把一长串的程序压缩成框图，当然在压缩的过程中要丢失一些信息，丢失的应当是无用的或不重要的信息。压缩不重要的信息和压缩无用的信息性质上是完全不同的，它是从管理的目标出发，提取和目标相关的信息，舍弃其他信息。如根据企业长远战略规划的需要在业务信息中综合提炼出战略信息。信息的扩散是其本性，它力图冲破非自然的约束，通过各种渠道和手段向四面八方传播，信息浓度越大，信息源和接收者之间的梯度越大，信息的扩散性就越强。信息的扩散存在二重性，一方面有利于知识的传播，另一方面造成信息的贬值。在信息系统中如果没有很好的保密手段，就不能调动用户使用信息系统的积极性，可能导致信息系统的失败。信息是可以传输的，它可以通过各种手段传输到很远的地方，可以利用现代通信手段传遍地球。正是由于信息的可传输性加快了资源的传输，加快了社会的变化，它的传输性能优于物质和能源。对信息而言它只能共享不能交换。物质的交换是零和的，你所得的必是我所失的。而信息分享的非零和性造成信息分享的复杂性。严格地说，只有达到企业信息的共享，信息才能真正成为企业的资源，企业才能很好地利用信息进行计划和控制，从而有利于目标的实现。用于某种目的的信息，可能随着时间的推移而耗尽其价值，但对于另一目的又可能显示出其他用途。如会计处理是将当月的经济业务记录下来，以前月份的信息就不再有用，但将以前月份的信息加以比较、分析，并用以预测未来，那些信息还是有用的。信息的增值在量变的基础上可能产生飞跃。信息的增值性、再生性使我们能在信息废品中提炼出有用的信息，在司空见惯的信息中分析出重要的趋势。信息、物质、能源三位一体，又可以相互转化。信息转化的目的是要实现其价值。信息的价值有两种测量方法：一种是按所花的必要社会劳动量来计算；另一种是衡量使用效果的方法。前一种方法计算所得的价值称为内在价值。后一种方法计算所得的信息价值称为外在价值，它可以帮助使用信息的企业应用信息的外延价值衡量信息或信息系统是否适用。信息与数据、知识有着不同的概念，但又有着密切的联系。数据是对特定目的尚未作出评价的各种事实，把数据按一定程序经过处理、加工才能产生有助于实现特定目的的信息。而知识是为了有助于实现某种特定目的而抽象化和一般化了的信息。信息不是物质，但又不能脱离物质，信息必须借助于物质载体（如声波、纸张、电磁波、光波等）才能传输和储存。信息离不开能量，信息的获取、传输和利用均需要某种能量的支持。信息可以从不同角度进行分类。按照重要性可分为战略信息、战术信息和作业信息；按照应用领域可分为经济信息、科技信息和军事信息等；按照加工顺序可分为一次信息、二次信息和三次信息等；按照反映形式可分为数字信息、图像信息和声音信息等。2信息标准化以信息技术为基础，以信息生产为中心，以信息工业为支柱，对信息的收集、传输、处理和存储进行卓有成效的研究和开发，使人类逐步进入信息高度发达的社会。今天，信息技术以电子计算机和通信技术相结合为标志，欲使信息作为一种资源为社会所共享，就必须使信息自身的表达方式以及信息的收集、传输、处理和存贮的各个环节不断标准化，否则必然导致极大的混乱。信息标准化包括以下几个方面：（1）信息表达形式的标准化；（2）信息软件的标准化；（3）信息硬件的标准化；（4）接口的标准化；（5）经营管理信息系统的规范化。下面的一些例子都是信息的标准化：（1）2.5G技术移动的GPRS和联通的CDMA1X通用无线分组业务，是一种基于GSM系统的无线分组交换技术，提供端到端的、广域的无线IP连接。（2）IP电话是一项新兴产业，所谓IP，就是Internet Protocol，因特网协议。通过因特网协议进行电话语言传输的方式统称为IP电话。从2000年4月1日起，信息产业部宣布正式开放IP电话业务。目前IP电话市场呈现出风云突起、百家争鸣的局面，我国的IP电话市场主要由中国电信、中国联通、中国吉通、中国网通和中国移动占领。最早推出IP电话服务的是美国IDT通信公司，它利用技术优势将其“Net2Phone Direct” IP电话业务拓展到世界各地。（3）IC卡（Integrated Circuit Card）又称集成电路卡或智能卡（Smart Card），它是将一个集成电路芯片镶嵌于塑料基片中，封装成卡的形状，其外形与传统的磁卡相似。IC卡的概念是20世纪70年代初提出来的，法国的布尔（Bull）公司于1976年首先创造出IC卡产品，并将这项技术应用到金融、交通、医疗、身份证明等多个行业，它将微电子技术和计算机技术结合在一起，提高了人们生活和工作的现代化程度。（4）全球移动通信系统（GSM）的形成源于集群移动系统，在此基础上发展成为全球数字蜂窝系统。GSM的空中接口基于TDMA技术。1989年，随着信任度的不断提高，GSM标准化组织由CEPT转化为欧洲电信标准化协会（ETSI）。ETSI成立于1988年，负责制订欧洲电信标准并且与其他标准化组织合作。ETSI于1990年公布了GSM第一阶段标准。在1991年中期投入商业运行。到1993年，22个国家有36个GSM网络在运行，还有25个国家也准备选择GSM系统。从那时起，南非、澳大利亚以及许多中东国家都采用了GSM系统。在北美，GSM作为PCS的补充。到1998年底，118个国家有323个GSM网络在运行，为1亿3 800万用户提供服务。3信息标准化的实现标准化的一般原理认为，标准化不仅是经济活动，而且是社会活动，应该通过所有相关者的互相协作来推动工作。标准的制订必须建立在全体协商一致的基础上，仅限于制订标准的标准化工作是毫无意义的。标准只有在社会上得到广泛接受，并予以实施，才能取得效果。标准是一种技术性法规，法规的产生有其一定的法定程序，制订标准也有规定的工作程序，只有严格地遵循这些程序，才能保证标准的严肃性和质量。信息标准制订的程序和方法主要有：（1）确定标准制订单位，建立工作组，制定工作方案；（2）调查和收集资料；（3）确定标准方案并进行实验验证和经济效益论证；（4）编写标准草案征求意见稿；（5）征求意见，编写标准草案送审稿；（6）组织标准草案审查；（7）编写标准草案报批稿及报批；（8）标准的审批、发布及复审。1.2.2 信息标准的应用及其意义1制订标准的原则（1）充分考虑使用要求；（2）技术先进，经济合理；（3）从全局出发，使全社会获得利益；（4）密切结合自然条件，合理利用国家资源；（5）严格统一、协调一致、衔接配套；（6）注意军民通用；（7）认真研究、积极采用国际标准；（8）掌握好制订标准的时机，并根据技术和经济的发展，适时修订。2信息标准的应用举例信息标准在我国应用中有几个影响广泛的例子，根据国家制定的标准来统一全国的信息化发展必由之路。（1）电子货币工程行业“金卡工程”（即电子货币工程）的实施是推进我国国民经济信息化的重大工程之一。它以IC卡为媒介，利用行业现有的网络资源，并通过电信、银行等公共系统构成经济信息系统，为金融、商贸、旅游以及人们日常生活密切相关的公用事业等部门服务。它借助银行推广信用卡和现金卡，实现各行各业的用户卡，逐步实现现金存兑和消费的电子化，为行业管理提供电子货币的支付手段，以减少现金的流通量。目前，IC卡已广泛应用于城市建设的公用事业、交通管理、医疗、保险、身份证、电话付费、汽车加油等各个领域，其影响是信息技术发展中前所未有的。（2）税收信息化工程回顾我国税收信息化的历史进程，可以将其划分为3个阶段：起步阶段（19831989年）、初步应用阶段（19901993年）和应用发展阶段（1994现在）。在应用发展阶段，国家税务总局提出了以计算机网络为依托的新征管模式，我国的税收信息化工作自此向纵深发展。1994年“金税”工程启动，国家税务总局与相关部委开始实施建设增值税专用发票的计算机稽核网络系统。1998年“金税”工程进入二期阶段，稽核范围扩大到全国范围。2000年CTAIS软件在全国推广，2000年底国家税务总局发出通知，要求2002年底前所有增值税一般纳税人纳入防伪税控系统管理，逐步废止手写专用发票。2001年7月1日“金税”工程中增值税发票交叉稽核系统在全国投入实际运行。概括地说，税收信息化在当前阶段的应用内容已经从简单应用逐步走向了全面应用。（3）ERP ERP（Enterprise Resources Planning），即企业资源规划，它的最大效用在于它通过计算机与网络通信技术实现对企业内外资源的有机整合和优化配置，从而全面提升核心竞争力。广州白云电器设备厂是一家电器元件、成套电气设备的制造企业，1992年开始陆续采用多种设计软件和管理工具，但