初级会计基础常见疑难问题汇集.doc

初级会计基础常见疑难问题汇集1.什么是会计主体？应如何区分会计主体与法律主体？会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。法律主体必定是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体。因为法律主体能独立承担民事责任，有独立的资金，自主经营、独立核算收支盈亏并编制会计报表，因此可以作为会计主体，而会计主体的独立性主要表现在有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表，如果一个会计主体不能独立承担民事责任，则不是法律主体。例如企业的一个销售部门或一个分公司都可以是会计主体，但它们不是法律主体。2.会计科目与账户的区别与联系？ 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是复式记账的基础，是编制记账凭证的基础，为成本计算与财产清查提供了前提条件，为编制会计报表提供了方便。二者的联系：账户是根据会计科目设置的，账户的分类与会计科目的分类一致。会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。账户根据所反映的经济内容，分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户六类。二者的区别：（1）会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构；（2）会计科目仅说明反映的经济内容是什么；而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况；（3）会计科目的作用主要是为了开设账户、填制凭证；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，用于编制会计报表。3.库存现金盘亏、盘盈的账务处理？ 企业应该于每日终了对库存现金进行盘查，如发现现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金短缺的，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余的，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。待查明原因后作如下会计处理：（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记 “待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。【例题】企业在进行现金清查时，查出现金短缺1 000元，无法查明原因其中应由责任人赔偿的为200元，应由保险公司赔偿为300元，相关的账务处理为：清查时：借：待处理财产损溢1 000 贷：库存现金1 000借：其他应收款500（200+300） 管理费用500（倒挤） 贷：待处理财产损溢1 0004.交易性金融资产在处置时是否应该将持有期间累计记入到“公允价值变动损益”科目中的金额转出？ 【解答】当交易性金融资产处置时是应该将“公允价值变动损益”中的金额结转到“投资收益”中的，因为这样才能真正体现出企业在持有交易性金融资产的期间取得的真正的收益。【例题】企业2007年6月取得一项交易性金融资产，取得时支付的价款为100万元，其中包含支付的相关的交易费用为10万元，7月底时交易性金融资产的公允价值变为110万元，企业在8月2日将该项交易性金融资产出售，取得出售价款为120万元。要求：做出相关的账务处理。【答案】购入时：借：交易性金融资产成本90 投资收益10 贷：银行存款1007月底确认公允价值变动：借：交易性金融资产公允价值变动20 贷：公允价值变动损益208月2日处置时：借：银行存款120 贷：交易性金融资产成本90 公允价值变动20 投资收益10借：公允价值变动损益20 贷：投资收益205.固定资产的维修费用的核算。 根据新准则的规定，对于生产车间与管理部门的固定资产的维修费用都应该记入到“管理费用”科目，对于专设销售机构的固定资产的维修费用要记入到“销售费用”科目。具体的账务处理为：借：管理费用（销售费用） 贷：应付职工薪酬（银行存款等）6.企业的受托代销商品在编制资产负债表时是否应记入到存货中？ 企业收到的受托代销商品应该在财务报告中的列示，具体内容是指“受托代销商品”和“受托代销商品款”在财务报告中的列报。在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，受托代销商品款作为存货的减项，同时增减相同金额，对存货金额的影响为零，这是很特殊的处理方法。这样处理有利于会计报表使用者正确计算企业的资产，不足之处是丢失部分会计信息，特别是对受托代销业务规模较大的企业，其对外提供的会计信息将可能不充分、不完整。受托方收到代销商品的会计处理： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款7.在采用双倍余额递减法等折旧方法计提折旧时，如果会计年度和折旧年度不一致，按照会计年度计提折旧时，应该怎样处理？ 在采用日历年度制下，会计年度指从1月1日至当年的12月31日，而折旧年度是从该固定资产开始计提折旧起，连续12个月的一段期间。例如2007年6月10日，购入一项价款为20万的固定资产，折旧期为5年，采用双倍余额计提折旧。那么第一个折旧年度是从2007年7月1日2008年6月30日，第一个折旧年度的折旧额为200.4=8（万元），而该固定资产2007年折旧额为86/12=4（万元）。某年度应该计提的折旧额是指某个会计年度应该计提的折旧额，而非折旧年度应该计提的折旧额。【例题】 某企业2001年9月购入一项固定资产，固定资产原价是20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元，按双倍余额递减法计算各个会计年度需要计提的折旧。【答案】折旧年度和会计年度不同。第一个折旧年度应该计提的折旧为2000040% ，第二个折旧年度应该计提的折旧为20000（1-40%）40%，而企业2002年计提折旧包括第一个折旧年度的9个月和第二个折旧年度的3个月，以此类推所以：2001年应提折旧=20000*40%*3/12=2000（元）；2002年应提折旧20000409/12（200008000）403/127200（元）；2003年应提折旧（200008000）409/12（2000080004800）403/12 36007204320（元）；在双倍余额递减法下，最后两年是按直线法来计提折旧的，本题中固定资产的使用期是5年，2001年9月购入，从2001年10月份开始计提折旧，到期日是2006年9月份底，最后两个折旧年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以： 2004年应提折旧 （2000080004800）409/12（20000800048002880200）2（3/12）21605152675（元）；2005年应提折旧 （20000800048002880200）22060（元）；2006年应提折旧 （20000800048002880200）2（9/12）1545（元） 。8.无形资产的转让，是否应该通过其他业务收入和其他业务成本核算？ 其实无形资产的转让分为两种：（1）转让无形资产所有权，即出售无形资产：应将取得的转让收入与其账面价值和应支付的相关税费之间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。（2）转让无形资产使用权，比如出租无形资产：应将转让取得的收入计入“其他业务收入”，发生与转让或出租有关的多种费用支出以及无形资产的摊销金额计入“其他业务成本”中。【例题】企业在2007年1月1日以银行存款20万购入一项专利权用于出租，年租金为5万，租金于每年年末收到，该无形资产预计使用年限为5年，净残值为0，企业于2009年1月3日将其出售，出售时收到价款为14万元，不考虑相关税费，做相关的账务处理。【答案】2007年1月1日借：无形资产 20 贷： 银行存款 202007年年末收到租金的账务处理：借：银行存款 5 贷：其他业务收入52007年年末对无形资产进行摊销：计算每年的摊销额为20/5=4万。借：其他业务成本 4 贷：累计摊销 42009年年初出售无形资产时的账务处理：借：银行存款 14 累计摊销 8贷：无形资产 20 营业外收入 29.长期股权投资的成本法核算？ （一）长期股权投资成本法适用范围：1.企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即对子公司的长期股权投资。2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（单纯从持股比例看，持股比例在50%以上与20%以下的长期股权投资采用成本法核算，不包括20%和50%）应设置的会计科目有“长期股权投资、投资收益、应收股利、长期股权投资减值准备” （二）具体的账务处理：1.取得时初始投资成本的核算：除企业合并以外方式取得的长期股权投资，（1）以支付现金取得的，应该按照实际支付的价款作为初始投资成本，为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出也应计入长期股权投资初始投资成本中（2）以支付非现金资产取得长期股权投资的，应该以非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，同时为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本中（3）无论是以现金资产还是非现金资产取得长期股权投资， 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应该作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。会计分录为：借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款等2.取得后的核算：（1）收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润借：银行存款 贷：应收股利 （2）被投资方宣告发放现金股利 宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之前实现的净利润，应作为投资成本的收回。借：应收股利 贷：长期股权投资宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之后实现的净利润，应按照应享有的部分确认为投资收益借：应收股利（宣告分派的股利持股比例） 贷：投资收益 （3）被投资单位实现净利润时投资单位不用作账务处理的（4）当长期股权投资发生减值时，应该计提减值准备借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备（5）处置长期股权投资应该按照实际收到的款项计入银行存款，结转长期股权投资的账面价值，如果有尚未领取的现金股利，应该从贷方结转，实际收到的款项与长期股权投资账面价值和应收股利之间的差额确认为投资收益。借：银行存款（实际收到的款项） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益（或记借方）【例题】甲公司于2007年4月1日购入乙公司普通股500 000股，每股面值1元，实际支付价款共620 000元，另支付佣金、手续费等30 000元，占乙公司有表决权资本的10，甲公司用成本法核算对乙公司的投资。2007年4月10日乙公司宣告派发现金股利50万元，2007年5月10日乙公司支付现金股利；2007年乙公司净利润为200 000元（假定利润均衡发生），未宣告现金股利；2008年发生亏损100 000元，2009年1月20日甲公司将上述股票转让250 000股，实得款项310 000元。要求：完成甲公司上述业务的会计分录。【答案】（1）2007年4月1日投资时：借：长期股权投资乙公司650 000（620 000+30 000） 贷：银行存款650 000（2）2007年4月10日乙公司宣告现金股利借：应收股利50 000（500 00010% ） 贷：长期股权投资乙公司50 000（3）2007年5月10日收到股利时：借：银行存款50 000 贷：应收股利50 000（4）2009年1月20日转让部分股票借：银行存款310 000 贷：长期股权投资乙公司300 000 投资收益10 000 10.长期股权投资权益法核算？ （一）权益法适用的范围：（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。（单纯从持股比例看，持股比例在20%与50%之间的长期股权投资采用权益法核算，包括20%与50% ）应设置的会计科目有“长期股权投资、投资收益、应收股利、长期股权投资减值准备，长期股权投资明细科目有成本、损益调整、其他权益变动”。 1.取得时初始投资成本的核算：除企业合并以外方式取得的长期股权投资，（1）以支付现金取得的，应该按照实际支付的价款作为初始投资成本，同时为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本中（2）以支付非现金资产取得长期股权投资的，应该以非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本，同时为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本中（3）无论是以现金资产还是非现金资产取得长期股权投资， 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应该作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。会计分录为：借：长期股权投资成本 应收股利 贷：银行存款等2.取得投资后的核算：（1）初始投资成本与享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额的比较。初始投资成本大于享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额，不做处理。初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额，应该借方相应的调整长期股权投资的账面价值，贷方计入“营业外收入”。借：长期股权投资成本（初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额的差额） 贷：营业外收入 （2）收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润借：银行存款 贷：应收股利（3）被投资单位实现净利润时，投资单位应该按照应享有的份额确认投资收益。借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益当被投资单位发生净亏损时，应该做相反的账务处理，但是应该以长期股权投资这个一级科目的账面价值减至零为限，如不足冲减的应该在备查簿中备查登记。（4）被投资方宣告发放现金股利 宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之前实现的净利润，应作为投资成本的收回。借：应收股利 贷：长期股权投资成本宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之后实现的净利润，应按照应享有的部分确认应收股利的同时冲减长期股投资的账面价值借：应收股利（宣告分派的股利持股比例） 贷：长期股权投资损益调整（5）投资方持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积（或相反分录）（6）当长期股权投资发生减值时，应该计提减值准备借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备（7）处置长期股权投资应该按照实际收到的款项计入银行存款，结转长期股权投资的账面价值，如果有尚未领取的现金股利，应该从贷方结转，实际收到的款项与长期股权投资账面价值和应收股利之间的差额确认为投资收益。借：银行存款（实际收到的款项） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 成本 损益调整其他资本公积（或者在借方）应收股利投资收益（或记借方）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（或者是相反的分录）【例题】甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：（1）2007年1月4日，购入乙公司发行的股票1 000 000股准备长期持有，占乙公司股份的40%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。每股买入价为8元。另外，购买该股票时发生有关税费4 8000元，款项已经由银行存款支付。2006年12月31日乙公司的所有者权益的账面价值（与公允价值无差异）20000000元。（2）2007年度，乙公司实现净利润400 000元。（3）2008年5月8日，乙公司宣告分派2007年度现金股利，每股分派0.10元。（4）2008年6月1日，甲公司收到乙公司分派的2007年度的现金股利（不考虑相关税费）。（5）2008年度，乙公司可供出售金融资产的公允价值使资本公积增加了100 000元。（6）2008年度，乙公司发生亏损1000 00元。（7）2009年1月6日，甲公司出售所持有的乙公司的股票1 000 000股，每股销售价格为10元（假定不考虑相关税费）。要求：假定不考虑长期投资减值因素，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录（“长期股权投资”科目，要求写出明细科目）。【答案】（1）2007年1月4日初始投资成本1 000 000848 0008 048 000（元）借：长期股权投资成本8 048 000贷：银行存款8 048 000初始投资成本8 048 000大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8 000 000元（20 000 00040%8 000 000），差额不调整已经确认的初始投资成本。（2）2007年末，确认投资收益400 00040%160 000（元）借：长期股权投资损益调整160 000贷：投资收益160 000（3）2008年5月8日，乙公司宣告分派2007年度股利（1 000 0000.1100 000）借：应收股利100 000贷：长期股权投资损益调整100 000（4）2008年6月1日，收到乙公司分派的2007年度的现金股利借：银行存款100 000贷：应收股利100 000（5）2008年度，乙公司可供出售金融资产的公允价值导致资本公积增加借：长期股权投资其他权益变动 40 000贷：资本公积其他资本公积 40 000（6）2008年度，乙公司发生亏损借：投资收益40 000贷：长期股权投资损益调整40 000（7）2009年1月6日，甲公司出售所持有的乙公司的股票借：银行存款10 000 000贷：长期股权投资成本8 048 000损益调整20 000其他权益变动40 000投资收益1 892 000借：资本公积其他资本公积40 000贷：投资收益40 00011.关于“应交税费”、“营业税金及附加”及“管理费用”核算的相关税费的总结。 （1）房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费应该通过“管理费用”科目核算： 借：管理费用 贷：应交税费应交*税注：与投资性房地产有关的房产税、土地使用税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交*税”。（2）印花税也应该通过“管理费用”科目核算，但是它不需要计提，因此不走“应交税费”：借：管理费用贷：银行存款（3）营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等通过营业税金及附加核算：借：营业税金及附加贷：应交税费应交*税（4）契税、车辆购置税、耕地占用税不需要计提，直接计入相关资产的成本：借：固定资产/无形资产贷：银行存款【例1】在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是（ ）。A.车船使用税B.城市维护建设税C.印花税D.房产税【答案】B【解析】印花税、房产税、土地使用税和车船使用税这四种税金计入“管理费用”科目，不通过“营业税金及附加”科目核算。12.关于视同销售是否确认收入的理解？ 视同销售的情况中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付他人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。三种不确认收入，直结转库存商品的情况：(1)自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需按规定计算销售额和应纳税额。借：在建工程 贷：库存商品应交税费应交增值税(销项税额)(2)自产、委托加工货物用于集体福利的会计处理：企业将自产、委托加工的货物用于集体福利，应视同销售货物计算应交增值税。借：应付职工薪酬贷：库存商品应交税费应交增值税(销项税额) (3)自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理：企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物并计算应交增值税。借：营业外支出贷：库存商品应交税费应交增值税(销项税额)除上述三种情况外，其他的视同销售情况都是要确认收入的。13.企业弥补以前年度亏损的途径 企业以前年度亏损，可以在规定时间内以税前利润弥补，超过规定时间则可以用税后利润、盈余公积弥补。企业本年度发生亏损的，可以用其以后年度(连续5年)税前利润进行弥补，超过5年不足弥补的亏损可用税后利润弥补，在用税后利润弥补期间企业也可以使用盈余公积弥补。无论是税前还是税后利润弥补亏损都不需要专门的账务处理，用法定盈余公积弥补亏损的要进行账务处理：借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏【例题】经股东大会批准，甲股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为200 000元，假定不考虑其他因素，甲股份有限公司的会计分录是：借：盈余公积 200 000 贷：利润分配盈余公积补亏 200 00014.股票股利与现金股利的不同处理 现金股利宣告发放的时候，投资方借记“应收股利”，贷记“投资收益”或冲减投资成本，贷记“长期股权投资”，实际收到时，借记“银行存款”，贷记“应收股利”。企业宣告发放股票股利，不会增加投资企业的投资收益，只是增加了其在被投资单位享有的股票数量，企业要在备查账簿登记所增加的股票数量，不需要做会计处理。被投资单位实际发放时，借记“利润分配转作股本的股利”，贷记“股本”。15.预收账款业务的处理思路 预收账款科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款情况不多的企业，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。企业向购货单位预收的款项，借：银行存款贷：预收账款销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）购货单位补付的款项，借：银行存款贷：预收账款退回多付的款项，做相反的会计分录。【例题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。A应收账款的借方 B应收账款的贷方C应付账款的借方 D应付账款的贷方【答案】B【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。16.对于委托加工物资涉及的增值税与消费税的处理 1按照税法规定，委托加工物资应负担的增值税，凡属于加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，其进项税额不计入委托加工物资成本中，而记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目借方；凡属于加工物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，其进项税额计入委托加工物资成本中，即记入“委托加工物资”科目借方，不能抵扣。2按照税法规定，委托加工物资属于应税消费品所负担的消费税，凡属于加工物资收回后直接用于销售的，应将代扣代缴的消费税记入“委托加工物资”科目借方；凡属于加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，按规定准予抵扣的，应将代扣代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目借方，待应交消费税的加工物资继续生产完工销售后，抵扣其应缴纳的销售环节消费税。（1）如果委托加工物资收回后直接用于销售的，则支付的加工费和代扣代缴的消费税处理为： 借：委托加工物资（加工费代扣代缴的消费税 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款（加工费进项税额代扣代缴的消费税）（2）加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，则支付的加工费和代扣代缴的消费税处理为： 借：委托加工物资（加工费） 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费应交消费税（代扣代缴的消费税） 贷：银行存款或应付账款（加工费进项税额代扣代缴的消费税）受托方的增值税与消费税处理方法：受托方既提供应税劳务的企业，按照收取不含增值税的加工费确认收入，同时计算缴纳增值税和代扣代缴的消费税。1应缴纳增值税额（即增值税的销项税额） 应缴纳增值税额=不含增值税加工费增值税率2代扣代缴的消费税应税消费品计税价格=（材料成本加工费）（1消费税税率） 代扣代缴的消费税=应税消费品计税价格消费税税率3会计账务处理： 借：银行存款或应收账款（加工费销项税额代扣代缴的消费税） 贷：主营业务收入（加工费） 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税（代扣代缴的消费税）注意：委托加工物资所支付的代扣代缴的消费税，不计入“营业税金及附加”科目。17.如何理解所有者权益总额的变动 所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，具体包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润，所以这些因素的变化都可能会影响所有者权益的变动。例如接受现金或实物资产投资，企业实收资本（或股本）增加，所有者权益总额增加。【例题1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：银行存款2 000 000贷：实收资本甲1 200 000乙 500 000丙 300 000【例题2】下列各项，不影响所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。A支付已宣告的现金股利B宣告派发现金股利C宣告派发股票股利D盈余公积补亏【答案】ACD【解析】支付已宣告的现金殷利，资产减少，负债减少，所有者权益不变；宣告派发现金股利，增加负债的同时减少所有者权益；宣告股票股利和盈余公积补亏均为所有者权益内部增减变动，不影响所有者权益总额的变化。总结：资本公积转增资本、提取盈余公积、盈余公积补亏、盈余公积转增资本等，这些都属于所有者权益内部的增加变化，不会对所有者权益总额产生影响。接受现金、非现金资产投资、用盈余公积发放现金股利或利润等都会引起所有者权益总额的变动。18.溢价发行股票的会计处理 主要的账务处理是：借：银行存款贷：股本（面值）资本公积股本溢价发行费用的处理：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价收入中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【例题1】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑以行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：应记入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）编制会计分录如下：借：银行存款50 000 000贷：股本10 000 000资本公积股本溢价40 000 000 B公司发行股票实际收到的款项为50 000 000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值为10 000 000元，应贷记“股本”科目，按其差额，借记“资本公积股本溢价”科目。【例题2】某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100 000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费。则该公司最终计入资本公积的金额为（）元。A.16 400 B.100 000 C.116 400 D.0【答案】A【解析】计入资本公积的金额=（1.2-1）100 000-100 0001.23%=16 400（元）。19.在销售业务中如果同时存在现金折扣和销售折让时，应该如何进行账务处理？在核算时还应该注意哪些条件？ 如果销售业务中既有现金折扣又有销售折让，应先计算销售折让，以销售折让后的价格计算现金折扣。销售折让发生时还要区分是在确认收入前还是在确认收入后，如果是确认收入前，那么就直接按照扣除销售折让后的金额确认收入，如果是在确认收入后发生的销售折让那么就再做一笔销售退回的账务处理；在计算现金折扣时要区分是否考虑增值税。【例题】2007年10月15日，甲公司向乙公司赊销A产品100件，单价为1 000元，单位销售成本为500元，约定的付款条件为：2/10，n/20。10月21日，乙公司收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5%。余款乙公司于10月21日偿还。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，假定计算现金折扣时不考虑增值税。要求编制甲公司的会计分录。【解析】现金折扣和销售折让同时存在时，应先计算销售折让，以折让后的价格计算现金折扣。(1)10月15日销售产品时：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000(2)10月21日乙公司发现有少量残次品，给予销售折让，由于是确认销售收入后发生销售折让，则应在发生时直接冲减当期的销售商品收入：借：主营业务收入5 000 应交税费应交增值税(销项税额)850 贷：应收账款5 850(3)10日内收到款项，给予2%的现金折扣，题中给出了不考虑增值税，则现金折扣的金额(100 000-5 000)2%1 900(元)：借：银行存款 109 250 财务费用 1 900 贷：应收账款 111 15020.税收优惠中直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额为什么不属于政府补助呢？ 政府补助通常表现为政府直接向企业无偿提供货币性资产，最常见的是通过银行转账的方式，主要形式有政府拨款、财政贴息、税收返还。其中税收返属于以税收优惠的形式给予的一种政府补助，除了税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，这类税收优惠体现了政策导向。但政府并未直接向企业无偿提供货币性资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。【例题】下列各项中，属于政府补助的有（ ）。A直接减免的税款 B财政拨款C税收返还 D行政划拨的土地使用权 【答案】BCD【解析】直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。21.什么样的情况可以按照完工百分比法确认收入？ 当劳务的开始和完成分属不同的会计年度，并且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。如果满足以下条件，可以判断提供劳务的交易结果能够可靠估计：(1)收入的金额能够可靠地计量；(2)相关的经济利益很可能流入企业；(3)交易的完工进度能够可靠地确定；(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。【例】根据企业会计制度的规定，下列有关收入确认的表述中，正确的有()。A.劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在劳务的结果能够可靠地计量的情况下，公司应在资产负债表日按完工百分比法确认收入B.在同一会计年度内开始并完成的劳务，公司应按完工百分比法确认各月收入C.在资产负债表日，已发生的合同成本预计不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期费用，不确认收入D.在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入【答案】ACD【解析】如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。因此，选项A正确。在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。因此，选项B不正确。如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本的结转成本，不确认收入。因此，选C正确。企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。因此，选项D正确。22.请举例说明在由税前会计利润调整计算应纳税所得额时常见的应调增或调减的项目？ 应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上根据税法规定和会计处理的差异调整确定的。基本的处理思路是：(1)对于已经计入税前会计利润但税法上不确认的收益调减，如国债利息收入。(2)对于已经在税前会计利润中扣除的费用损失但税法上不允许扣除的项目调增；如业务招待费支出、以及对外捐赠支出、税收滞纳金、罚款、罚金等，这些项目应纳税调增。(3)对于没有在税前会计利润中扣除的费用损失但根据税法规定可以扣除的项目调减。(4)对于没有计入税前会计利润但按照税法规定应纳税的收益调增【例1】大明企业2007年实现税前会计利润为360万元，所得税率为33%，其中超标准提取的业务招待费10万元，差旅费支出100万元，国债利息收入为1万元，发生的各种滞纳金罚款为20万元，当年企业采用直线法计算折旧为2万元，而按税法规定采用双倍余额递减法计算的折旧金额为3万元，企业当年转让股票收益为300万元，假设本年度内无其他纳税调整项目，差旅费支出是允许扣除的，不进行调整；国债利息收入不交税，应进行扣除调整，而当年超标准提取的业务招待费、发生的各种滞纳金罚款是要交税的，所以不扣除，折旧少扣除可以再扣除差额，其他项目本身已经在计算利润总额时计入费用扣除了或计入收益加上了，所以这里不需要再进行任何的调整。则当年的应纳税所得额=360-(3-2)-1+10+20=408(万元)。【例2】下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税，在计算纳税所得时应予以抵减的项目有（ ）。A.股票转让净收益B.国债利息收入C.公司债券的利息收入D.公司债券转让净收益【答案】B【解析】按照税法规定，国债利息收入不计入应纳税所得额。但国债利息收入已计入税前会计利润，因此在计算纳税所得时应予以调减。23.发生销售退回时，应如何冲减收入和成本？如何进行账务处理？ 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业发生的商品销售退回，应分别不同情况进行处理：(1) 未确认销售收入的发出商品退回。由于这种销售退回发生在企业确认收入之前，因此只需要将已计入“发出商品”、“委托代销商品”等科目的商品成本转回即可。发出商品被退回时，应按其成本，借记“库存商品”科目，贷记 “发出商品”、“委托代销商品”等科目。(2) 已确认销售收入的销售退回。一般来讲冲减的收入和成本都应是当时销售时确认的收入和成本，金额题目中都会直接告知。实务操作中如果销售和退回的间隔时间比较长，这种情况下难以再确定当初销售时的成本，可以按照退回当月同类产品的成本来转回。如果销售退回是发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，则属于资产负债表日后事项，则要通过以前年度损益调整科目，调减报告年度的留存收益，属于中级实务的内容。24.代销商品的收入应如何确认？ 代销商品分为两种方式，一种是视同买断的代销方式，一种是收取手续费的代销方式。(1)视同买断：即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，受托方作为购进商品处理。委托方在交付商品时确认收入。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。视同买断方式下委托方和受托方的账务处理：委托方：发出商品：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品收到受托方汇来款项时：借：银行存款贷：应收账款受托方：收到商品：借：库存商品应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款实际销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品支付款项时：借：应付账款贷：银行存款(2)收取手续费：即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，在受托方向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。收取手续费方式下委托方和受托方的账务处理：委托方发出商品：借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用代销手续费贷：应收账款收到货款：借：银行存款贷：应收账款受托方收到商品：借：受托代销商品贷：受托代销商品款实际销售时：借：银行存款贷：应付账款应交税费应交增值税(销项税额)借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品支付价款时：借：应付账款贷：银行存款主营业务收入(或其他业务收入)需要注意的是：(1)视同买断的代销方式中受托方需要通过“主营业务成本”科目核算成本；而收取手续费的代销方式中受托方只是收取手续费，并不通过“主营业务成本”科目核算。(2)收取手续费的代销方式中，对于受托方收取的手续费需要缴纳营业税。【例题】A、B两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17。2007年8月10日，A企业与B企业签订代销协议，A企业委托B企业销售甲商品500件，甲商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，B企业应按每件甲商品585元(含增值税)的价格售给顾客，A企业按不含增值税的售价的10向B企业支付手续费。10月1日，A企业收到B企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售甲商品400件，商品售价为200 000元，增值税额为34 000元。当日A企业向B企业开具金额相同的增值税专用发票。4月6日，A企业收到B企业支付的已扣除手续费的商品代销款。要求：根据上述资料，编制A企业如下会计分录： (1)发出商品的会计分录。 (2)收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。 (3)收到商品代销款的会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示)【答案】(1)借：委托代销商品 175 000 贷：库存商品 175 000 (2)借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 借：主营业务成本