浅谈企业纳税筹划.doc

浅谈企业纳税筹划摘要：在市场经济条件下，如何在国家法律允许范围内合理筹划各种税金，使企业税负最轻，是企业面临的最为关键问题之一。因此，纳税筹划这一范畴应运而生。合理的纳税筹划不仅可以降低企业税收成本，还有助于改善企业的经营管理。本文首先阐述了企业纳税筹划在我国企业在的必要性、可行性，再对企业纳税筹划的基本方法进行一系列讨论。关键词：纳税筹划 纳税筹划方法 企业随着经济全球化的发展，企业为加强竞争力，必须改善自身管理，增加收入以及降低经营成本。其中税金是企业成本的一项重要组成部分，对企业的会计收益以及利润最大化的实现有着重要影响。因此，科学合法的进行纳税筹划减少税收负担就显得至关重要。纳税筹划是一门涉及多个学科分支的现代新兴综合学科，其发展尚不成熟，国际上对其概念的描述也不尽一致。本文根据注册税务师执业资格考试教材编写组所撰写的税务代理实务，将纳税筹划定义如下：纳税筹划是指在遵循纳税法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事务的安排和策划，通过充分利用税法所提供的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。一、纳税筹划的必要性与可行性（一）实施纳税筹划的必要性现阶段，纳税筹划在我国的开展并不普遍，主要有两个方面的原因。一方面许多企业的领导人还没有意识到纳税筹划的重要性，对纳税筹划这一范畴还显得陌生；另一方面是我国的税法不够规范，难以把握。并且我国对纳税筹划的研究还处于初级阶段，有关纳税筹划的理论和技巧大多是引入国外的模式，对我国税法的适用性较差。此外，社会舆论包括税务机关对纳税筹划的误解，也在一定程度上阻碍了纳税筹划的正常开展。因此，企业务必要正确认识纳税筹划的必要性。1、为提高竞争力，纳税筹划成为“节流”重点。在目前市场竞争日益激烈，企业通过各种营销手段来扩大市场份额，即“开源”已经相当困难的情况下，中国企业要想提高自身竞争力，应该把重点放到企业内部财务成本的控制上，即“节流”。如何通过纳税筹划控制企业税收支出，进而降低财务成本，是企业面临的重要问题。2、根据我国现行的税法体系合理避税。由于税收负担沉重，如果纳税人通过限制经济活动规模，或者偷税漏税等违法行径，最终只会成为市场竞争的淘汰品。只有纳税筹划，实现合理避税，是才企业减轻税收负担的唯一选择。3、从企业内部的财务机制上看，税收支出更当加以控制。企业的成本分为内部成本和外部成本。企业的各项期间费用，工资支出等都属于内部成本，而纳税支出则属于企业的外部成本。许多企业认为控制成本的重点在于控制内部成本，而对于企业的各项税金，则认为是无法避免的，不去加以控制。这种想法是错误的，企业过度压缩内部成本易损害员工积极性，从而影响企业发展。所以在控制财务成本时，应做到双管齐下，合理控制两大成本。（二）纳税筹划的可行性纳税筹划作为一种控制税收成本的途径有其必要性，但必须有相应的经济环境和配套措施作为其实施前提。企业作为纳税人实施纳税筹划的可行性主要表现为：1、税收作为政府宏观调控的手段，为纳税筹划提供了广阔的发展空间。在实际经济活动中，各国政府为了实现宏观调控，大多实施差别税收政策调整产业结构、刺激国民经济增长。政府在税种、税率、课税对象、课税环节等不同方面的不同设置与选择，使得不同的纳税人、不同纳税期以及不同行业与地区之间的税收负担都存在着差异，这是税收作为一种宏观调控政策的在经济中的具体运用。如此一来就使得无论多么健全严谨的税收制度，都存在纳税人进行纳税筹划、减轻税收负担的机会。纳税人可以通过对国家税法和税收政策的深入研究以及理解，合理安排组织生产经营活动，从而实现税后利益最大化。2、税收制度存在的弹性空间，为纳税筹划提供了多种可能性。在现实经济生活中，纳税人的经济行为是多种多样的。在面对各种各样的纳税人时，国家税收制度既要保持相对固定，又要富有弹性，从而给纳税人纳税筹划的顺利进行提供了可行性。税收的制度弹性具体表现在纳税人的可变通性、税基确定的可伸缩性以及税率上的差异性。3、会计方法多样性，使纳税筹划成为可能。我国各种税种的纳税筹划与其会计处理的方法有着非常紧密的关系，尤其在对所得税进行纳税筹划时，受会计处理方法的影响最为明显。纳税筹划的方法很多，其中根据会计处理方法的选择而进行的纳税筹划主要包括缩小税基和延期纳税。但是，在会计核算中，存在着大量的主观选择行为，选择不同的会计方法就会有不同的计税依据，从而对纳税人的税收负担产生影响。只要能灵活运用会计核算方法，就可以达到延缓纳税或减少纳税的目的。二、企业纳税筹划的基本方法纳税筹划的基本方法是指企业在纳税筹划时所使用的基本手段，主要包括：（一）调整价格法纳税人作为市场经济主体，享有自由定价权，因而可以通过价格的上下浮动来进行纳税筹划。调整价格法的核心内容是关联企业之间的转让定价，产品的转让价格可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，从而达到减少税负的目的。关联企业之间进行转让定价主要有以下几种方式：1、基于商品交易的纳税筹划。关联企业之间通过调整原材料购销价格，提高关联企业开发的产品成本，从而实现减轻税负。2、基于提供劳务的纳税筹划。关联企业之间在互相提供劳务时，可以通过调整价格或者收取劳务费，从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移，以达到减少税负的目的。3、基于无形资产的纳税筹划。企业开发母公司通过对品牌、技术等无形资产的转让，以及调整特许权使用费的高低，对其子公司施加影响。由于无形资产的定价较难，没有统一的标准，通过无形资产的特许权转让定价，可以一次调节利润，规避税款。（二）合理利用税收优惠政策纳税人可以凭借国家税法规定的优惠政策进行纳税筹划。现阶段，我国税收优惠分为税基优惠（如盈亏互抵、起征点、免征额等）、税额优惠（如减税、免税、税额免除等）、税率优惠、时间优惠等。利用税收优惠进行纳税筹划主要由以下几种方式：1、直接利用。国家为促进某些地区或行业的发展，会给予在这些行业进行生产经营的个人或企业某些必要的税收优惠政策。企业可以积极创造条件来满足并享受这些优惠政策。2、利用税收临界点。临界点会由于“量”的积累而引起“质”的突破，在税收上是一个关键点。当突破某些临界点时，由于税率降低或优惠增加，从而获得额外的税收收益，这便是利用临界点筹划的工作原理。其重点是关键点税基，而税基临界点主要有起征点、税率跳跃临界、扣除限额点。（三）“挂靠”技术筹划法就是指个人或企业通过挂靠享受国家税收优惠政策的企业或产业，通过利用这些产业或企业的名义获得税收减免的一种规避税收的方法。主要包括挂靠教学单位、科研单位、医疗组织、福利企业、高新技术企业等，从而以它们的名义享受税收优惠。（四）利用税法规定的弹性进行纳税筹划指利用税法中征税范围的弹性、税率的幅度、计税依据的可调整性，从而达到减轻税收负担的筹划行为，并且客观上又由于兼营、混合销售等特殊形式的存在使得征税范围与计税依据具有弹性，从而使纳税筹划具有可操作性。（五）利用税法的漏洞和空白实现纳税筹划指纳税人凭借国家税法的漏洞进行纳税筹划（例如税法条文过于具体、不严密、不明晰或者过于笼统，缺少可操作性等）。1、销售收入结转时间未明确。企业从前期开发到整体完工前的销售行为，统一按预付款的形式进行；在给消费者的产权证办理完结以前，销售行为并未结束。税收政策只规定了纳税义务的发生时间，但未明确预收账款应何时结转为销售收入。2、无明确的成本结转办法。根据企业所得税税前扣除办法以及相关税法规定，企业的成本计价方法可以采用毛利率法、先进先出法、个别计价法等基本上是针对制造企业和商品流通企业的。3、费用计提标准不明确。由于销售收入不能确认，广告费、宣传费、业务招待费等各种费用计提标准难以统一，随意性较大。参考文献：1曹红层，徐晓辉.浅议纳税筹划风险与防范j.现代商业，2009（33）：147-148.2王永