经营成果的形成与分配

1 会计学 主讲人 严静214856509 2 第八章经营成果的形成与分配 主讲人 严静Accounting 收入费用利润 3 学习目标 掌握商品销售收入 一般商品销售业务 已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 利润的概念和构成 本年利润和利润分配 熟悉收入的概念与特征 费用的概念与特征 费用的主要内容及其核算 营业外收入 营业外支出 了解收入的分类 主讲人 严静Accounting 4 主讲人 严静Accounting 经营成果的形成与分配 费用 利润 收入 5 收入 主讲人 严静Accounting 收入收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 强调对所有者权益的影响 e g 不增加所有者权益的代收款项不能确定为收入 增加 增加 减少 6 收入 主讲人 严静Accounting 收入具有以下特征 收入是企业在日常活动中形成的 日常活动包括 1 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 工业企业制造并销售产品 商业企业销售商品 保险公司签发保单 咨询公司提供咨询服务 软件企业为客户开发软件 安装公司提供安装服务 商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等 2 与经常性活动相关的其他活动 转让无形资产使用权 出售原材料 对外投资 收取的利息 股利 等 7 收入 主讲人 严静Accounting 必然会导致资产增加 负债减少或二者兼而有之 最终将导致所有者权益增加 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方的或客户代收的款项 如增值税 负债 非流动资产处置 非货币性资产交换 债务重组等活动产生的经济利益流入是否属于收入 收益和收入有区别吗 8 收入 主讲人 严静Accounting 利得 企业非日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入不属于收入 如接受捐赠 物价变动增值等 投资者投入的资本 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本有关的经济利益的总流入 其目的是谋求剩余收益 辨析收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 9 收入 主讲人 严静Accounting 收入的分类 按收入的性质分类 商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入 利息收入 无形资产使用费收入 出租固定资产收入 出租包装物收入等 按经营业务的主次分类 主营业务收入其他业务收入 实际工作中可按营业执照注明内容划分 按收入的实现形式分类 商品销售 劳务收入租金收入使用费收入利息收入股利收入 10 收入 主讲人 严静Accounting 收入的确认原则1 经济利益很可能流入 从而导致资产增加或负债减少 2 经济利益的流入额能够可靠地计量 收入的确认时间 生产法 在生产过程中或在完工时确认收入 销售法 在销售成立时确认收入 收款法 在收到款项时确认收入 11 收入 主讲人 严静Accounting 商品销售收入的确认条件 同时满足 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 12 收入 主讲人 严静Accounting 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移 与商品所有权有关的风险 指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬 指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 13 收入 主讲人 严静Accounting 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 应当关注交易的实质 并结合所有权凭证的转移进行判断 A 转移商品所有权凭证并交付实物 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 销售成立 如大多数零售商品 B 转移商品所有权凭证但未交付实物 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 企业只保留次要风险和报酬 销售成立 如交款提货方式销售商品 C 已交付实物但未转移商品所有权凭证 商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移 销售不成立 如采用支付手续费方式委托代销的商品 14 收入 主讲人 严静Accounting 注意三种例外情况 企业销售的商品在质量 品质 规格等方面不符合合同规定的要求 又未根据正常的保证条款予以弥补 因而责任并没解除 企业尚未完成销售商品的安装或检验工作 且此项安装或检验工作是销售合同的重要组成部分 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款 而企业又不能确定退货的可能性 15 收入 主讲人 严静Accounting 4 相关的经济利益很可能流入企业 是指销售商品价款收回的可能性大于50 判断销售商品价款收回可能性应考虑的因素 买方的资信调查以往的经验从其他方面获得的信息 如与其他企业的交易过程中的付款能力和付款信誉 政府有关政策等 如出口地政府管制资金汇出 16 收入 主讲人 严静Accounting 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量根据收入和费用配比原则 与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认 因此 如果成本不能可靠计量 即使其他条件均已满足 相关的收入也不能确认 而应将收到的价款确认为负债 17 收入 主讲人 严静Accounting 例题1 所有权上的风险和报酬是否转移 1 某商场销售A商品并约定该商品售出后 购货方不能退货 2 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同 从乙制造企业购买若干台重型推土机 购销合同订明 如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同 可以将推土机退回 要求 判断销售是否成立 18 收入 主讲人 严静Accounting 参考答案 1 商场销售A商品并约定售出后不能退货 这种情况属于典型的所有权上的主要风险和报酬均已经转移给购货方的情形 销售成立 2 由于甲筑路公司能否取得筑路合同 在销售交易发生时不能确定 虽然推土机所有权上的主要报酬已经发生了转移 但是乙制造企业仍保留有推土机所有权上的主要风险 因此销售不成立 如果存货销售可合理估计退回比例的 可以对不会退货部分确认收入 19 收入 主讲人 严静Accounting 例题2 所有权上的风险和报酬是否转移 1 甲制造企业销售一台重型设备给乙企业 按合同规定 甲企业必须负责设备的安装和调试 安装成本构成销售总成本的重要组成部分 2 甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司 双方达成如下协议 三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格 并外加以同期银行存款利率计算的利息买回这些存货 要求 判断销售是否成立 20 收入 主讲人 严静Accounting 参考答案 1 在甲企业未完成对该重型设备的安装调试之前 不论设备是否已运往乙企业 也不论乙企业是否获得了对设备的所有权 设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业 销售不成立 如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序 在发出商品时确认收入 21 收入 主讲人 严静Accounting 2 在售后回购交易中 如果该批存货的市价上涨 幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息 那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货 因此售后回购属于商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移的情形 销售不成立 但是 如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 22 收入 主讲人 严静Accounting 例题3 与所有权相联的继续管理权 控制权 1 朗能公司 制造企业 将一批商品销售给某中间商 合同规定 朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回 2 优能公司 房地产开发商 将一片住宅小区销售给某客户 并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业 要求 判断销售是否成立 23 收入 主讲人 严静Accounting 参考答案 1 朗能公司虽然已将商品售出 但仍对商品拥有实际控制权 因而不能确认收入 2 优能公司虽然仍对小区继续管理 但这种管理与小区的所有权无关 因为小区的所有权属于客户 与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户 在满足其他条件的情况下 朗能公司可以确认房屋销售收入 24 收入 主讲人 严静Accounting 例题4 与所有权相联的继续管理权 控制权 佳能公司 软件咨询企业 销售一个成套软件给某客户 并接受客户的委托对软件进行日常管理 其中包括更新软件等 要求 判断销售是否成立 25 收入 主讲人 严静Accounting 参考答案 客户是成套软件的受益者 与之相关的风险也由客户独立承担 软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易 因此 尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权 但不是与软件的所有权相关 并不妨碍佳能公司对软件销售收入的确认 26 收入 主讲人 严静Accounting 例题5 收入的金额能够可靠计量 甲信息咨询公司与用户签订数据库 信息咨询公司的产品 使用合同 合同规定 客户每半年交纳一次固定的费用900元 之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月 如果使用时间超过3个月 则每天的付费率为15元 如果客户交完固定费用后 未能用足3个月 则可按一定的比例退还部分费用 要求 判断销售是否成立 27 收入 主讲人 严静Accounting 参考答案 通常情况下 如果企业预计不是很可能收到货款 一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方 但是 有时企业可能为了促销 会发生在货款没有把握收回的情况下 将商品所有权转移给购货方的情形 本例中 如果不能估计出客户使用数据库的时间那么甲信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额 因此无法确认销售 28 收入 主讲人 严静Accounting 例题6 相关的经济利益很可能流入 甲公司向乙公司销售设备一套 甲公司根据其掌握的资料得知 乙公司在另一项交易中发生了巨额亏损 资金周转十分困难 甲公司无法判定是否能够收回该项债权 要求 判断销售是否成立 参考答案 由于乙方出现巨亏 资金周转困难 使得本项交易能否收回货款变得不确定 出于谨慎性原则考虑 不确认销售 29 收入 主讲人 严静Accounting 例题7 相关的成本能够可靠计量 甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备 限于自身生产能力不足 甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件 甲 丙公司约定 丙公司生产该部件发生的成本经甲公司认定后 其金额的110 即为甲公司应支付给丙公司的货款 假定甲 丙公司负责的部件生产任务均已完成 并由甲公司组装后运抵乙公司 乙公司验收合格后及时支付了货款 但是 丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料予以提供 要求 判断销售是否成立 30 收入 主讲人 严静Accounting 参考答案 由于本题中成本尚不能可靠计量 出于配比原则考虑 对收入也不予确认 即销售不成立 此时收到的价款应确认为一项负债 31 收入 主讲人 严静Accounting 实质重于形式 归纳 商品销售收入确认条件的运用 32 收入 主讲人 严静Accounting 实质重于形式 33 收入 主讲人 严静Accounting 商品销售收入的计量 分以下6种情形 1 已收或应收的合同或协议价款公允的 按照已收或应收合同或协议价款计量 2 已收或应收的合同或协议价款不公允的 应当按照公允的交易价格确定收入金额 已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额 不应当确认收入 34 收入 主讲人 严静Accounting 3 合同或协议明确规定 销售商品需要延期收取价款 如分期收款销售商品 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销 冲减财务费用 4 存在商业折扣和现金折扣的 按扣除商业折扣但不扣除现金折扣的金额计量 现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用 35 收入 主讲人 严静Accounting 5 发生销售退回的 若发生在收入确认以前 应按商品价款总额扣除退回商品价款后的余额计量 若发生在收入确认以后 不论是当年销售的 还是以前年度销售的 除特殊情况外 一般应冲减退货当月的销售收入 若为报告年度或以前年度销售的商品 在年度财务报告批准报出前退回 应作为资产负债表日后调整事项处理 6 发生销售折让的 若是在收入确认以前发生的 直接减少确认的收入金额 若是在销售收入确认后发生的 应在实际发生时冲减当期的销售收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 调整方法与上述资产负债表日后的销售退回相同 36 收入 主营 其他业务收入 应交税费 应交增 销 主营 其他业务成本 库存商品 原材料 A 银行存款等 C B 营业税金及附加 应交税费 37 收入 主讲人 严静Accounting 例题8 2009年6月10日 长江公司以托收承付方式向A企业销售50件产品 每件售价1000元 不含税 该产品单位成本为600元 6月12日 长江公司已经按合同发货 并垫付运杂费500元 该产品的增值税率为17 消费税率为8 城建税税率为7 教育费附加率为3 6月13日 长江公司向银行办妥托收承付手续 支付手续费800元 6月20日收到托收款项 要求 完成帐务处理 城建税 教育费附加仅计算消费税随征部分 38 收入 主讲人 严静Accounting 参考答案 1 6月12日垫付运杂费借 应收账款 A500贷 银行存款500 2 6月13日支付托收手续费 借 财务费用800贷 银行存款800 3 6月13日办妥托收手续时确认收入借 应收账款 A58500贷 主营业务收入50000 1000 50 应交税费 应交增值税 销 8500 39 收入 主讲人 严静Accounting 同时结转成本及营业税金 借 主营业务成本30000贷 库存商品30000借 营业税金及附加4400贷 应交税费 应交消费税4000 应交城建税280 应交教育费附加120 注 实际上应在月末计算城建税和教育费附加 连同应缴纳的增值税额一并计算 4 6月20日收到托收的货款 含运费 借 银行存款59000贷 应收账款 A59000 40 收入 主营业务收入 应交税费 应交增 销 主营业务成本 库存商品 B1 应收账款 A2 发出商品 A1 B2 41 收入 主讲人 严静Accounting 收入 主讲人 严静Accounting 例题9 2009年6月10日 长江公司向A企业销售50件产品 每件售价1000元 不含税 增值税税率17 该产品单位成本为600元 假定长江公司在发货时已知A公司暂时资金周转困难 鉴于两公司长期的良好合作 6月12日 长江公司仍将商品发出 2009年8月5日 因经营状况好转 A公司承诺近期付款 2009年10月4日 甲公司收到全部货款 要求 完成帐务处理 42 收入 主讲人 严静Accounting 参考答案 1 2009年6月12日发出商品时借 发出商品30000 600 50 贷 库存商品30000同时确认应交增值税销项税额借 应收账款 A8500贷 应交税费 应交增值税 销 8500 1000 50 17 2 2009年8月5日在A公司承诺付款后确认收入借 应收账款 A50000贷 主营业务收入50000 1000 50 43 收入 主讲人 严静Accounting 同时结转成本借 主营业务成本30000贷 发出商品30000 3 2009年10月4日收到全部货款借 银行存款58500贷 应收账款 A58500 44 费用 主讲人 严静Accounting 产品生产 产品销售 资产 耗费 费用 劳务提供 导致所有者权益减少 费用 与收入相对应 企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 下列两类支出不应归入费用 企业偿债性支出 向所有者分配利润或股利 45 费用 主讲人 严静Accounting 费用与资产 成本 损失的关系辨析 1 费用是为取得某项产或偿付某项负债而耗费的另一项资产 2 费用只有与之收入配比时 才计入损益 而成本是针对特定的成本计算对象而言的 需要进行对象化归集 见图示 3 广义的费用包括损失 狭义的费用则与损失有区别 1 费用是相对于收入而言 两者存在着配比关系 2 损失与利得是相对应的 但两者不存在配比关系 46 费用 47 费用 主讲人 严静Accounting 费用的分类 48 费用 主讲人 严静Accounting 费用的确认 1 权责发生制 应属本期负担费用 不论款项是否支付 均确认为当期费用 反之不确认 2 配比原则3 划分费用界限 1 划分收益性支出与资本性支出 2 划分计入产品成本与不计入产品成本 3 划分各个会计期间的费用 4 划分各种产品应负担费用 5 划分完工产品与在产品应负担的费用 依据支出的效率影响一个或多个会计年度来划分 收益性支出直接计入当期成本或费用 资本性支出采用折旧或摊销方式计入产品成本或费用 49 费用 主讲人 严静Accounting 配比原则 配比原则要求费用的确认以它与当期收入的合理关系为基础 费用与收入的内在联系具体表现为两方面 1 性质上的因果性 费用应当是为了获取收入而发生的 2 时间上的一致性 费用必须与同一期间的收入相配比 即本期费用与本期确认的收入相配比 50 费用 主讲人 严静Accounting 费用的配比原则 直接配比 某些费用的发生与收入有直接因果关系 如商品销售成本 应直接与所确认的收入进行配比 系统合理地分摊 某些费用的发生与收入存在间接联系 例如管理用固定资产的折旧费 由于固定资产的成本不能直接与特定期间的收入相对应 只能通过系统的摊销方法分摊到各个受益期 立即确认 某些费用难以确定与某一期间收入的联系 如广告费可以为企业取得长期经济效益 但很难确定某个会计期间获得的收入与某次广告有关 实际的解决办法是将它们直接作为当期费用 51 52 费用 累计折旧或累计摊销 主营业务成本 库存商品或劳务成本 银行存款 原材料等 其他业务成本 应付职工薪酬 C 营业税金及附加 应交税费 A B 53 费用 累计折旧或累计摊销 银行存款 原材料 研发支出等 管理费用 应付职工薪酬 应交税费 A D B C 销售费用 银行存款等 应付利息 财务费用 E F 54 利润 主讲人 严静Accounting 利润 指企业在一定会计期间的经营成果 它包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 确定利润的两种观点 本期营业观 企业的利润只能来自企业当期的经营活动 营业收入 营业支出 总括利润观 利润是企业在报告期内与业主往来以外的一切经权益的变动 它应当由两期资产负债表的净资产对比来确定 营业收入 营业支出 非营业利润 我国采用的是总括利润观 损益满计观 55 利润 主讲人 严静Accounting 利润的计算根据我国现行企业会计准则 企业利润由营业利润 营业外收入和营业外支出构成 其数量关系为 净利润 利润总额 所得税费用 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 56 利润 主讲人 严静Accounting 利得与损失 57 利润 主讲人 严静Accounting 58 利润 主讲人 严静Accounting 59 利润 主讲人 严静Accounting 本年利润 本年利润 核算企业当期实现的净利润 或发生的净亏损 企业期 月 末结转利润时 应将各损益类科目的金额转入本科目 结平各损益类科目 结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润 借方余额为当期发生的净亏损 年度终了 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润 转入 利润分配 科目 借记本科目 贷记 利润分配 未分配利润 科目 如为净亏损做相反的会计分录 结转后 本年利润 科目无余额 60 利润 主讲人 严静Accounting 本年利润abb a或a b 借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出资产减值损失所得税费用 借 主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益贷 本年利润 借 本年利润b a贷 利润分配 未分配利润b a或 借 利润分配 未分配利润a b贷 本年利润a b 61 利润 主讲人 严静Accounting 62 利润 主讲人 严静Accounting 63 利润 财务费用 营业外收入 销售费用 资产减值损失 营业外支出 管理费用 营业税金及附加 所得税费用 其他业务成本 主营业务成本 投资收益 公允价值变动损益 其他业务收入 主营业务收入 本年利润 A B 利润分配 未分配利润 C 64 利润 主讲人 严静Accounting 例题10 D公司2008年度有关损益类科目当年的发生额如下 主营业务收入15000万元 贷方 其他业务收入200万元 贷方 公允价值变动损益50万元 贷方 投资收益800万元 贷方 营业外收入60万元 贷方 主营业务成本7000万元 借方 其他业务成本160万元 借方 营业税金及附加100万元 借方 销售费用1500万元 借方 管理费用1420万元 借方 财务费用1600万元 借方 资产减值损失50万元 借方 营业外支出80万元 借方 所得税费用660万元 借方 要求 完成帐务处理 65 利润 主讲人 严静Accounting 参考答案 借 主营业务收入15000其他业务收入200投资收益800公允价值变动损益50营业外收入60贷 本年利润3540主营业务成本7000营业税金及附加100其他业务成本160销售费用1500管理费用1420财务费用1600资产减值损失50营业外支出80所得税费用660 66 利润 主讲人 严静Accounting 利润分配的顺序 1 弥补以前年度亏损 2 提取法定盈余公积金 净利润的10 不超过注册资本50 3 提取任意盈余公积金 股东大会决议 4 向投资者分配股利或利润 67 利润 主讲人 严静Accounting 68 利润 主讲人 严静Accounting 69 利润分配 提取盈余公积 利润分配 应付普通股股利 本年利润 利润分配 未分配利润 年终结转2 年终结转1 年终结转3 提取 本年净利润 分配现金股利 利润 主讲人 严静Accounting 当年盈利情形 70 利润分配 盈余公积补亏 利润分配 未分配利润 年终结转1 年终结转2 本年净亏损 弥补亏损 利润 当年亏损情形 本年利润 主讲人 严静Accounting 71 利润 利分 提取盈余公积 利分 未分配利润 本年利润 应付利润 股利 盈余公积 银行存款等 利分 应付利润 C E B A F B 提取盈余公积金 可以在资产负债表日 日后与决议案不一致再调整 附注 A 将本年已实现利润全部结转未分配利润 在资产负债表日 利分 转作股本的股利 股本 D G C 将本年提取盈余公积所引起的已分配利润结转至未分配利润 在资产负债表日 E 将现金股利实际发放给股东 F 分配股票股利 应在办理好增资手续后才进行 G 将现金股利和股票股利所引起的已分配利润全部结转至未分配利润 D 分配现金股利 在股东大会或类似机构批准后才进行 利润分配相关资金运动 72 利润 主讲人 严静Accounting 利润 主讲人 严静Accounting 例题11 甲公司本期损益类账户的发生额如下表 若税后弥补上年