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第六章经营活动分析 第一节经营活动分析 一 经营活动分析的目的 经营活动过程 是资本的耗费过程和资本的收回过程 包括发生各种成本费用和取得的各项收入 经营活动的目的 以较低的成本费用 取得较多的收入 实现更多的利润 经营活动分析的核心 利润分析 利润分析的作用 1 正确评价企业各方面的经营业绩 2 及时 准确地发现企业经营管理中存在的问题3 为投资者 债权人的投资与信贷决策提供正确信息 二 经营活动分析的内容 1 利润额增减变动分析2 利润结构变动情况分析3 企业收入分析4 成本费用分析 三 经营活动分析的基础信息 利润表1 产品销售利润2 营业利润3 息税前利润4 利润总额5 净利润 利润表附表利润表附注 第二节利润全面分析 一 利润额增减变动分析 案例一 利润变动情况分析 一 利润增减变动水平分析1 分析资料与方法选择 采用水平分析法2 编制利润水平分析表 采用增减变动额和变动百分比 DLDX公司利润水平分析表 二 利润增减变动水平分析评价 1 各项利润分析 1 净利润分析 该公司2000年实现净利润8431万元 比1999年增长了688万元 增长率为8 89 原因 利润总额比上年增长220万元 实际交纳所得税比上年减少468万元 其中所得税返还增加是其主要原因 2 利润总额分析 该公司利润总额增长220万元 原因 企业投资收益增加560万元 增长率为63 营业外收入增加20万元 营业外支出减少28万元 营业利润和补贴收入减少共计388万元 3 营业利润分析 该公司营业利润比上年减少39万元 降低0 47 原因 管理费用 营业费用增加 及跌价损失 其他业务利润下降 引起减利 合计为1873万元 企业主营业务利润比上年增加1774万元 增长了13 财务费用下降60万元 增减相抵 营业利润减少39万元 4 主营业务利润分析 该公司主营业务利润增长1774万元 原因 收入比上年增加7263万元 成本比上年增加5386万元 营业税比上年增加103万元 收支相抵使主营业务利润增加1774万元 2 主要项目变动原因分析 DLDX公司增利的主要原因 主营业务利润增长较大投资收益增幅较大所得税返还增加财务费用下降 DLDX公司减利的主要原因 管理费用大幅度上升其他业务利润减少营业费用有所增加 1 投资收益变动情况分析 DLDX公司投资收益分析表单位 万元 2 财务费用变动分析 DLDX公司财务费用分析表单位 万元 公司财务费用本年比上年下降60万元的原因 利息支出减少汇兑损失减少所引起合计增加收入304万元 利息收入下降汇兑收益减少合计减少收入243万元 3 会计调整对净利润的影响分析 从DLDX公司2000年度会计报告关于其他重要事项说明中发现 公司对1999年的净利润和未分配利润进行了调整 调整前的净利润是7743万元 调整后的净利润是7490万元 在上述净利润增加的688万元中 由于没考虑会计调整使其减少253万元 而按可比口径计算则净利润增加941万元 增长率为12 56 3 各地区经营成果分析 4 各项业务经营成果分析 二 利润构成变动分析 一 分析资料与方法选择 垂直分析法 根据利润表中的资料 通过计算各因素或各种财务成果在销售收入中所占的比重 分析说明财务成果的结构及其增减变动的合理程度 二 利润垂直分析表编制 案例2 仍用上利润表资料 DLDX公司利润垂直分析表 单位 三 利润结构变动分析评价 1 该公司本年度各项财务成果构成情况 主营业务利润占主营业务收入的比重为32 67 比上年度的34 13 降低了1 46 本年度营业利润的构成为17 18 比上年度的20 33 降低了3 15 本年度利润总额的构成为20 88 比上年度的24 05 降低了3 17 本年度净利润的构成为17 49 比上年度的18 91 降低了1 42 结论 该公司盈利能力比上年度都有所下降 原因 主营业务利润结构下降的主要原因 销售成本结构提高营业利润构成下降的原因 主营业务利润结构降低 管理费用比重上升利润总额构成下降的原因 营业利润构成下降净利润构成下降幅度小于利润总额构成的下降幅度的原因 实际交纳所得税的比重下降 第三节收入分析 一 企业收入确认与计量分析 一 企业收入确认分析 企业收入的定义 企业收入确认分析 收入确认时间合法性分析特殊情况下企业收入确认的分析收入确认方法合理性的分析 二 企业收入计量分析 1 营业收入计量分析营业收入 全部营业收入减去销售退回 折扣与折让后的余额 2 投资收入计量分析投资收入 利息收入资产使用费收入股利收入 二 销售数量与销售价格分析 1 计算营业收入增长额和增长率 营业收入增长额 本期实际营业收入 基期营业收入 2 计算销售量变动对收入的影响 销售量变动对收入的影响 基期营业收入 销售量增长率 3 计算价格变动对收入的影响 说明 通过销售量与价格对收入的影响分析可明确企业销售量及价格对收入的影响程度 可了解企业的竞争战略选择及其效果 三 企业收入构成分析 一 主营收入与其他收入分析企业收入 主营业务收入 其他业务收入 投资收益等 通过其构成分析 可以了解与判断企业经营方针 方向及效果 进而可分析预测企业的持续发展能力 二 现销收入与赊销收入分析其构成受 企业产品适销程度 企业竞争战略 会计政策选择等多因素影响 通过对其结构及其变动情况分析 可以了解与掌握企业产品销售情况及其战略选择 分析判断其合理性 更适用于企业内部分析 第四节成本费用分析 一 销售成本分析 销售成本 销售费用 管理费用 财务费用 一 全部销售成本完成情况分析1 将本年度全部产品销售总成本与按本年实际销售量计算的上年实际总成本进行对比 求出销售成本的增减额和增减率 2 计算主要产品和非主要产品的销售成本降低额和降低率 以及对全部销售成本降低率的影响 主要产品和非主要产品销售成本降低额和降低率的计算可采用上式计算 对全部销售成本降低率的影响 3 计算各主要产品销售成本降低额和降低率 以及它们对全部产品销售总成本降低率的影响 计算方法与前面相同 只是产品口径与范围不同 案例3 全部销售成本分析 根据DLDX公司某子公司2000年度和上年度生产 销售成本的资料 按照分析的目的和要求整理出所需资料如下 产品销售成本资料表单位 万元 成本分析如下 1 计算全部销售成本增减变动额和变动率 全部销售成本降低额 14043 14250 207 万元 全部销售成本降低率 207 14250 100 1 45 2 确定主产品和非主要产品成本变动情况及对全部销售成本的影响 主产品销售成本降低额 12235 12550 315 万元 主产品销售成本降低率 315 12550 100 2 51 主产品对全部成本降低率的影响 315 14250 100 2 21 非主要产品成本降低额 1808 1705 103 万元 非主要产品成本降低率 103 1705 100 6 04 非主要产品成本对全部成本降低率的影响 103 14250 100 0 72 3 分析各主要产品销售成本完成情况及对全部成本的影响 甲产品销售成本降低额 4950 5250 300 万元 成本降低率 300 5250 100 5 71 对全部成本降低率的影响 300 14250 100 2 1 成本降低率 75 3250 100 2 31 对全部成本降低率的影响 75 14250 100 0 53 成本降低率 90 4050 100 2 22 对全部成本降低率的影响 90 14250 100 0 63 丙产品销售成本降低额 3325 3250 75 万元 乙产品销售成本降低额 3960 4050 90 万元 二 主要产品单位销售成本分析 单位销售成本与单位生产成本的关系 某产品单位销售成本 某产品销售总成本 该产品销量 某产品销售总成本 本期生产成本 期初结存成本 期末结存成本 某产品单位生产成本 该产品本期生产总成本 当期产量 案例4 单位成本分析 假设丙产品期初无库存 且当期生产的产品全部售出 2000年度丙产品单位成本表单位 万元 根据上表资料 运用水平分析法对单位成本完成情况分析如下 丙产品单位成本分析表 该产品单位销售成本比上年增加了3万元 增长2 31 原因 1 直接材料成本和直接人工成本上升的影响 使单位成本增长10万元 2 制造费用下降 使单位成本降低7万元 二 期间费用分析 水平法和垂直法 案例5 销售费用分析 某公司本年度和上年度销售费用资料如下表 销售费用完成情况分析表单位 千元 根据上表资料 运用水平分析法分析销售费用完成情况如下表 该企业销售费用比上年度降低了25万元 降低率1 17 原因 1 广告费用有较大增长 比上年度增长了32 26 2 工资及福利费比上年增长了19 05 3 运输费 差旅费和业务费有较大下降 为了进一步说明销售费用变动情况及其合理性 还应从结构方面及百元销售收入销售费用方面进行分析 其分析指标和方法如下表 销售费用结构分析表 分析 2000年产品销售费用结构中 广告费及工