第六章短期经营决策1.ppt

管理会计 第六章短期经营决策 第一节生产决策 新产品开发的品种决策亏损产品是否停产或转产的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策零部件自制或外购的决策是否接受低价追加订货的决策 一 新产品开发的品种决策 是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中 在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品种的决策 互斥方案 1 单位资源贡献边际最大的为最优 如单位消耗定额 机器小时贡献边际最大为最优 但产品的单价或单位边际贡献最大不一定最优 2 贡献边际总额最大的为最优 3 贡献边际总额 专属成本 最大的为最优 新产品开发的品种决策1 不追加专属成本的品种决策方法 单位资源贡献边际法 贡献边际总额分析法例题1 某公司利用剩余生产能力 可以用于开发新产品 现有A B两种产品可供选择 A产品的预计单价为100元 件 单位变动成本为80元 件 单位产品工时定额为5工时 件 B产品的预计单价为50元 件 单位变动成本为35元 件 单位产品工时定额为3工时 件 开发新产品不需要追加专属成本 企业应开发何种新产品 要求 用单位资源贡献边际分析法作出开发哪种品种的决策 并说明理由 解 从表中可以看出 B产品单位工时提供的贡献毛益大于A产品单位工时提供的贡献毛益 在生产能力一定的情况下 B产品提供的贡献毛益总额必然大于A产品提供的贡献毛益总额 因此 公司应选择生产A产品 例题2 仍按上例1的资料 如果公司现有剩余生产能力为30000工时 企业应开发何种新产品 尽管B产品单位产品的获利能力比较低 但是由于其工时消耗也低 产品生产总量多 为公司提供的贡献毛益总额也就多 因此公司应选择生产B产品 练习 某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时 现有生产能力的利用程度为80 现准备用剩余生产能力开发新产品甲 乙或丙 甲 乙 丙的单位产品定额工时分别为2 3 4小时 单位售价30 40 50元 单位变动成本为20 26 30元 由于现有设备加工精度不足 在生产丙产品时 需要增加专属设备5000元 采用边际贡献分析法进行方案选择 该企业现有剩余机器工时8000小时 根据数据编制分析表 如下表所示 无论从边际贡献总额 或剩余边际贡献总额 来判断 还是从单位工时边际贡献额来判断 均为甲产品的生产方案最优 例3 开发新产品A和新产品B的相关产销量 单价与单位变动成本等资料同上例2 但假定开发过程中需要装备不同的专用设备 分别需要追加专属成本10000元和50000元 企业应开发何种新产品 2 需要追加专属成本的品种决策方法 差别损益法或相关损益分析法 二 亏损产品是否停产或转产的决策 一 亏损产品是否继续生产的决策 剩余生产能力无法转移 如停产则设备闲置 亏损产品是否停产 根据本量利基本关系式 P p b x a 若P0 即单位贡献边际 0就要继续生产 贡献边际 实亏损 应停产 贡献边际 虚亏损 不应停产 因为继续生产该产品 可以提供正的贡献边际 以补偿固定成本 固定成本不会因停产而减少 继续生产可以使企业少损失 亏损产品是指产品售价 完全成本法下的成本 利润 0的产品 备选方案为继续生产 停产的单一方案决策类型 例题1 某企业某年生产的甲产品产销量为1000件 单位售价为100元 件 单位变动成本为80元 件 固定成本为30000 完全成本为110000元 亏损10000元 若产品的市场容量 价格 变动成本均不变 做出下年度是否继续生产该产品的决策 解 当年销售收入 100000元变动成本 80 1000 800000元 则下年度的贡献边际为100000 80000 20000元 0则继续生产对企业有利 可以使企业少损失20000元 剩余生产能力可以转移 亏损产品是否停产 此时需要考虑机会成本 即如果继续生产 则转移生产能力可以生产其他产品或是对外出租获得的租金收入应作为机会成本由亏损产品负担 决策依据 只要该亏损产品的贡献边际 转移剩余生产能力的机会成本 就应该继续生产 否则应停产 边际贡献 相关机会成本 应停产 边际贡献 相关机会成本 不应停产 例题 某企业某年生产的甲产品产销量为1000件 单位售价为100元 件 单位变动成本为80元 件 固定成本为30000 完全成本为110000元 亏损10000元 若不生产该产品 可将设备出租 年收益为40000元 若产品的市场容量 价格 变动成本均不变 做出下年度是否继续生产该产品的决策 解 当年销售收入 100000元变动成本 80 1000 800000元 则下年度的贡献边际为100000 80000 20000元贡献边际20000元 相关机会成本40000则不应继续生产 二 是否转产某种产品的决策 转产是利用原生产能力对原有品种结构的调整 备选方案为 继续生产原品种 转产决策方法 贡献边际总额分析法 三 是否增产亏损产品的决策 1 企业已具备增产能力 且无法转移 亏损产品是否增产 边际贡献 可以增产 例题 某企业某年生产的甲产品产销量为1000件 单位售价为100元 件 单位变动成本为80元 件 固定成本为30000 完全成本为110000元 亏损10000元 若下年度产品销量增加200件 价格 变动成本均不变 做出下年度是否增加生产该产品的决策 解 下年度年销售收入100 1200 120000元变动成本 80 1200 96000元 则下年度的贡献边际为120000 96000 24000元 20000应增加生产该产品 2 企业已具备增产能力 但可以转移 亏损产品是否增产 边际贡献 机会成本 可以增产 例题 某企业某年生产的甲产品产销量为1000件 单位售价为100元 件 单位变动成本为80元 件 固定成本为30000 完全成本为110000元 亏损10000元 若不生产该产品 可将设备出租 年收益为40000元 若下年度设备不出租产品销量增加200件 价格 变动成本均不变 做出下年度是否增加生产该产品还是出租设备的决策 解 增加生产该产品贡献边际为200 100 80 4000元增加的贡献边际4000元 相关机会成本40000则应出租 3 企业尚不具备增产亏损产品的能力 亏损产品是否增产 边际贡献 专属成本 可以增产 需要考虑专属成本的投入A如果亏损产品不应停产 增产亏损产品所增加的贡献边际 专属成本 则应增产B0 亏损产品贡献边际 相对剩余生产能力转移的机会成本则应比较增产与停产 转产或出租 的相关损益此时需要考虑机会成本 专属成本 例题 某企业某年生产的甲产品产销量为1000件 单位售价为100元 件 单位变动成本为80元 件 固定成本为30000 完全成本为110000元 亏损10000元 若下年度产品销量增加200件将导致乙产品减产100件 乙产品单位售价为200元 件 单位变动成本为150元 件 价格 变动成本均不变 做出下年度是否增加生产该产品的决策 解 增加生产甲产品贡献边际为200 100 80 4000元减产乙产品减少贡献边际为100 200 150 5000元不应增加生产甲产品 三 半成品是否深加工的决策 半成品是否深加工的决策 是指企业对于那种既可以直接出售 又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策 无论何种情况下的决策 半成品成本均属于沉没成本 决策中不予考虑 只有追加的加工成本才属于决策的相关成本 前两项之差是进一步加工后增加的收入 进一步加工追加成本应包括追加变动成本 专属固定成本和机会成本 备选方案1 将半成品深加工为产成品2 直接出售思考 方案1的相关成本可能有哪些 方案2的相关成本为 1 深加工的增量成本 追加的专属成本 占用生产资源的机会成本 视具体情况而定 2 为0 是否深加工都无法改变和影响半成品的既定成本 1 简单条件下的决策 企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力且无法转移 投入产出比为1 1 例题 某企业组织甲半成品的生产 单位成本为80元 件 市场售价为100元 件 年产量为1000件 甲经过深加工可转为乙成品 售价将为200元 件 每深加工一件需要追加的变动成本为80元 件 确定是否深加工并说明理由 解 深加工的相关收入为 200 1000 200 000元相关成本为 80 1000 80 000元相关损益为 120 000直接出售的相关收入 100 1000 100 000元相关成本 0相关收益 100 000 2 复杂条件下是否深加工的决策1 已具备100 深加工的能力 但能够转移 例题 以上例 若预计一年对外出租可获得15000元贡献边际 该设备年折旧为6000元 做是否深加工的决策并说明理由 解 据上题 深加工多获利20000元 考虑15000元机会成本后 仍有5000元赢余 故仍应深加工 折旧为固定成本 是否深加工都会发生 属于无关成本 2 企业不具备深加工能力需考虑为获得此能力而发生的专属成本例题 仍以上例 如果每年企业支付21000元租入一台设备专门从事深加工 其余条件不变 考虑是否深加工 依例17结论 深加工在当时条件下多获利20000元 但此时需要考虑专属成本21000 20000元 故应直接出售 否则企业将少获利1000元 3 只具备部分深加工能力 例题 若企业具备将80 的半成品深加工的能力 但此能力可以转移 若对外出租可获15000元贡献边际 设备年折旧为6000元 其余条件不变 考虑是否深加工 分析 要考虑深加工与直接出售的相关业务量 此外 加工成本 机会成本均要考虑 4 半成品与产成品的投入产出比不是1 1例题 企业具备将全部半成品深加工的能力 且不可转移 但甲和乙的投入产出比为1 0 9 其他条件不变 分析 相关业务量不同 深加工的相关业务量为900件 直接出售的相关业务量为1000件 解 全部深加工时的相关收入为200 900 180 000相关成本为80 900 72 000相关损益为108 000直接出售的相关收入为100 1000 100 000相关成本为0相关损益为100 000 108 000故深加工能多获利8 000元 四 联产品是否深加工的决策 联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工 所产出的性质相近 价值相差不多的多种产品的统称 备选方案 深加工联产品 直接出售注意两个成本 可分成本 联合成本进行此类决策 联合成本为无关成本 不予考虑 可分成本为相关成本 必须考虑 五 零部件自制或外购的决策 当需要量为已知时 采用差量分析法 若自制成本 外购成本 则应自制 其中自制成本包括变动成本 专属成本 机会成本 1 自制能力无法转移例题 某企业每年需用A零件100000件 该零件即可以自制 又可以外购 若外购每件单价为40元 若自制 企业拥有多余的生产能力且无法转移 其单位成本为 直接材料30元 直接人工6元 变动制造费用3元 固定制造费用5元 单位成本合计44元 A零件是自制还是外购 解 由于企业拥有多余的生产能力 固定成本属于无关成本 不需考虑 自制单位变动成本为39元 直接材料30元 直接人工6元 变动制造费用3元 外购单价为40元 有 自制总成本为 100000 39 3900000 元 外购总成本为 100000 40 4000000 元 企业应选择自制方案 可节约成本100000元 2 自制的生产能力可以转移例题 仍依上例资料 假定自制A零件的生产能力可以转移 每年预计可以获得贡献毛益1000000元 A零件是自制还是外购 当需要量为未知时 可采用成本无差别点法进行决策 六 是否接受低价追加订货的决策 一 简单条件下的决策 单价 单变 则接受追加订货 不冲击正常业务不需追加专属固定成本剩余生产能力无法转移 三个条件 接受追加订货 若 例题 A企业只生产一种甲产品 每年最大生产能力为12000件 本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同 平均价格为1200元 件 单位完全成本为1000元 件 单位变动成本为800元 件 假定企业的绝对剩余生产能力无法转移 B企业要求以900元 件的价格向该企业追加订货1000件 做是否接受追加订货的决策并说明理由 二 复杂条件下是否接受追加订货1 追加订货冲击正常生产任务例题 如果现在C公司要求以920元 件的价格追加订货2500件 没有特殊要求 不需要投入专属成本 分析 若接受 最大生产能力只允许追加2000件 剩余500件必然冲击正常生产任务 减少正常收入带来的机会成本 正常售价 不足的生产能力 解 接受的相关收入 920 2500 2300000相关成本 增量成本 机会成本 800 2000 1200 500 1600000 600000 2200000此时 相关收入 相关成本故应接受低价追加订货 另 若接受此任务使得正常订货不能如期交付而产生违约金 应作为接受决策的专属成本 2 可以转移绝对剩余生产能力例题 假定A企业在不接受追加订货时的设备可用于承揽零星加工业务 预计可获150000元 其他条件如上例 分析 在上题基础上接受追加订货又增加了一个机会成本150000 两者比较后 150000与100000 接受订货会使企业多损失50000元 故应放弃 3 需要追加订货的企业有特殊要求 需追加专属固定成本 若 追加订货的边际贡献 专属固定成本则可接受追加订货 例题 如果追加订货的企业对订货有特殊要求 需要该企业追加投入180000元 其他条件如例10 分析 将上题的机会成本改变为此题的专属成本即可 此时的相关收入差异额 相关成本的差异额 80000 0故不能接受特殊价格订货 例题 某企业本年计划生产甲产品1000件 生产能力为1200件 正常价格为100元 件 产品的单位成本为55元 其中直接材料24元 直接人工15元 变动制造费用6元 固定制造费用10元 现有一客户要向该企业追加订货300件甲产品 特殊定价为70元 件 追加订货要求追加1200元专属成本 若不接受追加订货 剩余生产能力可以转移 可获租金收入300元 问是否接受该特殊订货 解 接受追加订货的边际贡献 70 45 300 7500 冲击正常销售的边际贡献 100 45 100 5500 专属成本1200 转移的收益300 500 0 可接受 总结 这类问题的决策分析 可采用差量分析法进行 也就是当企业利用现有剩余生产能力来接受追加订货时 只要对方出价略高于产品的单位变动成本 并能补偿专属的固定成本 如有机会成本也应能补偿才行 便可以考虑接受 第二节定价决策 以成本为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法 一 以成本为导向的定价决策方法 完全成本法下价格 单位产品生产成本 1 成本毛利率 其中 成本毛利率 利润 非生产成本 生产成本 以成本为导向的定价决策方法 变动成本法下价格 单位变动生产成本 1 变动成本贡献率 其中 变动成本贡献率 利润 固定成本 变动非生产成本 生产成本 某公司生产甲产品 甲产品产量为500件时的有关成本费用资料如下 直接材料20000元 直接人工11000元 变动性制造费用12000元 固定性制造费用10000元 销售及管理费用1800元 已知该公司计划实现30000元的目标利润 要求 分别按完全成本法和变动成本法下的成本加成定价法确定目标售价 1 完全成本法 成本毛利率 30000 1800 20000 11000 12000 10000 60 目标售价 53000 500 1 60 169 6元 2 变动成本法 成本贡献率 30000 10000 1800 20000 11000 12000 97 21 目标售价 43000 500 1 97 21 169 6元 二 以市场需求为导向的定价决策方法 边际分析法在最优售价决策中的应用利润无差别点法在调价决策中的应用利润增量法在调价决策中的应用 边际分析法在最优售价决策中的应用 按照微分极值原理 如果利润的一阶导数为零 即边际利润为零 边际收入等于边际成本 此时的利润达到极大值 这时的售价就是最优售价 如果确实无法找到能使 边际利润等于零 的售价 也可以根据 边际利润为不小于零的最小值 这个条件 来判断最优售价的位置 当售价为 连续型 时 最优售价处在边际利润 的地方 设销售收入函数为 x 销售成本函数为 x 则销售利润函数为 x x 边际利润为 x x 边际收入 边际成本 令 求得最大利润的销售量x0最优售价为 x0 x0 S 60 x 2x2C 70 20 x 0 5x2P 70 40 x 2 5x2P 40 5x令P 40 5x 0解得x0 8取x0 8最优售价为 8 8 352 8 44 当售价为 离散型 时 最优售价应该是边际利润最接近 或 的地方 例 某企业经营的产品有关的价格 销量 销售收入 边际收入 总成本 边际成本 边际利润和利润的资料如下表所示 表收入 成本 利润表 销售单价 销售数量 销售收入 边际收入 销售成本 边际成本 边际利润 销售利润 固定成本 变动成本 总成本 2322212019181716151413 708090100110120130140150160170 16101760189020002090216022102240225022402210 1501301109070503010 10 30 10001000100010001000100010001000100010001000 350400450500550600650700105011201190 13501400145015001550160016501700205021202190 505050505050503507070 0100806040200 20 340 80 100 26036044050054056056054020012020 根据上表 能使利润最大的售价 销量的最优组合有两组 即售价18元 件 销量120件和售价17元 件 销量130件 但是从企业产品的市场占有率考虑 边际利润为零时的销售单价17元为最优售价 最优销售量为130件 利润无差别点法在调价决策中的应用 p1 b x a P 当调价后的销售量 x 则调价可行 当调价后的销售量 x 则不能调价 当调价后的销售量 x 则调价与不调价等效 已知 某产品按每件10元的价格出售时 可获得8000元贡献边际 贡献边际率为20 企业最大生产能力为7000件 要求 分别根据以下不相关条件做出是否调价的决策 1 将价格调低为9元时 预计可实现销售9000件 2 将价格调高为12元时 预计可实现销售3000件 单位变动成本 10 1 20 8元 件 1 调低为9元时 利润无差别点销量 8000 9 8 8000件因为最大生产能力7000件预计销量3000件 利润无差别点销量2000件 所以应当考虑调价 复习题 相对剩余生产经营能力无法转移的前提下 亏损产品应当停产的条件是A 该亏损产品的单位贡献边际大于零B 该亏损产品的变动成本率等于1C 该亏损产品的贡献边际总额大于零D 该亏损产品的单价大于其单位变动成本 下列各项中 属于决策相关成本的是 A 沉没成本B 历史成本C 共同成本D 增量成本 在新产品开发决策中 不需考虑的因素是 A 相关收入B 追加专属成本C 增量成本D 原有设备折旧 在经济决策中应由中选的最优方案承担的 按所放弃的次优方案 潜在的收益计算的那部分资源损失 就是所谓 A 专属成本B 增量成本C 机会成本D 沉没成本 在半成品是否深加工的决策中 下列成本中属于相关成本的是 A 半成品成本B 半成品成本中固定成本C 半成品成本中变动成本D 因深加工而追加的固定成本 某工厂有5000件积压的甲产品 总制造成本为50000元 如果花20000元再加工后出售 可能得到销售收入35000元 该批产品也可卖给某批发公司 可得销售收入8000元 在分析这两个备选方案过程中 沉没成本是 A 8000元B 15000元C 20000元D 50000元 在短期经营决策中 只要买方出价低于 企业不应接受特殊价格追加定货 A 单位产品成本B 单位变动成本C 正常价格D 单位固定成本 下列各项中 属于短期经营决策无关成本的是 A 机会成本B 联合成本C 增量成本D 可延缓成本 企业每年生产1000件甲产品 其单位完全成本为18元 其中单位固定性制造费用为2元 直接出售的价格为20元 企业目前已具备将80 的甲半成品深加工为乙产品的能力 但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本 乙产品的单位售价为30元 假定乙产品的废品率为1 要求 1 如果深加工能力无法转移 做出是否深加工的决策 2 深加工能力可用来承揽零星加工业务 预计可获得贡献边际4000元 做出是否深加工的决策 差别损益分析表 解 要求 1 决策结论 应当将80 的甲半成品深加工为乙产成品 这样可以使企业多获得3760元的利润 差别损益分析表 要求 2 决策结论 不应当将80 的甲半成品深加工为乙产成品 否则将使企业多损失240元的利润 2 已知 某企业只生产一种产品 全年最大生产能力为1200件 年初已按100元 件的价格接受正常任务1000件 该产品的单位完全生产成本为80元 件 其中 单位固定生产成本为25元 现有一客户要求以70元 件的价格追加订货 要求 请考虑以下不相关情况 用差别损益分析法为企业作出是否接受低价追加订货的决策 并说明理由 1 剩余能力无法转移 追加订货量为200件 不追加专属成本 2 剩余能力无法转移 追加订货量为200件 但因有特殊要求 企业需追加1000元专属成本 3 同 1 但剩余能力可用于对外出租 可获租金收入5000元 4 剩余能力无法转移 追加订货量为300件 因有特殊要求 企业需追加900元专属成本 1 绝对剩余生产能力 1200 1000 200件追加订货不冲击正常任务 因为差别损益指标为 3000元 所以应当接受此项追加订货 这可使企业多获得3000元利润 2 因为差别损益指标为 2000元 所以应当接受此项追加订货 这可使企业多获得2000元利润 3 因为差别损益指标为 2000元 所以应当拒绝此项追加订货 否则将使企业多损失2000元利润 4 因为差别损益指标为 900元 所以应当拒绝此项追加订货 否则将使企业多损失900元利润 3 已知 某企业常年生产需用的某部件以前一直从市场上采购 一直采购量在5000件以下时 单价为8元 达到或超过5000件时 单价为7元 如果追加投入12000元专属成本 就可以自行制造该部件 预计单位变动成本为5元 要求 用成本无差别点法为企业作出自制或外购A零件的决策 并说明理由 解 1 Xa2b1 b2所以符合应用成本无差别点法进行决策的条件成本无差别点业务量 12000 0 8 5 4000件X 4000件 应外购 4000件 X 5000件 应自制 2 X 5000件假设自制的固定成本为a1 12000元 单位变动成本为b1 5元外购的固定成本为a2 0元 单位变动成本为b2因为a1 a2b1 b2所以符合应用成本无差别点法进行决策的条件成本无差别点业务量 12000 0 7 5 6000件5000件 X 6000件 应外购 X 6000件 应自制 第三节存货决策 存货的成本经济订货批量基本模型的假设条件经济订货批量的基本模型 1 定义 存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资 包括材料 燃料 低值易耗品 在产品 半成品 产成品 协作件 商品等 2 企业储备存货的原因 保证生产或销售的经营需要 出自价格的考虑 一 存货控制的意义 3 存货控制 是按照一定标准和方法 通过一定的程序 对企业的库存材料存货 在产品存货和产成品存货的批量及成本进行的控制 主要包括定量订货控制和ABC分类控制 二 存货总成本的构成 一 平均库存量 是指一个企业库存量的平均数 平均库存量为定货量的1 2 用公式表示为 二 采购成本 指为购买存货而发生的买价和运杂费等支出 在采购批量决策中一般属于无关成本 三 订货成本 指为订购材料 商品而发生的成本 其中有一部分成本是为了维持一定的采购能力而发生的 各期金额比较稳定 称为固定订货成本 另一部分是随订货次数的变动而正比例变动的成本 称为变动订货成本 四 储存成本 指为保持存货而发生的成本 储存成本也分为固定成本和变动成本 固定储存成本与存货数量的多少无关 变动储存成本与存货的数量有关 五 缺货成本 缺货成本是指由于存贮不足 存货供应中断不能及时满足顾客或生产上需要而引起的缺货损失费用 缺货成本大多是机会成本 很难准确地计量 因此 在经济订货批量基本模型中 一般不考虑这一因素 六 存货成本 存货成本是指存货所耗费的总成本 主要包括采购成本 定货成本 存储成本 缺货成本等部分 七 安全存量 指为了防止因生产量增加或提前领料 使当月耗用量超计划或因故延迟交货等特殊原因 必须保持一定数量的保险储备量 三 存货决策 存货决策涉及四项内容 1 决定进货项目 2 选择供应单位 3 决定进货时间 4 决定进货批量 决定进货项目 选择供应单位是销售部门 采购部门和生产部门的职责 财务部门要做的是决定进货时间和决定进货批量 使存货总成本最低的批量叫做经济订货量或经济批量 有了经济订货量 可以很容易地找出最适宜的进货时间 1 经济订货量基本模型设立的假设条件 1 企业能够及时补充存货 交货期为0 2 集