浅析内部审计人员的职业道德论文.doc

浅析内部审计人员的职业道德摘要：内部审计是企业审计监督体系中的一个重要的组成部分,内部审计更能够加强企业内部控制和风险预防作用。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理,控制和治理过程的效果,帮助企业实现经营目标。内部审计是一种积极的管理审计,具有独立性、广泛性、综合性、积极性的特点。内部审计工作相当于在组织内部建立企业自我完善、健康发展的免疫机制,内部审计工作人员需要从企业整体利益出发,发现问题、分析问题并提出解决问题的方法与策略。内部审计人员职业道德规范是内部审计职业规范体系的重要组成内容。从职业道德行为的角度对内部审计人员的职业素质、品质、专业胜任能力等各方面提出严格的要求，来保证内部审计人员能够独立、客观地进行内部审计活动，确保内部审计作用的发挥，促进组织目标的实现。内部审计是组织内部一种独立、客观的监督和评价活动，它的目的是通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查、评价，促进组织目标的实现。内部审计是专业性较强的职业，这一职业的复杂性，使外部人员难以对内部审计过程及内部审计人员的工作做出评价。因此，有必要针对内部审计人员制定职业道德规范，对他们在工作中的操守、品质进行约束，促使他们认真工作。同时，职业道德规范的建立是内部审计职业取得外界理解与支持、增加外界对内部审计职业的信赖的必然要求。相对于组织内部其他人员而言，内部审计人员是以一种独立、公正的“裁判”身份出现，对经营活动及内部控制进行独立审查、评价，因此树立和维护内部审计人员的职业形象，是维护内部审计工作的权威性，顺利开展内部审计活动的关键。在本文详细的阐述了内部审计的涵义，在这一涵义的基础上还探讨了人员道德规范的具体来源和未来的前景。【关键词】审计人员 道德风险内部审计职业道德规范体制完善未来前景引言：从信息不对称原理及契约不完备理论出发,阐述了风险环境下实施内部审计职业道德规范的必要性。从内部审计基本原则、职业谨慎、审计技术规范、专业胜任能力规范、后续教育规范等方面论述了我国内部审计职业道德与政府审计职业道德规范、社会审计职业道德规范的相似性，进一步从审计人员的任职条件、违反职业道德规范、职业责任、外聘专家协助等方面比较了三者存在的差异。从而提出把内部审计人员职业道德规范纳入我国内部审计准则框架，制定对违反职业道德规范的内部审计人员作出相应处罚的规定，并合理借鉴其他相关的职业技术规范以完善我国的内部审计职业道德规范。一、 简述审计人员的职业道德的涵义（一）、什么是审计人员的职业道德审计人员职业道德，是指从事审计工作的人员应遵循的与其职业活动紧密联系的具有审计人员职业特征并反映自身特殊要求的道德准则和规范。审计人员开展审计工作的能力，取决于审计人员丰富的专业知识、专业判断能力和审计技术方法等，而审计报告和审计查证事项的真实性、准确性、合法性跟审计人员的职业道德素质密切相关、审计机关加强审计人员的职业道德教育，培养审计人员优秀的品质和职业素养，是当前审计工作的重中之重，也是提高审计质量，规避审计风险的必然要求。审计人员职业道德的基本内容主要包括： 忠于职守， 勤奋工作； 依法审计， 实事求是； 廉洁奉公， 遵纪守法； 努力学习， 积极进取； 谦虚谨慎， 平等待人等方面。（1）、 忠于职守 勤奋工作忠于职守， 勤奋工作就是对工作极端地负责任，要有坚强的事业心和责任感。1、审计人员要忠诚和热爱审计工作， 树立全心全意为人民服务思想。为人民服务是我国公民道德建设的核心，是社会主义道德区别和优越于其他社会形态道德的显著标志。它不仅是对共产党员和领导干部的要求， 也是对广大群众的要求。每个公民不论社会分工如何、 能力大小， 都能够在本职岗位， 通过不同形式做到为人民服务。作为审计人员更要遵循这一道德要求。2、要坚守岗位， 专心工作， 树立高度的责任感和使命感， 不玩忽职守。审计工作的性质决定了审计人员在工作过程中， 他要承担对社会的责任。在审计企业的财务报告过程中，审计人员可以看成是公众的代表， 他们代表了债务人、 股东、 消费者、 雇员及其他利益相关人的利益。因此， 他们必须尽可能地保证披露的财务报告对各个利益集团来说是公允客观的，而不是有意歪曲事实， 为个别利益集团服务的， 尤其是在从事公共会计业务，包括提供税务和管理咨询时， 其个人判断应当基于客观的立场， 以客观事实为依据， 不以个人的主观意愿、 好恶所判断， 不为他人所左右。但在实行税务服务等方面的业务时， 审计人员只要能对其立场提出合理依据，可以按最有利于客户的方式解决有关疑难问题。此外， 审计人员还承担对客户资料保密的责任。可见审计人员责任重大，注重职业道德显得格外重要。3、要不断钻研业务技术， 提高工作能力， 改进工作方法， 坚持认真严肃， 一丝不苟的精神。审计工作是依法进行审计， 国家的宪法和有关法律、 法规是审计工作的根本依据， 因此对待每个被审单位， 查出的问题， 作出的审计结论， 都应以法律为依据， 做到事实清楚， 结论恰当， 合规合法。然而， 审计工作大部分是通过检查大量的账目、 凭证来发现问题的。往往每审计一个单位要检查几十张、 上百张， 甚至几千几万个账目数据以及大量的实物等， 面对这些账目、 数据和实物， 审计人员就要有不怕麻烦的思想准备， 工作中要认真细致， 一丝不苟， 要进行广泛的内查外调，在审计过程中不放过一张可疑的单据和疑点。(2)、 依法审计 实事求是依法审计，实事求是是审计人员社会主义法律意识的重要表现， 也是审计职业道德的必然要求， 不可能想象， 一个对现行法规采取轻率的、 随心所欲地解释与运用的审计人员， 会有好的审计职业道德。要做到依法审计， 实事求是就要做到以下几点： 1、要忠实于法律， 严格各项法规。审计人员要学好国家各项财经法规， 真正提高依法审计的水平； 要不畏权势， 刚正不阿， 坚持法律面前人人平等； 同时也要深入实际调查研究， 发现问题， 正确处理。2、坚持实事求是的思想方法。一是在审计工作中必须做到尊重事实， 对事实负责； 二是必须做到敢讲真话， 敢反映真实情况； 三是必须做到根据事实公断是非， 办事公正； 只有这样审计人员才能得到人民的信任和支持。3、注意学会原则性和灵活性的辨证统一。随着社会的发展和改革开放的深入， 过去有些法规性文件已不适应形势发展的需要， 出现了一些新情况、 新问题，对这些问题既不能一概否定， 也不能完全照搬， 正确的做法是既要看它是否合法也要看它是否合理， 应该分清不同的情况， 采取变通的办法处理。 此外， 即使是能用一定的原则去衡量的， 由于审计对象所处的客观环境不同， 主观因素不同， 也有一个按什么尺度去处理的问题， 这同样需要实事求是的科学态度。(3)、 廉洁奉公 遵纪守法这点要求审计人员不要利用职权为自己及亲属、朋友、 老乡、 熟人谋取私利， 要一心为公， 一身正气、 一尘不染， 时刻用法律和纪律检查、 评价自己的行为。1、从一点一滴做起， 在一言一行中严格要求自己。审计人员要培养良好的职业道德， 就应该做到自尊自爱， 自觉加强自身的修养， 接受群众的监督。从点滴做起， 严格要求自己。一名高素质的审计人员，必须注重道德品质的培养，必须有良好的道德风范和高贵的思想品质，更要靠道德力量严格进行自我监督， 把自己管住， 管严、 管好。要时刻坚持自重、 自信、 自励。不管外部环境如何影响都能自觉地用工作纪律、 审计规范、 审计职业道德准则来约束和规范自己的行为。不仅要谦虚谨慎、 平等待人， 而且要淡泊名利， 自觉抵制社会上各种不良思想的侵蚀， 以廉洁为本， 以公正为美德。牢固树立起爱岗敬业和勇于奉献的精神。2、注重应有的职业谨慎。以“ 红光” 造假案为例，1996年红光公司通过虚假产品销售， 改变固定资产折旧的方法，虚增产品库存和违规账务处理等手段将实际亏损1.03亿虚盈为0.54亿， 舞弊金额为1.57亿元，但成都会计师事务所却为其出示了保留意见的审计报告。众所周知， 对应收账款进行函证和对存货进行监盘是会计报表审计最基本的方法和程序，依据审计重要性和审计风险准则，这两个项目无论数额还是性质上都是极其重要的， 风险也最大， 按理应进行函证和监盘，但注册会计师在审计过程中没有坚持审计应有的职业谨慎，以至于无法揭示舞弊行为。因此， 审计人员必须遵守职业技术准则和职业道德准则，不断提高自身的职业能力和所提供服务的质量，尽自己最大的可能履行社会赋予的职业责任。3、做遵纪守法的模范。 审计机关是国家重要的经济监督部门。为了确保审计的正常进行， 必然要有严格的审计工作纪律，这是人民的意志和利益在审计工作中的体现。审计人员模范地遵守审计工作纪律也正是维护国家利益的具体表现，也是具备良好职业道德情操的表现。二、内部审计人员职业道德的必要性 内部审计人员的职业道德观念主要是指内部审计人员对道德的基本观点和看法，它构成职业道德规范的基础。内部审计人员的职业责任应包括：对委托人的责任、对社会的责任、对自己本职工作的责任。但目前我国内部审计存在道德风险，因此，应从规范内部审计人员责任方面去完善内部审计职业道德规范。 内部审计是组织内部一种独立、客观的监督和评价活动，它的目的是通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查、评价，促进组织目标的实现。内部审计是专业性较强的职业，这一职业的复杂性，使外部人员难以对内部审计过程及内部审计人员的工作做出评价。因此，有必要针对内部审计人员制定职业道德规范，对他们在工作中的操守、品质进行约束，促使他们认真工作。同时，职业道德规范的建立是内部审计职业取得外界理解与支持、增加外界对内部审计职业的信赖的必然要求。相对于组织内部其他人员而言，内部审计人员是以一种独立、公正的“裁判”身份出现，对经营活动及内部控制进行独立审查、评价，因此树立和维护内部审计人员的职业形象，是维护内部审计工作的权威性，顺利开展内部审计活动的关键。 （一）治理信息不对称的需求.道德风险首先源于信息不对称。现实世界，由于人是有限理性的经济人，同时信息又是不完全和不对称的，追求自身效应最大化的动机使得人有机会、有积极性在交易中使用不正当的手段来谋取自身的利益，如内部审计师在执业过程中偷懒（省略必要的审计程序等）、说谎（隐瞒内部审计风险的严重性等）和欺诈（与被审计部门合谋炮制出严重不实的审计报告等）。还因为信息不对称而凸现“内部人交易”，是利用知悉内幕信息的方便条件，从投资者兜里窃取财产，正是因为利用了信息关系给被害人设置陷阱或圈套，它也是一种特殊的诈骗。为了治理信息不对称，应规范内部审计人员对委托人的责任。（二）完善契约不完备的需要.产生道德风险的第二个内生源是契约不完备。内部审计的委托人（董事会）不能通过签订一个完善的合同，来有效地约束代理人（各职能部门的负责人）的行为，从而保证企业自身利益不受侵害。如果把内部审计制度比作一种“合约”，那它也是一种“不完全合约”（由于内部审计制度制定者的“有限理性”和内部审计环境将来的趋变性），主要表现为制度疏漏、制度笼统、制度偏离现实、政策不确定等方面，这样必然导致当事人（公司管理层、会计人员和内部审计人员）把剩余部分留给“隐含契约”，而诚信的达成主要是靠当事人的信誉、欲求的抑制来实现的。内部审计中伦理道德主要在于内部审计师行为所引起的利益冲突和失序，审计伦理秩序可以看成是利益相关者在特定冲突的逼迫之下不断反省而逐渐达成的共识，是一种实践的明智。内部审计的行业协会能适弥补契约不足，内部审计协会对内部审计师的独立性和审计质量实施监管。职业会计人个体则将行业自律准则通过自我调节、自我约束、自我判断内化为其内在目标和标准，即自我“立法”。这就要求规范内部审计人员对社会的责任、对自己本职工作应承担起责任。（三）、“独立、客观、正直和勤勉”的职业道德规范是提高内审质量的精神动力.内部审计人员职业道德规范第三条指出：“内部审计人员在履行职责时，应当做到“独立、客观、正直和勤勉”。这是审计职业道德的精髓，它要求内审人员在处理审计业务时，坚持“客观公正”的审计原则，忠于职守，尽职尽责，实事求是，秉公执法，不以个人好恶或成见行事，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。这样，才能体现出高尚的道德情操，树立良好的社会形象，向社会昭示审计人员的职业道德水准，提高社会公众对审计职业的信赖，进而保证审计职能的实现，促进审计工作质量的提高。对此，我们感受颇深。我校自2001年初，由吉化公司正式划归吉林省教育厅以来，内部审计工作量不断加大，审计覆盖面越来越广，审计任务也逐年增加。在这种情况下，如何提高内部审计质量，为学校的生存与发展保驾护航，成为摆在内审人员面前的一个重要课题。审计人员在深入学习准则和规定的同时，努力钻研业务，不断提高职业道德修养，在审计过程中忠于职守，恪守“独立、客观、正直和勤勉”的职业道德规范，严肃认真、一丝不苟地审查每一项审计业务。遇到时间紧任务重的情况时，审计人员毫无怨言地牺牲节假日和个人休息时间加班加点工作，体现了为审计事业积极奉献的精神。在审计过程中主动与领导和被审单位沟通，争取领导和被审单位的支持与配合。对发现的每一项违纪违规事项，都能以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人主观意愿，公平正直，不偏不倚，审计结论有理有据，审计评价客观公正，出具的审计报告全部得到了被审单位的认可。同时，审计人员正直勤勉的工作作风为自己树立了良好的职业形象，赢得了被审单位的信任与尊重，促进了审计目标的顺利实现，使内审工作质量不断提高。近年来，共完成了200多个审计项目，提出了300多条审计建议，其中绝大多数得到了采纳和落实。审计金额达8.8亿元，纠正差错、违规金额达600多万元，为学校增收节支100多万元，提高了学校资金的利用效果，促使内审工作更好地为提高学校的竞争能力和办学效益服务。三、 内部审计职业规范体系的要求经济责任审计的特殊性对内审人员的素质和能力提出了更高的要求。经济责任审计是我国特有的一项审计监督制度，被审计人一般为掌握一定权力的负责人，具备能对一个单位和一个部门进行负责的法定代表人，拥有较大的政治或经济权力与资源，也拥有一定的人脉关系和影响力。作为普通的审计人员面对的是有职有权的领导者，相对于其他审计项目，审计人员所承受的压力相对较大。他更需要公正客观的开展内部审计工作。经济责任审计涉及面广，不仅要审计本级会计单位，还需延伸其下属单位及重要关联单位，在期内执行的法律法规、方针政策会发生变化，内部管理人员也会发生变化，或因领导人员的去留、升降等因素，提出不同的意见和看法。在进行审计调查时取证难。.审计覆盖期较长，审计的时间跨度大，一般审计期限在一个任期以上，少则一、二年，多则三、五年至更长的时间，而审计花费的时间也较长。内部审计是组织内部一种独立、客观的监督和评价活动，它的目的是通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查、评价，促进组织目标的实现。(一) 审计肩负着审计监督、评价、鉴证、建设性等多方面的职能，为先进生产力和先进文化的发展提供积极有效保障，从而实现和维护最广大人民的根本利益。审计工作者在履行职责时，不仅要有良好的业务素质，同时还必须要有高尚的道德情操和强烈的责任心和使命感，坚定地站在国家利益和全局利益的立场上，努力做到依法审计、客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。忽视职业道德建设，宗旨观念就会模糊，名利观就会扭曲，审计的客观公正就会大打折扣，就无法实现审计的科学发展。（二）加强审计职业道德建设是审计工作质量的重要保障。审计工作者的执业能力和主观能动作用的程度直接影响着审计工作质量的高低。只有拥有良好的职业道德信念和职业道德习惯，审计工作者才能自觉正确地调整个人和职业、被审计对象之间的关系，自觉地按照职业道德的要求规范自己的行为，忠实地履行自己的职责，客观公正、实事求是地解决实际问题，为提高审计工作的质量提供重要保障。（三）加强审计职业道德建设有利于审计人员的自我完善。审计职业道德是无价的精神财富，时刻激励着广大审计人员胸怀共产主义远大理想，诚心诚意为人民谋利益，坚持自尊、自重、自律原则，牢固树立正确的世界观、人生观、价值观、荣辱观，实现自我完善。严格执行党和国家各项政策、法律法规，凡是要求别人做到的，自己必须首先做到，禁止别人做的自己坚决不做；不谋私利、不徇私情，当老实人、说老实话、做老实事，为人民利益坚持真理、修正错误；敬岗爱业，诚实守信，在审计工作岗位上，勇于开拓、积极进取，严格执法、依法审计，维护国家和人民利益，坚决同损害人民利益、国家利益的行为作斗争。（四）加强审计职业道德建设可以补充审计法规所缺，完善审计规范体系。审计规范包括审计法规和审计职业道德两类。审计法规能够限定审计人员必须做什么和不能做什么，却不能说明审计人员应该以怎样的精神状态和风貌去工作。审计人员的精神状态和风貌只能由审计职业道德素养提出。有些不宜纳入审计法规，但又有必要作出规定的事项，可以通过职业道德规范来加以约束。如，申明审计纪律、职业品德、专业胜任能力要求等。审计法规是对审计人员的最低要求，审计职业道德素养则是对审计人员升华了的要求。（五）加强审计职业道德建设，有利于社会主义精神文明建设。审计职业道德建设是社会主义精神文明建设的重要组成部分。精神文明建设的核心内容是理想、道德与纪律，其中社会主义道德处于精神文明建设的重要位置。职业道德是把社会主义道德的一般要求转化为各行各业工作人员在工作中行为的具体准则，它既是社会道德要求的具体化，又直接包含着社会道德的许多内容要求。因此，作为社会道德重要组成部分的职业道德，必然也是精神文明建设的一个重要内容。四、如何做好内部审计职业道德建设（一）目前我国企业内部审计存在的问题 和不尽完善的地方（一）内部审计机构的组织模式不完善。由于内部审计制度建立较晚，各单位在借鉴国外经验方面不尽相同，导致我国内部审计机构设置存在多种模式。总体来看，我国内部审计机构的设置比较随意，在内审机构的领导模式上，即有隶属于董事会与总经理的，也有隶属于监事会的，还有与纪检、监察合署办公的，甚至有隶属于财会部门的内部审计机构。内部审计机构设置的随意性，使内部审计机构的独立性、客观性和权威性难以得到有力的保证，影响了内部审计作用的发挥。内部审计机构设置的原则需进一步明确，科学性还有待提高，完善性还有待与进一步加强。（二）对内部审计的认识上存在偏差。我国内部审计恢复的时间不长，不论是企业领导、普通管理层还是内部审计人员，对内部审计的认识和理解比较片面。这种认识极大地制约了内部审计的进一步发展。我国许多企业管理层没有意识到内部审计能够发挥更大的作用，对内部审计的支持有限。企业领导对内部审计理解支持不够原因是多方面的：其一，内部审计并非企业进行生产经营的直接和必经环节，企业领导了解、引进内部审计机制需要一个认识过程；其二，现实中也存在内部审计工作不得力的情况，客观上影响了内部审计的效果；其三，对于企业领导来说，内部审计和其自身利益可能存在冲突，在发生舞弊和丑闻时，企业领导可能会被牵涉其中，特别是在我国内部审计还被作为政府审计职能补充的情况下，企业领导人容易对内部审计产生抵触情绪，内部协调与沟通需进一步提高 。（三）内部审计人员素质低，审计技术落后。内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平，是否熟悉企业经济活动，是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，是否具有与他人沟通的技巧，是否有教高的职业判断能力等。但在我国，一方面内部审计人员素质较低，目前大多数内部审计人员来自于企业财务部门，其中不少没有接受过系统的专业培训和上岗考核，缺乏足够的生产经营管理经验，有相当一些人员不具备必要的学识及业务能力，不了解本单位的经营活动和内部控制，难以提高或保持其专业胜任能力；另一方面内部审计人员中普遍存在专业职称拥有比例不高，经济师、工程师及律师内审师等专业人员配备比例太低，甚至为零的现象，严重影响了内部审计的效果和权威性。内部审计人员的这种组成和素质状况反过来又影响了内部审计人员在企业中的地位、收入和升迁，致使高素质审计人员流失，难以形成稳定的内部审计群体，进一步加剧了内部审计人员素质普遍不高的现象。而内部审计在单位的地位不高，容易使内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信心与热情，加上内部审计工作的性质，内部审计人员往往容易被误解，造成人际关系的紧张，使审计人员常常在不顺心的状态下工作，易感觉到开展审计工作和实现自身价值的困难。这些都不利于充分调动内部审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性，使他们的学识水平、业务能力及综合素质得不到进一步提高。长此以往，将造成恶性循环，对内部审计的发展非常不利。所以，提高内审师的自身素质势在必行，强化内审师队伍建设是当务之急。提倡用事业留人，建立业绩考核机制，工资与工作业绩挂钩。（四）内部审计的相关法律法规不够完善。我国现行有关内部审计的法律规范许多只有原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强，致使实践操作五花八门，影响了内部审计的规范性和严肃性。比如，审计法及相关法律法规的规定都是总括性的，没有对内部审计工作的具体操作和执行进行规范。因此，编制与审计相关的管理办法与操作规程成为解决内审工作问题的一剂良药。我国尽管制定了内部审计准则，但还处于不断的制定和完善过程中，目前的内部审计实务中缺乏一套完整、科学和具备相当权威的准则用于指导实务。我国的内部审计准则无论是总体框架还是具体内容都与国际内部审计师协会最新发布的内部审计准则存在较大的差异，反映了我国与西方发达国家在内部审计理论与实践上仍有较大差距。（二）怎样做好内部审计人员的职业道德建设近年来，我国内部审计工作不断发展，内部审计逐步处于各项经济管理工作的前沿，已成为各行业加强内部控制、规范自身行为、改善经营管理、发挥效益最大化、实现自我约束、自我激励、自我发展机制的关键环节。经济社会的快速发展对内部审计工作提出了更高的要求，内部审计人员的职业道德水平对内部审计工作质量起着关键性的作用。因此，加强内部审计人员职业道德建设，是摆在我们面前一项值得认真思考与实践的重要课题。 一、坚持审计职业实践 树立职业道德观念。 内部审计人员的职业道德来源于职业实践，是从事内部审计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质,是基本道德规范在内部审计工作中的具体体现，是衡量一个内部审计工作者工作好坏的重要标准。因此,内部审计人员一要树立诚实守信的道德观念。内部审计人员在执业活动中要讲求信用，做老实人，办老实事，不为利益所诱惑。要进行独立、科学的审计，确保内部审计工作信息的真实性和可靠性。二要精通业务，保持和提高专业胜任能力。内部审计人员对国家财经政策、法规、内部审计准则和相关规定的理解、掌握的程度及专业技术水准，将直接影响内部审计工作质量的好坏。业务精是基础，没有熟练的内部审计职业能力，内部审计工作也就失去了依托。因此，内部审计人员只有不断学习，不断提高自身综合素质，才能保持持续的专业胜任能力、才能适应新要求。三要客观公正、严格自律。廉洁自律是职业道德的基本要求，是内部审计人员的行为准则。内部审计工作的职责就是客观公正，严格执法。如果不能做到清正廉洁、客观公正、严格自律，就不能抵制各种腐败思想和行为的诱惑。因此，要时刻警钟长鸣，认认真真做事，清清白白做人。四要严格执法，文明服务。内部审计人员在处理业务的过程中，应严格按照国家法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。在市场经济经营活动中，国家利益、集体利益与单位以及个人利益之间经常发生冲突，内部审计人员坚持原则经常会遇到挑战。只有坚持原则，和违反国家财经、审计法律法规的现象做斗争，才能维护国家和社会公众利益，才能维护正常的经济秩序，保证内部审计结果的客观性和权威性。 在严格执法的基础上，还要坚持服务宗旨。因为，服务人民、奉献社会是内部审计职业道德的归宿。内部审计工作的性质决定了内部审计工作者必须树立服务意识，做到独立、客观、正直、勤勉。内部审计人员的服务意识体现在真实、科学地开展审计，积极客观地反映审计的情况和存在的问题，及时提出合理化建议，协助领导搞好决策，充分发挥监督服务作用，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。 二、加强思想政治修养,提高职业道德水准。 加强思想政治修养，提高职业道德水准是内部审计人员做好工作的前提。内部审计人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要牢固树立全心全意为人民服务的思想。坚持国家利益高于一切，严格遵守和执行国家法律法规和内部审计准则及相关规定，忠实履行审计监督职能。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化与财经改革措施的陆续实施，内部审计人员承担的工作任务越来越繁重，责任越来越大，遇到的问题越来越复杂，需要投入的精力也愈来愈多。因此，在新形势下，内部审计人员要把加强自身职业道德建设，作为头等大事，从大处着眼，小处着手，自觉加强自身职业道德建设，保持谦虚谨慎，自勉自强，努力提高职业道德水准，做党和人民信赖的内部审计人员。 三、建立监督机制，依法科学审计。 建立监督机制，依法科学审计，应从以下方面入手：一是由财政、税务、审计、监察等有关部门负责对内部审计人员的职业道德情况，进行定期与不定期的检查、督促、评估、鉴定。这样，既可以提高内部审计工作的水平和质量，又可以激励内部审计人员执行国家财经制度的积极性。二是发动单位职工和其他社会成员对内部审计人员的职业道德进行评议监督，进一步加大内部审计监督工作的力度。三是法规惩戒。市场经济是法制化的经济，必须依法办事、依法管理、依法监督。对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举、同流合污等现象，除按规定予以行政处罚外，严重的还可追究内部审计人员和相关人员的法律责任，使人们认识到不注重职业道德修养，不规范自己行为，将会受到法律制裁，从而增强自警、自醒、自爱、自重的自觉性。 同时，还要采取得力措施，进一步完善内部审计工作机制。要进一步加大内部审计职业道德的宣传教育力度，增强对内部审计职业道德教育重要性的认识，营造职业道德建设的浓厚氛围和优良环境。要进一步建立健全内部审计人员的选拔和激励约束机制。选拔出政治素质好、事业心强、具有内部审计知识和技能、符合从业资格的人员从事内部审计工作。要从实际出发，因地制宜地制定和完善内部审计人员的管理办法，妥善解决好他们的工作条件和生活待遇等问题，充分调动内部审计人员的积极性。要进一步建立健全内部审计的激励机制及责任制，规范内部审计机构和人员的职业行为，促进内部审计人员严格遵守职业道德，克服工作的随意性和盲目性，减少工作失误，提高工作质量与效率,使大批德才兼备的优秀内部审计人才脱颖而出，为社会经济发展做出积极贡献。五、完善和促进内部审计发展的对策及改进措施（一）合理设置内部审计机构，充分发挥其职能1、内部审计机构设置的类型。当前世界各国设置的内部审计机构有这样几种类型：一是董事会领导的组织模式；二是由监事会领导的组织模式；三是由董事会和监事会双重领导的组织模式；四是由总经理领导的组织模式；五是由总会计师领导的组织模式；六是由主管财务的副总经理领导的组织模式。以上各种组织模式各有利弊，其中以董事会领导型、监事会领导型的内部审计机构，机构设置层次高，地位超脱，相对来说有较强的独立性和权威性，为现代企业内部审计较为理想的机构模式。2、对内部审计机构设置的建议。企业应根据自身的实际情况，选择适合自己的设置模式。（1）对于上市公司及国有控股或国有独资公司，都有相关规定，在董事会下设审计委员会领导内部审计机构；（2）对于非国有的大型股份公司及企业集团，可根据自身的实际情况，在董事会下设审计委员会领导内部审计机构，充分发挥内部审计的职能，完善公司治理结构；（3）对于一般小型企业，可根据实际需要自行决定是否设置内部审计机构。审计机构可实行下审一级制度，并推行联合审计、轮回审计、定期审计，更好地发挥内部审计机构的整体优势。（二）建设高素质的内部审计队伍1、提高内部审计工作的吸引力。如果内部审计部门是成功的并且备受尊重，那么将会有很大一部分内部审计人员选择留下来，并努力工作，争取得到更大的发展。一是要创造一个宽松、和谐、健康的内部审计工作环境，让内部审计人员在良好的氛围中身心舒畅地从事内部审计工作。二是要为内部审计提供必要的经费，确保内部审计的客观独立性。三是改善内部审计人员的福利待遇，稳定内部审计队伍。四是通过加强后续教育，促进内部审计人员的职业发展，提高他们的工作满意度。五是建立健全晋升制度，一方面为优秀的内部审计人员在审计部门的提升，或向公司的主要财务部门或管理职位晋升提供可能和机会；另一方面要建立审计人员专业岗位序列，给审计人员更多的发展空间和晋升选择。2、加强后续教育，提高内部审计人员综合素质。由于组织经营环境的不断变化和相关知识的不断更新，内部审计人员应当通过持续的后续教育，吸收新知识，更新知识结构，保持足够的专业胜任能力。通过人员档案、兴趣调查，定期的绩效评估等，确定内部审计人员的培训需求。内部审计部门根据培训需求，制定必要的培训计划，以保证教育需求得到适当的满足。加强对内部审计人员的培训与学习，提高和维持内部审计人员的综合素质，使他们能够最大限度地有效完成工作。（三）进一步改进审计方法。当今社会已经步入信息化时代，计算机技术和网络应用越来越普遍，尤其是计算机会计信息系统和办公信息系统快速普及。会计电算化、工程预决算软件和办公自动化软件被广泛应用。会计数据、经济业务信息和管理信息的记录介质、存取方式、处理程序都发生了改变，计算机技术和网络环境下的内部控制与手工处理系统大大不同。这对传统的审计方法与技术提出了挑战。内部审计的方法和手段应由传统向现代转变。内部审计要由传统的检查报表、账册的技术向新的分析技术评价方法发展，包括利用内部测评、统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析等数字加工技术以及管理科学和经济学的最新成果，在审计处理手段上要由手工操作