新旧准则下审计报告样式对比.doc

新旧准则下审计报告样式对比 导读：龙源期刊网 新旧准则下审计报告样式对比作者：刘训敏 来源：南方企业家2018 年第 05 期摘 要：在审计报告新准则下编制详式审计报告对会计师事务所来说是一个新课审计报告超过多久无效龙源期刊网 新旧准则下审计报告样式对比作者：刘训敏 来源：南方企业家2018 年第 05 期摘 要：在审计报告新准则下编制详式审计报告对会计师事务所来说是一个新课题，但也 存在若干问题，例如如何报告关键审计事项。本文以浦发银行 2016 和 2017 年度审计报告为 例，来说明新旧准则下审计报告的样式对比。关键词：审计报告；新旧审计准则；浦发银行截至 2018 年 4 月 22 日，40 家事务所共为 2298 家上市公司出具了财务报表审计报告，其 中，沪市主板 1003 家，深市主板 325 家，中小企业板 529 家，创业板 441 家。从审计报告意 见类型看，2297 家上市公司被出具了无保留意见审计报告，1 家上市公司被出具保留意见审计 报告。在 2297 家被出具了无保留意见审计报告的上市公司中，13 家上市公司被出具了带强调 事项段的无保留意见审计报告，19 家上市公司被出具了带持续经营相关重大不确定性事项段 的无保留意见审计报告。2018 年是全面实施新的审计准则的第一年，我们看到，所有已发布 的审计报告均已按照新的审计准则编制。2016 年 12 月，财政部正式发布中国注册会计师审计准则第 1504 号在审计报告中沟 通关键审计事项等 12 项准则，规范审计报告的编制。2017 年 3 月，中国注册会计师协会发 布 1504 号审计准则应用指南。2017 年是新审计报告准则实施的第一年，共有 12 家会计师事务 所对 119 家上市公司 2016 年度财务报表按照 1504 号审计准则出具了审计报告。2018 年 1 月 1 日起，新审计报告准则全面实施。根据准则的要求，除无法表示意见的审计 报告外，上市公司财务报表的审计报告将增加“关键审计事项”部分披露与被审计项目相关的个 性化信息，以增加审计报告的信息含量和相关性，提高审计项目的透明度，这是几十年来审计 报告最大的变化，被誉为本轮审计报告改革中“皇冠上的钻石”。对于长期以来习惯于格式化审 计报告的注册会计师来说，1504 号审计准则的实施无疑是一场革命。而这场革命最根本的变化就是增加了关键审计事项，最明显的变化是审计报告的编制格 式。这场变化源自 2006 年，审计实务界出现了对注册会计师审计报告进行改革的全球性浪 潮。会计师们开始反思传统审计报告模式，传统的审计报告模式是一种标准化的简式报告，是 一种简单的“合格”或者“不合格”（无保留意见以及非无保留意见）模式，几乎不包含与客户公 司和审计过程相关的特定信息。因此对于财务报表使用者只有非常有限的信息价值和沟通价 值，这直接导致了他们对于审计报告的不感兴趣和不满意。龙源期刊网 如浦发银行 2015 年度财务报表和审计报告，第 12 页为审计报告，是一份标准无保留意 见审计报告，包括标题、收件人、引言段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的 签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章、报告日期九项内容。如果把收件人、公司名 称换成其他公司，当做一份其他公司的审计报告也没有问题。所以这是一份标准的、简单的、 没有特色的审计报告，除了审计意见外，财务报表使用者看不到更多有用的信息，报告的的信 息价值和沟通价值非常差。2016 和 2017 年浦发银行审计报告则按照新审计准则编写，完全不同于 2015 年的审计报 告，主要变化有以下几点：一是由标准的简式报告变成祥式报告，内容有所增加，明显的变化是字数，2015 年度的 审计报告只有两页，2016 和 2017 年度变成了 8 页。二是改变审计报告的布局，使审计报告的阅读和理解更为容易。首先，将审计意见段提到审计报告的最前面，以提高投资者的关注度、审计意见部分由两 部分构成，第一部分指出已审计的财务报表；第二部分说明发表的审计意见类型，两年均为无 保留意见。浦发银行 2016 和 2017 年度审计报告均为标准无保留意见，新旧审计准则在审计意 见类型方面并没有做出改变。其次是增加发表审计意见的基础段落。浦发银行 2016 和 2017 年度审计报告中均有“形成 审计意见的基础”部分，提供关于审计意见的重要背景，紧接在审计意见部分之后。然后，最为重要的变化是增加了“关键审计事项”段。浦发银行 2016 和 2017 年度的审计报 告中，这一部分占篇幅最大，每年基本都是 5 页的篇幅。审计报告以表格的形式列示了注册会 计师确定的三项关键审计事项和采取的应对措施。最后，管理层责任段和注册会计师责任段也有变化。对管理层的责任和注册会计师的责任 进行更加清晰、准确的说明，包括阐述管理层和注册会计师对于持续经营事项各自承担的责 任，在审计报告中提供注册会计师独立性和职业道德准则遵守情况的声明等。但同时允许将注 册会计师的责任段等标准化表述放在审计报告附录中或者仅提供官方网站中相关内容的鏈接。表 1 对新旧准则下浦发银行审计报告进行了比较。通过比较浦发银行 2015、2016、2017 年度三年的审计报告，可以明显看出新准则下祥式 审计报告和旧准则下标准审计报告的不同，这种不同除了格式上的不同，更重要的不同是新增 加的“关键审计事项”。浦发银行 2016 和 2017 年度聘请的会计师事务所均为普华永道中天会计 师事务所，可以看出，在确定关键审计事项时，带