审计学相关资料大全.doc

课程背景：首先了解下审计学所处的时代背景。在过去很多人对审计学并不了解，审计在中国有源远流长的历史，从2004年审计风暴之后，对审计的职能有了深刻的了解，其实审计是向社会发出了这样一个信号：实际是社会民主、科学的一个信号，也就是说没有民主的氛围，没有法制的健全、没有国家的支持，审计不能向前发展。1、新的企业会计准则和注册会计师准则的发布，06年以前审计准则是参考了国际上审计准则，注册会计师的行业发展有一二十年的发展，但是国外的审计准则并不一定适合国内的审计环境，有了些问题，所以2006年2月财政部颁布了新的会计准则和注册会计师职业准则，使得审计基础发生了变化，所以我们这门课程审计学也按照新的准则来学习。2、从2000年以来，国际上发生一系列财务上舞弊的案例，从世通事件、安然事件这些在国际上产生重大影响的财务案例，引起了审计法律、法规、法纪的变化，特别是美国的萨班斯法案的颁布，使得整个审计的环境、法纪有了很大的变化。原来认为国外的注册会计师法规相对完善，比国内的注册会计师行业好，案例发生后，国外的注册会计师行业，特别是国际上的五大注册会计师事务所之一的安达信事务所发生了审计失败，承担了法律责任，引起了国际最大的会计公司安达信的倒闭，所以安然事件和安达信的倒闭被称为经济领域的“911事件”，那么这个事件给我们的启示是没有按照职业准则的要求执行业务，没有独立性，审计的质量是要受到质疑的，会引起一系列的责任。因为注册会计师审计的财务报表向社会公布后，他是要承担社会责任的，会导致很多公众因看到不实的审计报告作出了不正确的投资后引起一系列的法律责任，萨班斯法案使很多法规、包括个人责任重新定义，从内审来讲我们发现这些重大的财务舞弊案例很多一开始都是由我们的内部审计人员发现的，从这个角度来看内部审计的的地位得到了提高，总体来说但是近几年这些重大的财务舞弊案例的发生给我们的注册会计师行业带来了更大的信任危机和挑战，这是整个全球的背景。3、随着注册会计师行业的发展和完善，政府审计地位的加强和力度的加大，内部审计的地位进一步提高，中国的审计制度由原来的一机两翼：一个机身就是国家审计，两个翅膀是社会审计和内部审计；国家审计为主，社会审计和内部审计作为最为有益的补充发展到到现在的社会审计、国家审计、内部审计三驾马车齐驱并进，他们的地位发生了变化，社会审计和内部审计再也不是从属的地位，他们在不同的领域发挥了他们不同的作用，社会审计主要在它们鉴证报表方面发挥作用；内部审计在提高组织内部价值、为组织的内部服务方面发挥作用，而政府审计主要对公共资金、保护国家的公共利益方面发挥作用，所以三者一个是鉴证，一个是服务，一个是监督，各司其职。那么所有这些导致了审计理念的更新，像内部审计原来也要发挥为国家发挥监督的作用，现在来讲很多企业内部也有审计机构，它们是因为组织内部的需要而产生的，它们的作用是要为组织增加价值，审计的模式也发生了很大的变化，审计的技术从原来的账上基础的审计到制度基础的审计到风险导向的审计到以后发展的动机导向的审计，整个审计的模式发生了变化，还有就是怎样和国际执业审计趋同，通过我们修订了审计准则之后，使得我们的审计能够和国际接轨。所说的这些理念的更新、模式的变化和国际的趋同，使得我们的审计环境和以前有了很大的改变，因此我们现在学的审计学有了更多新的内容。第四个方面就是我们按照新的审计准则来介绍审计环境，使得我们这门课程能够更加适应形式的发展，能够更好地掌握审计学的理论和实务。那么这里面就有很多不同，包括以前我们强调的包括内部控制制度的评审，以内部控制制度为基础开展的审计，我们新的审计准则重视的是风险的评估及风险的应对，在旧的审计风险模型是等于固有风险乘以控制风险再乘以检查风险，在新的审计准则下我们已经改变了风险模型，将前两种结合起来，作为一种内部风险的评估，再考虑检查风险，使得我们这种改变更能适应形势的发展。以上我们通过审计所属的环境、观念、准则来了解审计所处的背景。主要特点：了解了这个背景之后，给大家介绍下这门课的主要特点。首先我们这门课程是按照新的审计准则和会计准则来进行编写的，课程的安排也是按照这个程序来讲授的。第二就是这门课我们要结合国内外最新的审计理论和实务的成果，和审计模式、审计技术、审计方法等等。第三是要通过国内外一些典型的案例讲述我们审计的环境，审计的技巧，审计制度。展开介绍审计的法律责任、审计的目标、审计的证据、审计的工作底稿，审计的计划、风险评估和应对以及审计报告等这些审计学的基本原理。那么另外一个特点就是结合相关案例介绍按照企业在生产、销售、购入等环节里各种审计的实务。我们这门课程的安排是按照组织它的业务循环来开展审计的，以前有的旧的课是按照资产负债表科目来编排的，这样结构、逻辑包括实务安排上都不尽合理，比如有了销售的业务就有了收款，或者是赊销，因此对这项业务要形成统一的循环，开展审计的时候我们要把它放一块。我们在开展销售审计的时候，销售的业务收款的方式也知道了。同学们在理解基本原理的基础上能更好地理解审计的实务。审计学的主要内容：审计学是门既有理论又有实务的综合性学科。从特点上来讲它的理论性强，准则和相关的内容新，课程所遵循的原则是科学性、规范性、实用性和可操作性，通过系统讲述审计学的基本概况，包括审计学的定义、准则、执业责任和法律责任，让大家有个大概的了解。接下来我们会按照审计的程序和审计的技术给大家讲授审计的目标、审计的过程、审计的工作底稿、审计计划、风险评估、风险应对，审计报告。再按照交易的顺序介绍审计的实务，在后面的部分还会给大家介绍其他类型的审计，包括了一些财务报表的审阅、评估、内部控制制度的评审、工程的预结算、内部审计、政府审计，这样就建立了一个完整的审计学的框架。这就是课程的主要内容。课程的结构和安排：从课程的总体内容上来看分为两部分，前面的部分介绍审计学的理论部分，后一部分介绍审计学的实务。从结构上来看可以分为四篇，第一篇介绍审计和注册会计师行业的概述和背景，第二篇主要介绍了审计的技术和程序，主要也就是基本的原理和技术和风险应对，和以前的教材相比增加了风险导向这种模式的内容，也就是评估了风险了之后如何对这种风险进行应对和测试，同时得出下一步审计工作的重点。第三部分我们称为交易循环的审计，就是针对组织在不同的业务循环中的特点有针对性地开展审计的实务，如何在第二部分所学的开展的审计程序和技术运用到第三部分，也就是每一个交易循环里如何进行内部控制的评估和测试。第四部分是其他类型的审计和鉴证。这就是主要的四部分内容。我们要通过学习把理论知识和案例相结合起来，通过案例来把握审计学的基本原理和方法，同时可以通过基本的技能对上市公司的报表和在实际工作中的报表进行分析，提高自己的思考能力。掌握重点和难点。这就是我们介绍了整个课程的主要内容、安排和特点和学习方法，但是大家对审计学到底是个什么样的地位和作用还没有明确的了解，我想通过一些案例来给大家进行讲解，使得大家对审计学能有个更好的理解。案例部分：我们对审计学的特点和主要内容有了个大概的了解，那为什么有审计工作？审计学是做什么的？审计学对于我们有什么样的作用？我们可以通过一些浅显的案例来进行讲解，通过这种方式使大家对审计学有个深刻的认识。这些案例有几个方面：一是可以通过生活中两个人的对话让大家了解审计是做什么的；特别是社会审计是做什么的；第二个是通过一个制度的故事告诉大家内部制度评审的作用；第三我们想通过南田股份公司虚假财务报表分析的事件给大家讲解财务分析的作用以及在预测企业未来经营成果和经营发展的作用；第四我们通过银广夏的案例给大家讲解审计在发现企业的问题通过数字发现企业内在的一些制度背景以及发展的一些情况；第五我们想通过一个银行对账单的核对来让大家对审计有一个了解；第六我们通过另外一个虚假银行对账单而导致一个舞弊案例给大家进行讲解；第七我们想通过审计署下面的一个部门对电信公司的审计来告知审计的技术方法在现代社会的作用；第八我们想通过分析性复核这样一种技术在生活中的运用来阐明审计学审计技术中分析性复核的重要性。首先我们来看第一个案例就是审计是做什么的，我们想通过生活中几个人的对话，他们其中有的人想通过公开发表的报表来购买公司的股票这样一个事件反映审计的作用。主人公小张手上有一笔多余的资金准备投资，发现最近股票市场回报率比银行存款率高很多，他决定用这笔资金购买股票，他打开证券报看到有很多的上市公司，他就不知道购买哪个股票好，这时候他就请教了他的朋友小王，小王说这很简单，只要查下上市公司的利润表，盈利好的这些股票就是好股票，就可以投资，不会有错。小张准备购买A公司的股票，因为小张看了A公司每股盈余比较高，但是这时候另外一个朋友小李提醒他最好看一下A公司的审计报告，看看注册会计师怎样对A公司发表审计意见的，小张就去查询这个公司年度的审计报告，审计报告说他们对A公司的财务报表持保留意见。小张就不懂，什么叫保留意见呢？他又打了电话问小李，小李说那就是这家公司的财务报表可能有问题，最好不要这么快买这家公司的股票。没多久这家公司的股票价格就大跌，那么小张在庆幸之余向小李请教，注册会计师是干什么的，审计又是做什么的呢？小张的这两个疑问很好地解答了我们这门课程所要告诉大家的主题，虽然现在的审计制度包含了三个方面：政府审计、注册会计师审计、内部审计，但是从未来的发展以及课程的安排我们主要是围绕着注册会计师行业它的管理和行业准则以及审计的基础和程序，原因是它们所占的分量以及他们的技术比较强。审计的产生源于委托代理理论，也就是所有权和经营权的分离，由于空间受账务的条件、专业知识的限制，使得大股东或小股东对报表持未知数，他们没有专业知识，他们远离上市公司，需要由第三者对报表的真实性、可靠性发表意见，那么这样就产生了审计。原来的审计是详细的审计，对每一笔经济业务审计，随着股份制以后审计主要围绕着报表发表意见，那么在经过发展后，原来的审计报告是详式的、长的审计报告，发现经过审计的报告实际上这家公司的报表是经过识别的，为了给市场传递信号，变成了简式的审计报告。审计报告分为四种：案例中所讲的保留意见的审计报告是其中一种；我们把无保留意见的审计报告称为干净的审计报告，保留意见、无法表示意见和否定意见称为不干净的审计报告，通过注册会计师的审计使报表信息的可靠性得到了提高，主要因为提供报表的经营者作为代理人可能有虚假报告的动机，消除委托和代理间的矛盾，有很多种方式，审计就是其中一种，而且是成本较低，行之有效的方式，随着社会的发展，就形成了注册会计师这个行业，注册会计师所从事的审计，我们会给大家一个审计的定义，事实上审计是一个系统的控制过程，它给报表提供了鉴证的功能，通过这个案例大家对审计报告、审计的作用有个大概的了解。下面我们讲的案例是因为我们在每次做审计项目的时候都要对这个单位的内部控制制度进行评审，通过了解企业的内部控制制度知道企业管理中薄弱的环节，对于薄弱的环节我们可以扩大审计的范围，对于控制制度健全的部分我们可以信赖它，因为现代的经济业务非常多，如果我们对每一笔进行审计的话在时间上、技术上、成本上都是不可能的，所以我们要采取一些方法。内部制度的评审作为制度基础的一种即使在风险导向的审计当中我们还是离不开对内部控制制度的了解和评审，内部控制有专门的定义和内容，也包括了很多方面，包括审计的控制环境、控制程序等。控制环境包括一些领导的风格和制度的一些情况，比如我们有时候去某个单位了解到某个单位的分配办法，不同利益的分配办法会调动企业员工的积极性，不同的制度会有不同的发展，对企业的发展会有很大的影响。我们在这里举一个例子，就是不同的制度会有不同的风险，或者说会影响各个利益相关者的经济行为导致不同的经济后果，也就是说制度的安排是有不同的经济后果，有这样个故事，有七个人住在一起，他们的食物就是一桶粥，在不同的制度下就形成了不同的结果，首先他们推出第一个制度，每个人一周有一天分粥，这个制度的结果就是每个人每周只能有一天吃饱饭，也就是自己分粥的那一天自己给自己多些；第二种制度是推选一个道德高尚的人来分粥，其他的六人对这个人进行贿赂，从而产生了腐败；第三种制度下组成了三个人的分粥委员会和四人的评选委员会，最后导致了两个委员会互相攻击，扯皮完了之后粥也凉了；第四种制度是轮流分粥，在第一种制度已经执行过了，大家只有一天饱，我们又配套了主要一个制度，就是分粥的人必须等其他的人挑完之后再拿自己的粥，两个制度的配合最后的结果是为了不让自己饿肚子，所以分粥的人尽量平均，这样的结果是营造了一种快乐的、和气的氛围。我们这里可以告诉大家这个案例有很多不同的理解，在不同制度下，我们在现实生活中我们可以找到这些制度所造成的后果，以及这些制度的安排。比如贿赂道德高尚的人导致的腐败；各种委员会导致的效率低下，互相推诿；从这个故事可以告诉我们有时候内部控制最关键的步骤会导致不同的结果；这个故事当中最关键的步骤就是分粥的人要等其他的人挑完之后再选最后一碗，我们对企业的财务报表的可靠性进行分析的时候，对企业的未来发展状况、经营成果进行分析的时候，又依赖于各种制度的分析，才能对报表的结果有一定的把握，主要原因就是不同制度的安排会改变人的经济行为，从行为经济学来看不同的制度导致了不同的经济行为，导致了不同的结果。我们审计要对报表的结果的可靠性、公允性、合法性等发表意见，就要从制度上进行分析。下面我们再给大家介绍这样一个典型案例，蓝田股份曾经在行内制造了一个神话，有个人叫刘姝威在做她的论文的时候有人建议她通过公开的报表对一些上市公司的资料进行分析，她通过对上市公司的报表发现一个重大的问题，他发现蓝田股份三大报表在逻辑上出现了重大的问题，上一年的应收账款的期初数为两千来万，这一年的主营业务收入为1.8亿，这时候他发现现金流量表销售商品提供的劳务所带来的现金有20亿，大家注意前提是销售商品提高劳务所带来的现金，如果包括其他的投资和筹资比较的话就没有逻辑关系了。他就发现了在逻辑上出现了问题，也就是说我们假定这一年我们的营业收入全部以现金的方式，没有一分的应收账款，那么去年的应收账款也在这一年很理想地收回了， 那么这两项也就18亿，那和现金流量表销售商品提供的劳务所带来的现金有20亿还有一定的差距，有的同学说还包括了增值税，这部分我们已经把它剔除掉，这里面明显存在了一些的错误，通过逻辑的错误对它各年的报表进行趋势分析，分析到它的流转率：现金流动比率和固定资产周转率逐年的下降，说明短期偿债能力很弱，还有个奇怪的现象就是当年销售商品所带来的现金全部转换成固定资产，而且以现金的方式，没通过银行存款，按道理来讲，销售收入和提供劳务所带来的现金这么大，为什么短期的偿债能力这么低呢？通过各种财务分析顺藤摸瓜，蓝田是通过各种虚假的方式出现，刘姝威在内参发表文章应立即停止对蓝田股份发放贷款的600字短文，率先质疑“蓝田神话”过去几年间并非是所谓的高增长，而是银行信贷资金。此后蓝田股份资金链断裂。蓝田的高层对刘姝威发出了恐吓，由于他的财务分析和预测是对的，当各大银行停止了对蓝田的贷款后，这个企业就是一个空壳，也就维持不下去了，蓝田的神话被打破，刘姝威成了当年的财经风云人物。通过这个案例告诉我们一些启示，我们的注册会计师、专家教授为什么没有发现这个问题，而是由像她这样一个普通的研究员，这给我们一个启示，就是我们的制度可能存在问题，另一个方面也可以告诉我们审计其实不难，要发现问题的话利用报表间的逻辑关系，利用分析性复核，利用年度间波动的情况就能发现问题，我们的行业只要持有应有的谨慎就能够发现问题，保证审计质量。这个案例告诉我们并没有到现场，但一样可以发现问题。下面的这个案例就是银广夏。银广夏案例是很有名的，银广夏引起了中天勤会计师事务所的倒闭，我们今天所讲的这个案例可以从各个方面进行剖析，我们主要给大家介绍后来在审计的时候发现银广夏的问题，之前这个事务所没有发现问题，从报表上来看利润率很高，在同行业处于高水平；银广夏所宣称的出口的数额是真实的话，按照现行的税法规定，应该给它办理几千万的出口退税，但是按照它的报表所反映的增值税的余额却是负数，所以这个存在虚假；第三个是收入和应收账款同比例增长，那么货币资金和应收账款、短期借款应该同比例增长，从报表上看企业收入增长，但资金回笼却不理想，这里用的就是分析性复核，另外我们分析到他们所拿到60亿的合同只是单线联系，经过调查，对方只是很小的一个贸易公司，和他们所称的百年老店是不一样的，在继续运用分析性复核发现，原材料的购买有大量的虚假的情况，这些原材料如果按照报表反映的话它应该占用很大的空间，但是拒绝让外人参观，通过分析性复核从方面来看高温、高压、高耗电的技术设备，所以耗电量应该是很大的，但是实际上却很少，和它的收入不匹配。下面通过一些简单的案例给大家讲解审计的技巧。有一个审计人员在核对对账单的时候发现出纳在有一笔收入的情况下，银行那边不报这部分收入，有多少收入就支付多少，由于内部控制存在问题，使得这个出纳能够控制收入的支出，因此有一笔收入3000进来，她就支付3000，这样有个好处就是银行对账单的余额和企业银行存款的余额基本一致，如果不一致，充其量就是未达账项的复核，按照会计的要求，在管理的时候要求银行对账单调节表由出纳以外的第三人来进行编制，在进行核对银行对账单和企业银行帐的时候要逐一进行核对，要一笔一笔地勾，但是这个企业没有这样做，结果是有八十多万被出纳占用，这个案例告诉我们内部控制制度或是审计的时候要非常的细心，如果不逐一核对的话会有不同的结果，所以我们在审计的时候要逐一核对。第二个案例是有个事业单位的出纳她发现每个月银行寄来的账单没有银行的盖章，按理来说应该寄给会计，她就起了歹念，她把银行对账单的数字进行了修改，她挪用了100万拿去炒股，利用电脑模仿了银行的对账单，把100万的资金抹掉，使得余额大了一百万，有些同学会问银行对账单的余数额是个时点性的，它每个月会滚存下来，她每个月照旧，后来内部审计和社会审计对该单位审计，他们也核对了银行对账单，但是他们核对的是出纳造假的银行对账单，事情是怎么败露的呢？是单位的领导看到账上有这么多钱，准备利用这些资金的时候去银行划账，银行说没有这么多。所以在我们在执行审计的程序的时候要谨慎小心，我们核对的资料证明力如何，审计的证据的证明力经过我们内部的部门远远不如外单位给我们证据的证明力。下面一个案例是审计署对电信公司进行审核，电信公司的用户很多，对某个分公司审计的时候不能一笔一笔地进行审核，先看每一年的收入情况是正常的，某一年收入增加比较多，再看每个月，每个月比起上一年的收入增加集中在九月份，再看九月的每一天，九月份再看集中增加的是三天，调动这三天的情况，发现原来是这三天看了很多新户，这些新户在后来几个月就销户，调查发现是分公司为了员工集体的奖金和工资虚假了这样的业务，这个案例并不是说这个事件的性质有多严重，只是说明在现代社会里，业务太多只能用现代的技术来进行分析。下面我们再举一个例子，分析性复核在生活中的应用。曾经有这样一个争论，在中国是否存在全民炒股的现象，不同的人采用不同的资料就有不同的结论，有的人认为在证券公司开户有一亿个户头，中国的城镇人口有四个亿，一个家按四口算的话，平均一个家里就有一个户头，所以得出的结论就是全民在投资。对这样一个现象，我们没有深入的研究我们也没有确定的结论。但是我们如果采用另外的资料就会有不同的结论。因为在中国特定的环境下，深圳和上海分别开了两个户，那这一亿个户是不是得除以二呢？那经过一些资料表明，这些户里有三分之一的户是死户，开了户没有动过，有三分之一一万元以下不活跃，剩下的三分之一比较活跃。这里就告诉大家审计里面用的分析性复核其实是利用在现实生活里的数据全面分析和反映，我们在审计学里面学的分析方法在现实生活中非常有用的，通过两节课的内容，给大家讲解了审计的基本情况和背景，为以后的学习打下基础。第一章 总 论审计学导论学习目标明确审计在社会中的功能；审计的基本思维和方式；一审计与注册会计师职业审计的组织形式和审计规范体系、注册会计师的法律责任二审计的程序与技术审计的过程及采用的方法：审计目标，先有目标，才能安排工作，审计证据和工作底稿，它们记录了审计的全过程的情况，审计工作就是收集证据的过程，审计计划在开始审计工作之前有个计划，全面安排审计工作。风险评估和风险应对，要对被审单位的风险进行评估。审计抽样。三、具体交易循环审计阶段按照传统的业务循环阶段：销售与收款、采购与付款、存货与仓储、筹资与投资、货币资金与特殊项目审计四、其他专题审计环境审计、效益审计和离任审计这是整个教材的结构审计学是理论和实践联系非常紧密的课程，不仅有自己的理论和实践的方法，还要有会计和财务管理的基本知识，我们才能很顺利地完成审计的学习过程。比如我们在对销售进行审计的时候，我们要明确在会计学中收入如何确认，不同类型的业务所采用的标准，在学习审计的过程中，还要复习以前学习过的会计和财务方面的知识。参考文献：1注册会计师执业准则 2006年颁布2.会计研究 3审计研究 都可以帮助我们对审计理论和实务有更深刻的了解从这节开始，我们学习审计总论部分，包括审计产生发展的历史、审计的定义、审计的分类，审计的基本假设。这一章是基本的理论部分，它处于第一章，给大家介绍的是审计的基本的概念，分类和基础理论。首先看下审计产生发展的历史，从其历史来寻找审计的规律，从而看审计的本质。分为国内和国外两大部分，在中国审计的历史源远流长，审计在中国发展的历史可以说是世界上几个国家之一，我们中国的审计历史和其他国家不同的一点就是经常把审计和监察放在一块，也就是说审计今天在经济责任审计这个领域把审计的对象定义在个人，把审计的结果和个人的政绩、业绩结合起来，可以说是有历史的原因。我国作为世界上最早产生审计的国家之一，另外一个特点是审计产生的最初形态是政府审计，在很长的一段时间里，社会审计还是比较落后的，不同于西方的发达国家，是先有民间审计，在民间审计发展的基础上才有了政府审计。我国主要是政府审计的产生，强于社会审计，审计的发展分为我国和国际的情况。再把我国的审计分为政府审计、社会审计和内部审计。审计最早的形态在我国最早是政府审计，早在奴隶社会的末期，三千多年前的西周有了萌芽状态，这时候有了独立于财政部门的机构，审计的灵魂在于独立性，因此有了这样一个独立机构，标志着我国政府审计的产生。审计的发展是经济发展到一定阶段的产物，没有经济的发展，没有剩余产品，也就没有审计。我们来看看不同的历史时代审计发展的特征，实际上和当时的经济环境相挂钩的。春秋战国时期，当时的皇帝规定地方政府每年向皇帝报告财政收支，必须接受各项审查，这就是“上计”制度，在秦始皇时候，把战国时候“上计”制度进行推行，到了汉代继承了秦朝的“上计”制度并加以发挥，把“上计”作为一种专门的制度，将其定义为法律的条款，远在汉代我们已经在推行审计制度的同时，已经和法律挂钩，因为中国几千年的历史，人制多于法制，审计没有一定的独立性，推行起来在等级制度下很难的。在实践中发现只有和法律联系起来，审计才能得到很好地执行，才能制度化、规范化。所以从这里看，就已经是我国审计立法的开端。我们总结秦汉时期作为一个历史的阶段，这时候的审计有这几个方面的特征：初步形成了统一的审计模式；“上计制度”得到了建立和改善；审计的地位得到了提高。因为审计开始独立了，独立于财政部门，它的职权在扩大，秦汉时期是我国审计确立的阶段。关于这一点，国外的一些专家对我国的审计历史进行了研究，有的人把古希腊、古罗马当时的审计元老听证会的形式和当时相当于现在的经济责任审计一起进行研究，审计的英文是audit,在英文字典还有一个意思是听证旁听，从英文上来讲它的来源就是古希腊、古罗马元老对执政当权者以听证会的形式对他们的回报进行听证，提出自己的不同看法。我们中国当时的审计在秦汉时期还没有称为审计，更多的是以稽查作为它的名称，到了什么时候出现了审计一词呢？在隋唐时代，我国政府审计制度越来越完善，刑部下设是比部，比部是一个独立的审计组织，独立于财政部门之外，它的职责是专门来核查财政收支，比部是独立的审计组织，隶属于刑部，刑部类似于现在的检察院，比部是我国最早的独立于财政机关外的机构，所以越来越完善。在北宋时期，有审计司，南宋时设置了“诸军、诸司、专勾司”,起着审查军政开支的作用，把它改名为审计院，从形式上没有太大的变化，但是从命名上是我国历史上最早出现审计两个字，之后由于文化的传播，审计不单指成为我国审计机构的命名，之后成为我国财政财务监督的专用名词。所以是在宋朝出现了最早的审计一词，以上又是一个历史阶段。下面我们看看元明清各个朝代的情况，由于专制制度越来越严重，在元明清时代虽然有审计机构，但是腐败的现象常有发生，在清代虽然有审计院，但是形同虚设。我们可以看出在以上所介绍的历史时代，不同的时代背景下，越是民主越是昌盛的朝代，它的审计制度比较发达，在春秋战国以及汉代，当时的中国经济在全世界处于先进文明时期，有比较完善的审计制度，在唐代是中国古代封建社会的鼎盛时期，审计制度它的地位和职权、作用得到加强，审计的发展是和经济发展情况相挂钩的，目前我们国家审计是和我们的经济发展、民主法制的健全相挂钩的，因为现在能够研究到古代比较有名的审计的历史，古希腊、古罗马，在一定时期领导了世界的经济的潮流，这是给我们一个可以了解到的审计的一个规。律，在辛亥革命以后，中华民国吸收了西方的一些先进的制度，在1912年，在国务院下设审计处，地方设审计分处，北洋政府把审计处改为审计院，同时颁布了审计法、审计实施细则和审计组织法，这就是我国颁布的第一部审计法。新中国初期，由于学习苏联的经验，没有设立独立的审计机构，以会计检查和财政、银行、税务等经济监督方式替代审计监督。审计的性质和只能是和会计检查有着很大的区别，会计检查只能说它反映了审计在某一方面的特点和功能，但是它不能够代替审计。新中国成立后， 1982年修订了宪法，规定了我国建立审计机关，实行审计监督制度，在1983年9月，在国务院下设审计署，县以上的人们政府成立审计局（厅）。在1994年通过了审计法，1997年又发布了审计法实施条例，这就是审计的法律法规。我们再来看看社会审计产生发展的情况，1918年谢霖按照西方的制度上书北洋政府要求推行注册会计师制度，北洋政府采纳他的意见，同年颁布了会计师暂行章程，同时谢霖在北京创办了我国第一家社会审计组织-正则会计师事务所，我国第一家注册会计师审计机构。一直到了1986年（1982年修订宪法，1983年审计署成立）在国务院的推动下，发布了中华人民共和国会计师条例，1993年通过了注册会计师法，1995年颁布了注册会计师一系列审计准则，2006年2月财政部又发布了新的注册会计师执业准则，此时才使得我国注册会计师审计逐步走向了法制化、规范化。我们再来看看内部审计产生发展的情况，在早期封建社会，皇家和国家财政纠结不清，皇室审计类似于现在内部审计的范畴，而真正的有现代意义的内部审计产生于民国时期，像铁路、银行等一些有内部需求的部门产生了内部审计，解放后有一些大型公司和厂矿企业也设置了内部审计部门，而真正意义上的内部审计在1983年成立了审计署的情况下才产生的，1985年12月审计署发布了关于内部审计工作的若干规定，1995年7月关于内部审计工作的若干规定，这两个规定进一步规范了我国内部审计工作。后来又颁布了内部审计准则，使得我们国家的内部审计工作得到了加强。纵观中国的历史，审计在我国曾有辉煌的一面，但是在现代我们主要是学习西方国家的先进经验，借鉴它们的审计准则和审计制度，下面我们来了解下国外的审计产生和发展的情况。在国外，奴隶制度下，也曾经出现了政府审计，产生于古埃及、古罗马和古希腊，它们都是文明的古国，审计一开始都是采取听证的方式，对掌管国家财物和赋税的官员进行考核。罗马帝国产生的最早的审计的萌芽比我国晚了1100年，在国外的封建王朝里也是有审计机构和人员对国家的财政收支进行监督，在法国拿破仑一世创建了审计法院，也是在世界的审计史上比较闻名的。进入到资本主义社会后，大多数国家实行的是立法、行政、司法三权分立的政权组织形式，那么议会是最高的立法机关，为了监督政府的行为，大多数国家选择在拥有最高立法机关的议会下设置专门的审计机构，在这种方式下，审计的地位是最高的。我们来看看英国。讲世界审计的发展情况离不开英国，因为英国是资本主义很发达的一个国家，很多制度产生于英国，英国王室的财政审计制度在13世纪正式建立，通过大宪章的颁布来奠定国家审计制度的政治基础，像我们国家的审计法实在宪法的基础上奠定的制度，它颁布了审计法案，设立审计院长，负责国家财政的监督，同时在1861年在议会下设审查委员会，真正地建立了统一的审计独立机构，这种制度是属于立法型的审计体制，除此之外还有司法型的和行政型的。从而在不同的审计体制下，推动了审计理论和实务的发展，使得审计从传统的财务审计向现代的绩效审计发展。社会审计这方面：由于西方国家出现了合伙经营企业组织形式，没有直接经营管理的所有者为了维护自己的利益，委托第三者来对帐务进行审查。这个过程当中发生了著名的“南海公司”事件。1720年，查尔斯对南海公司破产案进行审查，编制了第一份审计报告，对审计具有标志性意义。以股份筹集资金大量涌现后，使得所有权和经营权分离，管理者是否能维护所有者的利益进行经营呢？对他们的监督成为一种普遍的现象，因此在1983年世界上第一个执业会计团体-爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，这也是一个标志性事件，当时审计的理论依据和方法体系虽然不是很健全，但它的主要目的是防止作弊，应用的方法是详细的审计方法，所以我们称成为详式审计，在20世纪初，由于银行信贷业的发展，有必要对这些贷款企业的资产负债表进行分析审计，判断这些企业能否偿债才做出贷款决策，美国的会计师打破了英式的这种详细审计的方式，创立了资产负债表审计，主要是通过资产负债表对企业的偿债能力发表意见，在经济危机后，大量的股票狂跌，为了保护股票投资人的利益，1933年公布了证券法，第二年颁布了证券交易法，规定了上市公司必须向交易所提交经过注册会计师审计鉴定的财务报表，这个报表不单是资产负债表，还包括利润表和现金流量表，使得注册会计师服务的对象扩大。纵观历史，受托责任是审计产生的主要原因，同样内部审计由于存在受托经济责任关系，产生了宫廷审计、行会审计等。内部审计随着内部控制的加强，领域从财务审计扩展到了经营管理和绩效方面，在1999年国际内部会计师协会对内部审计做了重新定义，将审计定义为增加组织的内在价值。从中国和国外的审计历史，有了经济受托责任，随着经济的发展，审计也不断发展。从各个方面，审计的方法、内容、体系上，都促进了现代审计的形成，这就是审计的形成和发展，了解了这方面，能让我们更好地理解审计的定义和概念。注册会计师的起源和发展为什么会产生审计？有甲和乙两个人，由甲来提议，他们各出资一万元合伙做生意，乙不幸生病住进医院，甲安慰他说不用担心生意方面的事情，由他自己来打理，到了年底一共赚了三千元，两人各1500元，需要大家思考几个问题？甲和乙是一个什么样的关系？他们是生意伙伴的关系，甲是发起人，乙比较被动的，他出资金，由甲来管理。如果你是乙，你会怎样做呢？看起来投资的结果还不错，比存入银行核算，甲赚了3000元，是怎样赚的呢？是不是仅赚了3000元，在这种情况下，你会看看他的账簿情况，看了账簿后，发现实际利润没有预期的高，你会对甲产生怀疑吗？你会让甲做个合理的解释。就是你看了账簿会发现在甲经营过程中发生的费用，采购的价格比市场价格高很多，导致了费用增加，只得到了三千的一半，如果甲在采购当中尽可能得降低成本，在耗费中降低费用，可能不止三千元，需要甲的解释。通过这个例子，如果你扮演了乙的顾问，你为甲提供适当的建议，你能够在甲所提供的会计资料上签字并提供鉴定意见，那么你的服务就是有价值的，你所做的工作就是审计，这是在所有权和经营权分离基础上的，乙没有具体的经营活动，需要独立的客观的第三方进行监督，提供鉴定意见，这就是我们所说的审计。起源于意大利的合伙制企业，意大利的商业非常的繁荣，经常出现合伙情况，不参与经营要求由第三方对参与经营的进行检查和监督，由于经济的发达，审计最初在意大利产生。形成于英国的股份制度，这个阶段叫做英国式的详查阶段。这个时期的特点表现为：查找账簿中的错弊，以会计账簿为主要对象。详细审计的方法，针对所提供的账簿详细地进行审查，审计提供报告的使用者是股东。到了20世纪初，20、30年代，审计的中心转向美国，这个时期叫做美国的资产负债表审计。特点是：强调判断企业的信用状况，随着企业规模的扩大，除了股东的投入还有银行的贷款，外部使用者需要了解企业信用状况，审计的对象从账簿审计发展到资产负债表审计，投资者开始关注资产负债表情况，到了20世纪30年代审计从详细审计到抽样审计转变，审计报告的使用者除了股东外，突出了债权人。到了20世纪40年代，进入了会计报表审计阶段，审计的目的直接对会计报表发表意见，审计的对象从资产负债表扩大到全部的报表，审计的方法完全转向了抽样审计，形成了抽样审计理论。审计报告的使用者更为广泛，除了股东、债权人，还有潜在的投资者，范围更加得广泛。40年代以后，经济复苏，审计得到迅速发展，这个阶段是国际化、法制化阶段，审计的特点体现为对会计发表发表意见，审计的对象为全部报表，审计的业务进一步扩展，出现了代理纳税、会计服务、管理咨询等新业务，审计方法发生了新变化，从抽样的方法向风险导向开始转变，抽样方法更广泛运用。发展完善于美国发达的资本市场。伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。这是注册会计师审计发展的历程。通过注册会计师审计发展的历程，我们可以得出这样的结论：1、注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的主要原因是财产的所有权和经营权的分离；2、注册会计师审计随着商品经济的发展而不断发展和完善；3、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特点。第二节 审计的基本概念首先审计的主体是有专职的机构和人员，内部审计的定义便不要求一定要有专职的机构和人员，只要求有这样的人员能起到这样的作用就可以，它的一个目的是增加组织的价值，对政府审计来说审计的目标是真实性、合法性、效益性，对社会审计机构来说审计起到鉴定的作用，因此它更多的是强调合法性和公允性，因为它起鉴证的作用。这个定义提到了促进宏观调控，基于国家审计的立场，把审计定义为经济监督，实际上现在的社会审计更多的强调的是鉴证的作用，事实上审计是个系统的过程，而不单是经济监督，有时为了企业，为了组织的目标，它的一个作用更多的强调增加组织的价值，而不是监督。中国注册会计师协会给审计的定义，是在独立的审计准则里作出的，基于注册会计师的角度给审计作出的定义。注册会计师在依法接受委托后，对被审计单位的会计报表和相关资料进行独立审查并发表意见。从定义看出，它强调主体是注册会计师，审计的对象是会计报表和相关的资料，审计是独立的活动，最后发表审计意见。从审计的概念上看，难以给出唯一的一家之言的审计定义。审计是社会政治经济发展到一定程度的产物，审计随着经济的发展，审计的职能、地位和作用也在不断的发展。因此，审计的概念会随着审计理论研究和实务的发展而不断修正。在这里给大家举个例子就是国际内部审计协会在1999年对内部审计重新定义当中认为：内部审计不一定是专门的机构，审计设立的原则是成本效益原则，也要看企业或组织的规模，不能因为成立了内部审计机构而增加了成本比带来的效益还要超出很多，对组织架构小的单位可以不用专门的机构，但是它有人和职能能起到内部审计的作用，在这里给大家综合了各方面的定义，对审计作出了这样的定义：审计是由独立的专职机构或人员，接受委托或授权，运用科学的审计方法，通过一定的审计程序，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性进行审查，评价受托经济责任，以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。根据审计的定义，我们可以得到审计基本要素的内容，一般来讲，审计的定义包括审计主体独立审计机构和人员；审计关系：由授权而产生了审计关系；审计对象就是特定的经济实体；审计的依据一般就是要依法审计，依照审计法、审计准则等相关法规，审计的目的对财务报表的公允性和合法性发表意见，作为政府审计来讲更多的强调审计是否能够起到提高经济效益，加强经营管理，防止违规违纪的目的。审计的过程就是客观地收集和评价审计证据的过程，审计的性质是要独立地发表审计意见的一个系统过程。把审计定义拆分后，我们可以分析审计的基本要素。下面我们来看下审计关系，审计关系根据审计的委托人和被审计人，审计人员，三方构成了审计关系，审计人对被审计人是审计关系，对受托人是受托关系，审计人员和被审计人是审和被审的关系，执行审计的审计人员和审计的委托人是证实的关系，对被审计人和委托人是经济责任关系，或是受托责任关系。对审计的产生有下面几种解释：第一种受托经济责任论，也就是说审计关系的产生源于受托经济责任关系，没有受托经济责任就没有审计关系，受托经济责任的产生源于企业所有权和经营权的分离，所有者把企业交给经营者经营之后，所有者的委托和经营者的受托就形成了受托经济责任关系，所有者不亲自经营，委托给他人，双方就有受托经济责任关系，受托者有义务对他的经济责任进行负责，通过审计来解除他的受托经济责任，由于两者的目标不一样，委托人为了保护自身的经济利益，需要对受托人提供的财务报告的真实性以及履行受托责任的情况要进行监督，要确定或解除经营者的受托责任，从受托者这个角度来看，他也有动机想免除自己的责任。通俗来讲，要证明自己清白，所以也有要求审计的动机，由于对委托人来说他可能受到专业的限制，技术的限制，法律法规的限制，加上经济关系又非常的复杂，经济业务非常多，所以委托人往往不能亲自进行审核，所以只能委托第三者来进行审核、查实。这样就产生了审计的需要。这个理论是基于受托经济责任来解释审计产生的需要。第二种理论就是信息论，信息论者把审计定义为信息风险的活动，审计为什么要产生？委托和代理之间的关系不仅是可以通过像保险、像检查其他类型的监督方式，为什么寻找审计呢？审计是众多手段中成本较低、执行起来比较方便的一种，从这个角度来看，信息论者认为受托者他们提供的信息存在一定的风险，委托审计的目的或审计的本质是在增强财务信息的价值，也就是提高信息的可靠性，审计提供的是一种信息，财务报表是否真实可靠的信息。从所有权和经营权分离来看，股东们根据在公司所占有的股份来分享他的盈利或亏损，基于他的利益，他有这种需求，来了解财务信息的可靠性，公司的管理者作为受托方，他们有责任、义务向所有者提供会计报表，以证明自己的经营管理能力。由于两者一方有需求，一方有义务，但是信息却是不对称的，受托者处在组织的内部，掌握了更多的经营信息，而委托者远离组织机构，没有条件无法辨别管理当局提供的信息是真是假，为了解决这种问题，他要聘请独立的审计师来提供这样一个信息：请您告诉我财务报表存在错报的风险；请您对财务报表来进行鉴定；请您降低我们对信息依赖所导致的风险。所以审计的本质是要降低审计的风险，提高财务信息的可靠性和使用价值。这是信息论。第三种是代理理论，它和受托经济责任论有一定的关系，但是它一个主要观点是委托者和受托者的目标是不一致的，委托者希望的是理论最大化，经营者他们的目标是他们的薪酬最大化，他的薪酬最大化会引起委托者利润的减少，他们是此消彼长的关系，他们的目标是不一致的，因此，他们认为按照代理理论会产生道德风险，也就是说经营者在任职可能信誓旦旦，拍胸脯认为他会给企业带来多大的经济利益，提高经济管理。但是上任后就不一样了，所谓的道德风险可以用一个浅显的例子来说明，像我们在选择保险的时候，购买保险服务的一方，在没有购买保险之前对他的财产（比如汽车）会非常的谨慎，一旦有了保险之后，他会降低对他财产的保护，因为他认为有保险公司理赔，保险公司从他的目标来看，越谨慎越做好安全措施的财产才是选择的目标，选择以后其实会降低投保人安全意识。对经营者来说，他经营之后，可能带来了道德风险，代理理论认为没有经过检查，追求利益最大化的代理人会耗费更多的资源来完成本来不需要耗费那么多资源就能完成的事情，比如为了完成一个经济目标，本来100万就可以，但是我要花费200万，那么这样对我们资源的最优配置是不利的。审计的本质是要促进股东和管理者之间的利益最大化，股东为了降低激励措施的负面影响，可以委托外部的没有经济利益关系的审计人员作为股东的代理人，对管理部门的报表进行审查，股东不相信受托者，又是新一轮的委托代理关系。这种强调审计的产生是双方的需求，是投资者和管理者双方的共同需求，在现实中，很多审计的业务不是因为自发的需求，而是因为法律上规定要进行年报，上市公司要向证券交易所交纳经过注册会计师审计的报表，这种理论没法在现实中提供完整的解释。第四种理论是保险论，保险论认为一旦企业发生了经营失败，有可能被诉讼，如果审计发生了失败或存在舞弊，审计师要承担法律责任，事务所审计之后要赔偿，这样就给投资者提供了一定的保护措施。他们认为审计的本质在于分担风险，是降低风险的一种活动，是把会计报表使用者的风险降低到他可以接受的一个风险水平以下的一个过程，甚至认为购买审计的服务相当于购买保险，有人理赔，按照这种理论，信息提供者的偏见和动机、资料的复杂各方面的原因，使用财务报表的人员得不到可靠的信息有必要聘请审计人员来提供可靠的信息，所以在他们看来审计费用类似一种保险费用，审计所带来的价值相当于保险的价值，这种理论从这个角度解释了审计的动因，理解了审计的作用。这四种理论在审计的动因方面各执一词，没有统一的看法，普遍的接受的是受托经济责任论。但是这几个理论都在不同的程度上说明了审计产生的动因，给审计的产生提供了理论解释，正是有了理论解释，才推动了审计的发展，才给审计提供了一些基本的假设，审计的基本假设我们在后面的学习中给大家讲解。审计的分类审计的分类有很多种分类方法，我们主要讲两种分类方法。按审计主体的不同可以把审计划分为政府审计、内部审计、注册会计师审计（也成为独立审计、社会审计和民间审计）。政府审计主要是对政府的财政收支和国有企业进行审计，更多的是强调监督的职能。民间审计主要是鉴证的职能。内部审计是基于组织内部的需要而成立的机构，通过内部控制的评价和一系列的活动提高组织的价值，它的职能是服务。从独立性来看，由于内部审计隶属于组织的内部，它的独立性比政府审计和民间审计弱。按审计的内容来分类，审计可划分为财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计和经济责任审计。政府审计可分为立法型、行政型、司法型和财政型国家审计机关，主要看审计机构隶属于哪个部门，立法型的国家审计机关受议会领导，独立性最强，财政部领导型的国家审计机关受财政部领导，独立性最差。我们来看看一些国际组织，最高的审计机关国际组织是由联合国成员国的最高的审计机关组成的一个国际