内部控制的研究方法以及其原则目标.doc

内部会计控制目标、原则和方法宋婷婷张婷齐齐哈尔市商业银行黑龙江齐齐哈尔161006【摘要】内部控制是公司治理的关键环节，是企业经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。【关键词】内部会计控制目标原则方法企业内部基本规范对内部控制的目标做了明确说明：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制规范的建立，是从源头治理腐败、预防经济犯罪的一项制度安排，是各单位加强和实施内部会计控制的直接依据。1、 会计控制的目标和原则所有的国家都是将财务报告内部控制作为企业管理层内部控制自我评估和注册会计师评价的主体，因为企业的经营管理活动，归根结底要通过财务报告来反映，抓住了财务报告内部控制这条主线，在一定程度上也就抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体。最早的内部控制强调会计控制和管理控制两个方面，而会计控制在内部控制中占有重要地位。内部会计控制是指为了提高会计信息质量，保护财产的安全和完整，确保有关法律、法规和各项规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。1.1内部会计控制的目标内部会计控制的目标有基本目标和具体目标。基本目标可以概括为实现企业的可持续发展和取得企业利益的最大化。因为企业的一个显著特征就是以赢利为目的，追求利益的最大化是企业的宗旨和最终目标。内部会计控制的具体目标是基本目标的细化，它可以概括为以下几项：（1）保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊的发生；（2）保证企业资产的安全完整；3）改善企业经营管理，提高企业的经营效率和效果；（4）遵守现行的法律、法规、行业监管规章和企业内部管理制度。内部控制制度的设计是否科学、合理，直接关系到企业内部控制目标能否实现，关系到企业能否持续、稳定发展。1.2内部会计控制的原则内部控制原则是建立和设计内部控制制度的法则和标准，财会20087号文件企业内部控制基本规范明确指出企业建立一套内部控制制度应该遵循以下五项原则：（1）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。（2）重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。（3）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。（4）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。（5）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。2、内部会计控制的基本方法企业内部会计控制的主体是企业内部会计监管机构和会计人员，控制对象是会计机构及会计人员处理会计业务过程中进行的一切经济活动。企业内部会计控制的基本方法一般包括下面六个方面：2.1不相容职务分离控制不相容职务之间的分离是内部控制中的最重要的方法，是内部会计控制的核心要素。企业要按着这一原则合理设置会计及相关工作岗位，确定业务规范、工作程序和工作要求，明确总会计师、财务主管、主办会计、出纳、稽核及其他与经济业务相关的岗位的职责和权限，形成相互分离、相互制约、相互监督、相互制衡的会计岗位控制机制。不相容职务分离控制，它的核心是“内部牵制”。不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等五种，这五种不相容职务间应实行如下分离：（1）授权批准职务与执行业务职务相分离；（2）执行业务职务与监督审核职务相分离；（3）执行业务职务与会计记录职务相分离；（4）财产保管职务与会计记录职务相分离；（5）执行业务职务与财产保管职务相分离；2.2授权批准控制授权批准控制，就是有关人员处理经济业务必须经过授权批准才能办理，各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员只能在授权范围内办理业务，不得越权。授权批准体系要明确规定以下内容：（1）授权批准的范围。企业的所有业务都要列入有关人员的授权范围内。（2）授权批准的层次。根据经济业务的重要性和金额大小确定不同授权批准层次。（3）授权批准的责任。明确被授权者在履行权力时应对哪些问题负责。（4）授权批准的程序。规定每一类经济业务的审批程序，避免越级审批、违规审批。2.3预算控制预算在现代企业管理中的作用逾来逾明显，预算管理不单单是财务部门的事情，而是一个企业所有部门的事情。预算是单位制定的战略目标，是实施管理和控制、考评和奖惩的依据。因为全面预算具有执行的强制约束性和奖惩激励机制，实施后可以大大提升企业的管理次，增强竞争优势，促进企业的发展和效益的提高。要加强预算的编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制和审定，将预算指标下达落实到各部门和责任人，监控预算执行过程，及时分析和调整预算差异，依据预算的执行情况进行奖惩。在资金管理方面，预算资金实行责任人限额审批，严格控制无预算的资金支出。2.4财产保全控制所谓财产保全控制是指对实物资产的直接保护，是为了保护财产的安全完整所采用的控制方法。主要有：（1）限制接近。即严格限制无关人员直接接触资产（主要是指现金、存货及其他易变现资产），只有经过授权批准的人员才能够接触这些财产。2）定期盘点，账实核对，发现账实不符及时找出原因。（3）记录保护，妥善保管有关资产记录的资料和帐簿。（4）财产保险，对于那些易损性的资产，通过购买保险的方式换取资产受损后的补偿，将企业的损失减少到最低程度。2.5财务风险控制财务风险控制，就是对会计工作中的各种风险进行充分识别，对潜在的风险进行预先警示，防患于未然，降低财务风险，形成风险预警和防范机制。企业的财务风险主要有筹资风险、投资风险和信用风险。筹资风险控制，主要是控制负债的规模和结构，做到事前评估、事中监督、事后考核；企业应当针对不同的投资方式采取相应的控制措施，将投资风险降低到企业可以承受的水平；信用风险主要是企业在赊销过程中有可能出现的风险，企业应当建立科学的客户信用评估指标体系，确定合理的应收账款收回程序和方法，减少坏帐的产生。2.6会计系统控制会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，建立会计工作操作流程和会计岗位工作规程，明确规定各个岗位的工作程序，会计凭证、会计账簿、会计报告处理程序，会计文档传递、存档、保管和利用程序，会计工作交接程序，会计人员岗位责任追究程序，形成会计信息处理系统的内在制约机制。会计系统控制中核心的控制方式是会计记录控制，主要内容有：凭证编号，避免重复、遗漏；复式记账，借贷平衡；统一会计科目，以便统一口径、统一核算、有效分析；遵循会计政策，特别是对减值准备，固定资产折旧方法的采取等；定期结账和对账。会计系统控制的目的是保证会计资料的真实完整。参考文献1李平,于玲.基于财务舞弊的内部控制研究J.经济研究导刊,2009(1).2许波建.企业内部会计控制体系的构建J.现代企业,2009(1).3谢君伙.论企业内部会计控制内容和方法J.全国商情(经济理论研究),2008(1).内部会计控制目标、原则和方法作者：宋婷婷，张婷作者单位：齐齐哈尔市商业银行,黑龙江,齐齐哈尔,161006刊名：中国科技纵横英文刊名：CHINA SCIENCE&TECHNOLOGY PANORAMA MAGAZINE年，卷(期)：2010，(2)引用次数：0次参考文献(3条)1.李平,于玲.基于财务舞弊的内部控制研究J.经济研究导刊,2009(1).2.许波建.企业内部会计控制体系的构建J.现代企业,2009(1).3.谢君伙.论企业内部会计控制内容和方法J.全国商情(经济理论研究),2008(1).相似文献(10条)1.期刊论文王辛平.WANG Xin-ping企业内部会计控制目标初探-中国流通经济2006,20(2)本文认为,内部控制的目标不仅是单位管理经济活动、实施内部控制所要达到的标准,也是外部审计人员或社会中介机构评价内部控制系统的重要依据,良好的内部控制必须设有明确的目标.内部会计控制目标分为所有者目标和经营管理者目标,按照公司治理结构层次划分为股东、股东大会、董事会、监事会、经理、财会经理、内部审计;按内容层次划分为内部制度科学合理,查错防弊病及时准确,财产安全完整,业务活动健康运行,风险控制系统有效,会计资料真实完整,会计信息及时有用,管理制度健全完善,管理效率真实高效,国家法规贯彻执行,经济效益不断提高,职业道德完善升华等.2.期刊论文付若勤.李牧之.FU Ruo-qin.LI Mu-zhi现代企业内部会计控制目标及管理-莱阳农学院学报(社会科学版)2005,17(3)随着社会主义市场经济体制和现代企业制度的确立,我国企业将成为自主经营、自我约束、自我发展、自我完善的商品生产者和经营者,企业产权关系、治理结构中管理权责安排结构及企业经济管理要求的多样性,形成了企业内部会计控制目标多样化,通过研究企业内部会计控制具体目标,进一步建立、完善内部控制制度,加强各项工作措施管理,保证现代企业内部会计控制目标实现.3.期刊论文曾松论会计核算中心的内部会计控制目标-事业财会2003,(1)内部会计控制目标是内部会计控制存在及存在形式的根本,也是建立内部会计控制框架以及考核、评价内部会计控制的指导性参照物.会计核算中心内部会计控制目标的定位需要借鉴有关内部控制的目标定位,同时又要立足于会计核算中心的现实情况,因此会计核算中心的内部会计控制目标定位时既遵循前瞻性与发展性的原则,同时又立足于现实的稳定性与可操作性,从而给会计核算中心的内部会计控制一个适当的目标定位.4.期刊论文李延霞关于企业内部会计控制目标构造及其分层设计的探讨-辽宁丝绸2008,(2)实行现代企业制度,加强企业内部会计控制,是企业管理科学的重要内容之一.应正确合理地构造企业内部会计控制目标,特别是在丝绸纺织工业企业,管理流程较为复杂,更应该按照企业内部会计控制目标的内容进行分层设计,从而达到企业内部会计控制目标的实现.5.期刊论文来庆成.刘海波.甘金海试论现代企业内部会计控制目标-现代商业2008,(2)会计控制是控制主体意志的体现,即控制主体通过各种措施将自己的目标、要求、期望传达给被控制者,以规范和指导其行为.实行现代企业制度,加强企业内部会计控制,是企业管理科学的重要内容之一.正确合理地制定企业内部会计控制目标,是实现企业内部会计控制需要解决的重要问题之一.6.期刊论文高延鹏企业内部会计控制目标构造及其分层设计-集团经济研究2004,(8)实行现代企业制度,加强企业内部会计控制,是企业管理科学的重要内容之一.正确合理地构造企业内部会计控制目标,特别是按照公司治理结构中权责关系及内部会计控制目标的内容进行分层设计,则是实现企业内部会计控制需要解决的重要问题之一.7.期刊论文刘玉祥企业内部会计控制目标及实现途径-内蒙古科技与经济2009,(11)文章讨论了企业内部会计控制目标是确保会计资料真实完整、会计信息及时有用;建立健全企业内部会计控制制度;查错防弊及时准确;保证财产安全完整,强化风险控制;严格规范、富有效率.提出了为实现上述目标需采取的相应措施.8.期刊论文纪昌黎企业内部会计控制目标建立及其构造-经济师2004,(6)文章认为,现代企业制度下的企业产权关系、治理结构中管理权责安排结构及企业经济管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基本理论.在确定企业内部会计控制基本目标的基础上,应当按照公司治理结构层次和企业内部会计控制目标的内容层次,时企业内部会计具体目标进行层次划分及其设计,以便于具体实施企业内部会计控制制度的要求.9.期刊论文曲悦兰.姚慧丽企业内部会计控制目标构造及其分层设计-黑龙江交通科技2007,33(5)本文认为,现代企业制度下的产权关系、治理结构中管理权责安排结构及企业管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基本理论.在确定企业内部会计控制基本目标的基础上,应当按照公司治理结构层次和企业内部会计控制目标的内容层次对企业内部会计控制具体目标进行层次划分及其设计,以便于具体贯彻落实实施企业内部会计控制制度的要求.10.学位论文罗希会计信息监督为目标导向的内部会计控制研究2007一、本文的选题背景内部会计控制作为一个热点问题得到了我国学术界和实务界的普遍重视，对内部会计控制的有关问题的研究也在不断加强，特别是在中国迅速融入全球经济、急速建立和完善现代企业制度的背景下，探讨这个问题尤为重要。为贯彻落实温家宝总理关于“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题”的重要批示精神，进一步整顿和规范会计秩序，2006年财政部组织驻各地财政监察专员办事处开展了会计信息质量检查与会计师事务所执业质量检查。此次检查的重点是中央企业集团、房地产开发企业及部分会计师事务所，共检查了94户企业和60家会计师事务所。检查发现，部分国有企业会计核算和财务管理有待规范，个别企业甚至存在严重的会计违规行为；少数上市公司利用少计成本费用、关联方交易等手段粉饰业绩；部分房地产企业在会计核算、银行信贷、税款缴纳等方面存在较多违规问题等等。从检查情况看，随着近年来监管力度的加大，企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但会计信息失真问题仍然存在，个别企业甚至存在严重的会计造假行为，会计信息整体质量不容乐观，整顿会计秩序任务依然非常繁重。同时在一项问卷调查中反映55的国有或国有控股公司的财会人员认为，内部会计控制存在的问题是会计信息失真，内部会计控制体制没有发挥应有的作用。根据上述资料分析，重新确立会计信息质量在内部会计控制的基础地位任重而道远，因此，本文的研究主要集中在对内部会计控制目标的研究，并认为会计信息监督是内部会计控制的核心目标。因为目标的准确定位不久可以为企业内部会计控制的构建提供明确的方向，更能找到合理，有效的路径使企业在内部会计控制中少走弯路。二、本文研究的思路及方法本文的研究是围绕内部会计控制的目标会计信息监督这条主线展开的，遵循了“发现问题-界定问题-分析问题-解决问题”的研究范式，主要以规范研究方法为主的研究方法，利用经济学、管理学、现代企业理论和会计学理论作为指导，探索内部会计控制体系的构建。采用归纳，演绎，案例综合分析等方法，通过对国内外研究现状的了解和综合分析，使研究方法更具有科学性和适用性。在理论与比较部分，通过分析内部控制与内部会计控制演进的过程，理清两者之间的关系，得出内部会计控制在内部控制中的核心地位；通过内部会计控制的国际比较，发现我国内部会计控制的特点，进而提出会计信息监督这一内部会计控制的核心目标的重要性。在发展与创新部分，引入现代企业管理学理论目标在理论发展中的影响作用方式，借鉴内部控制发展的最新成果企业风险管理整体框架(简称ERM报告)的思想，构建会计信息监督为目标导向的内部会计控制体系。在有效性分析部分，通过宝钢开发公司和中航油新加坡公司的案例，对会计信息监督为目标导向的内部会计控制进行定性和定量的有效性评价。三、本文的主要内容及结构安排全文共分为六个部分。导论部分主要介绍了本文的选题背景、国内外研究现状以及本文研究的文献综述，并指出了内部会计控制理论需进一步研究的问题。第一章，是理论研究部分。介绍了研究内部会计控制的缘起、研究的思路与方法。通过分析内部会计控制与内部控制、内部财务控制和会计监督的概念和相互的关系，得出内部会计控制在内部控制中的核心地位。第二章，是比较研究部分。通过比较目标导向的内部会计控制理论和非目标导向的内部会计控制理论，得到前者的优势及现实意义。比较国内外内部会计控制目标的研究，及企业内部不同主体的内部会计控制目标的研究，对内部会计控制目标进行全方面的理解，并提出以会计信息监督作为内部会计控制的核心目标的原因和意义，为进一步探讨目标导向的内部会计控制理论，打下良好的基础。第三章，应用研究部分。这部分是本文的核心。借鉴现代现代企业管理学和ERM报告的思想，提出会计信息监督为目标导向的内部会计控制制度的总体设想。第四章，有效性评价部分。文中对。“评价什么”、“谁来评价、“怎么评价”进行了大胆论述，并通过宝钢开发公司和中航油新加坡公司的两个案例，对目标导向的内部会计控制制度进行了有效性的评价。第五章，总结部分。概述了本文的贡献与不足，并对内部会计控制理论未来的发展进行了展望。四，本文的主要贡献1)确定内部会计控制的目标如何准确定位内部会计控制的目标，并针对中国企业的实际来设计和选择切实可行的目标，能够为企业内部控制的构建提供明确的导向。企业确定一个明确的目标后，就可以按此目标进行内部会计控制系统的设计和建设。在既定的目标下，企业制定和实施内部会计控制的路径该如何选择，这在以前研究中很少提及。本文中将会计信息监督作为内部会计控制的目标，并以此为出发点，建立会计信息监督为目标导向的内部会计控制制度目前的研究主要集中在探讨内部会计控制目标与内部控制和公司管理目际的关系等方面。传统的内部控制是规范权力配置，关注的主要问题是组织结构集权化还是分权化，岗位设置是否合理，从而片面突出权力制衡而忽视信息系统的建设。以我国的内部会计控制体系的建设为例，目前内部会计控制体系没有发阵应有的作用，不重视会计信息在控制系统中的基础地位，是我国内部会计控制存在的一大不足。当一些国有资产流失甚至被侵吞案件曝光时，我们首先认定是因为对领导者的权力失去了监督和制约，或缺乏有效的内部控制制度，而不会认为这些问题是因为缺乏一个强有力的信息系统，导致不能及时地发现司题并制止问