会计讲义持有至到期投资.docx

第三节 持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理1.初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。2.后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。3.终止确认处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。4.持有至到期投资转换企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。【例题6】 200年1月1日，XYZ公司支付价款1 000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年59万元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59（1+r）1+59（1+r）2+59（1+r）3+59（1+r）4+（59+1250）（1+r）5=1000（元）采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表21。表21 金额单位：万元年份期初摊余成本（a）实际利息收入（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）200年1000100591041201年1041104591086202年1086109591136203年1136114591191204年119111813090*数字四舍五入取整；*数字考虑了计算过程中出现的尾差。根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下:（1）200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250（2）200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100借：银行存款 59 贷：应收利息 59（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104借：银行存款 59 贷：应收利息 59（后续会计处理略）【例题7】承例3，202年1月1日，由于XYZ公司资金短缺，逐将上述债券中的20%出售，收取价款以227.2万元（即所有债券的公允价值为1 136万元）。（4）202年1月1日，出售20%的债券，确认投资收益。借：银行存款 227.2持有至到期投资利息调整32.8贷：持有至到期投资成本 250 投资收益 10（5）202年1月1日，根据感染法则，将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融该资产。借：可供出售金融资产 908.8持有至到期投资利息调整 131.2贷：持有至到期投资成本 1 000 资本公积其他资本公积 40第四节 贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。二、 贷款和应收款项的会计处理（略、类似持有至到期投资）第五节 可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。二、可供出售金融资产的会计处理1.初始确认初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。2.后续计量资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。但下列三个情形除外：（1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。即：采用实际利率法计算的可供出售金融资产（一般为可供出售债权工具）的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。（2）可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益。（3）如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。3.终止确认处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。【例题8】 207年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：【答案】1.甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产；2.由于是可供出售债权工具，因此还需要按照摊余成本和实际利率计算持有期间取得的利息。（1）207年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产成本 1 000 利息调整 28.244 贷：银行存款 1 028.244（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：实际利息=1 028.2443%=30.8473230.85（元）年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元）借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85可供出售金融资产利息调整 9.15借：银行存款 40 贷：应收利息 4