浅谈国有企业改制后的企业内部审计.doc

浅谈国有企业改制后的企业内部审计内部审计必须随着历史的发展而发展，传统的内部审计职能就是查错纠弊，审计的对象也仅仅局限于单位的会计报表，账本，凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域，不是对企业的管理做出分析评价和提出管理建议。内部审计职能的转换是历史的必然趋势。现代企业内部审计只有立足于单位经营管理的需要，以提高经济效益为中心，不断提高内部审计的质量的效果，才能发挥有效作用。国有企业是国民经济的重要支柱，同时也是实现政府公共政策的重要手段，其产权的制度的特殊性使得国有企业成为一种政治经济的混合体。在我国现行的经济运行体制下，国有企业（包括国有控股企业）的所有者是国家，财产的最终所有权归属全体公民，按照委托代理理论的授权关系，全体公民成为国有企业的委托人，行使委托权利，国有企业的经营管理者则成为受托责任人，承担受托责任。但从经济学的角度看，由于国有企业的这种特殊制度结构，使得国有资产产权界定不清晰，委托人行使委托权利的主体不明确，在经营出现问题时委托人对受托人的责任追究多数是形式上的，间接的。这就造成受托经营者的道意识淡薄，信托责任感缺失，这是作为代理人的国有企业经理阶层侵占作为委托人的国有资产和利益，导致国有资产流失的重要原因。因此有必要基于科学发展观，建立企业内部审计制度，即对企业内部审计体制的性质，职能及用途，程序和发展方略有所明确，让企业的内部审计更加完善，更好的为企业的管理及各方面提供帮助。一、 内部审计概述（一）内部审计的含义随着内部审计理论与实务的发展，国际内部审计师协会对内部审计进行了重新定义：“内部审计是一项独立，客观的保证和咨询活动，目的在于为组织增加价值，和提高组织的运作效率。它通过系统化的方法，评价改进风险管理，控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”定义明确了内部审计的性质，目标，职能和目的，并将内部审计范围延伸到公司治理和风险管理。可以看出，定义中的新内容，既给内审提供了新的发展机遇和广阔的生存空间，又给内审工作定位明确了方向。因此，理解内部审计的定义，有利于内部审计在目标，职能，目的等方面的合理定位，以指导内审实务操作，推动内部审计的深入发展。（二）国有企业内部审计的作用内部审计的职能越得以发挥，内部审计的作用就越大。国企改革后，企业审计的作用扩大到对维护社会整体利益，维护财经法纪的遵循，对内当好企业参谋，为提高经济效益出力。内部审计的作用可概括为以下四个方面。1. 有利于健全内部控制制度提高经营管理水平通过内部审计部门对组织内部系统的检查评价，可以改进控制系统中的薄弱环节促使内部控制制度的进一步健全和完善。2. 有利于保护财产的安全完整和信息的真实可靠通过内部审计部门对组织经济活动的检查，分析，及时追回款项，索取赔款，制止铺张浪费，贪污盗窃，及时堵塞漏洞。另外通过审查评价，查证账簿资料及其他信息资料反映的内容是否真实，真确，及时，检查信息渠道是否健全，通畅，为管理层正确决策打下基础。3. 有利于合理配制资源提高经济效益通过内部审计部门的检查分析，可以改进经营中的薄弱环节，挖掘生产经营的潜力，充分开发和利用各生产要素，促使生产力的合理配置以提高经济效益。4. 有利于配合外部审计完善我国审计监督体系外部审计往往需要借助于内部审计的力量来完成审计工作。由于内部审计分布在组织内部，其工作具有广泛，深入，经常，及时的特点，通过内部审计健全内部控制系统，为外部审计打下了良好的基础；另一方面通过内部审计的配合，外部审计机构可适当减少工作量提高审计工作的效率和效果。 （三）内部审计的独立性内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。当前要解决的问题是改变内部审计的理念，整合内部审计组织，拓展内部审计领域，更新内部审计方法，手段，规范内部审计工作。内部审计的有效性与其权限，人员的资格以及可使用的资源紧密相关。众所周知，独立性是审计的重要特征之一。同样，内部审计机构设置也必须将独立性原则作为首要的，最重要的原则。内部审计作为一种独立的职业存在，应该有一套公认的职业规范。2003年国家审计署发布了关于内部审计工作的规定，对我国的内部审计相关方面进行了规范。我国内部审计协会制定的内部审计基本准则，内部审计人员职业道德规范和十个具体准则，已正式施行。这些准则的制定和实施，在指导企业的内部审计工作，促进其规范运作，减少内部审计的风险等方面起到了积极的作用。内部审计人员才是独立的。独立性可使内部审计人员做出公正的，无偏见的判断。这里“自由地”意味着无外部管理部门或组织中其他人员的干扰，“客观地”意味着对被审计事项在精神上的感情上的超脱（不偏不倚）。保护内部审计人员独立性的必备条件是：1.组织地位。审计人员的地位应使他们在整个组织被严肃地对待，管理部门给予审计职能的尊敬越多，其他人给予内部审计职能的尊重就越高，给予审计发现和建议的注意就越大。在组织内部将内部审计置于一个较高的层次最容易获得这种地位。2.审计人员立场的客观性。这种客观性来自心理训练，为了促进客观的态度，禁止审计人员以任何决策制定者的资格参加所有的经营。二、企业内部审计的现状 我国的企业内部审计，在从传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制转轨的过程中，历尽风雨，曲曲折折，仍存在着许多问题和不足，主要表现在以下几个方面： （一）审计环境和客观事实1. 内审组织具有很强的依附性由于企业的内审机构是企业的一个职能部门，是在本单位主要负责人的直接领导下开展工作，其人员配置、职务升迁、工作地位及经济待遇等都由本单位领导决定，与国家审计和社会审计相比，内部审计在组织、工作、经济上依附于本单位，组织上独立性不够。同时，由于内部审计人员与企业存在息息相关的经济利益关系，因此很难保证内审的客观公正。 2. 对内审工作重视不够应付了事。在企业员工方面，仍有不少人对审计工作不理解，认为企业领导是“一言堂”，一把手说了算，审计工作只是做样子，难于撼动领导权威，因此轻视内部审计的作用，对内审能否发挥监督指导作用也持怀疑态度，对审计工作不重视，甚至对审计有抵触情绪，认为内部审计可有可无。在企业决策层方面，也没有给内审工作应有的重视，不少企业都是象征性地安排一两个人，用于对外应付，企业内部审计几近形同虚设。 3. 内审的监督职能难于实现这是因为，内部审计工作是受单位领导直接领导的，出于“家丑不可外扬”或为了逃避外部监督等原因，因此内审机构容易出现“胳膊往内拐”，监督制度形同虚设。其次企业内审机构只是众多企业内部单位的一个，因此它在审计单位内部其他同级部门时，因级别相同，又相互制约，审计监督效果就会大打折扣，久而久之，内部审计监督难免流于形式。 4. 企业内审人员专业素质普遍较低机构不健全制约了审计工作的开展根据国际内部审计师协会内部审计标准说明规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员审计科班出身的人少，改行的人多，素质偏低，有的只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，难以深层次地发现问题。其次，不少企业内部审计机构与财务会计机构是“一套人马，两块牌子”，既当会计，又当审计，自己做账自己审，自我约束机制不完善，内审难于起到应有的监督制约作用。（二）目前国有企业的审计对象及内容内部审计是一种独立客观的保障性工作，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率，是采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价。“审计法”规定，国有资产占控股地位或者主导地位的国有企业可以设立内部审计部门进行审计监督。在具体的审计实践中，企业内部审计内容主要包括企业及下属全资子公司的资产、负债、损益的真实性、国有资产的保值增值、下属单位及部门领导重大经济决策责任、企业和个人遵守国家财经法纪情况等方面。但是，随着国企改革的逐步深入，对国有企业的出售问题、国有企业向非国有单位转让国有资产或股份的问题如何进行审计，值得关注和探讨。 （三）目前国有企业的审计方法1. 不使用抽样方法或使用简单抽样方法对国有企业下属规模较小的单位进行审计时，有时仍采用详细审计方式，要耗费大量的人力、时间，进行大量的重复劳动，审计成本高、效率低。随着企业经济活动的日益复杂及会计核算的逐渐规范，详细审计的适用范围越来越受到限制。现阶段更多采用的是抽样审计方法。 2. 顺查法与逆查法并存顺查法是按照业务处理的顺序逐一核对、依次审查、操作简单，审查结果能够做到全面、系统、准确。但机械的审查核对费时费力，不易抓住重点，同时也不便于按照业务类别进行审查，不便于审计人员分工。逆查法是按照与会计核算相反的处理程序，依次对报表、账簿、凭证的各个环节进行审查的一种方法。这种方法能从全局出发，大处着手，只审查有问题的内容，抓住实质，主攻方向明确，能够节约一定的人力、物力，提高审计效率。 3. 运用简单的检查方式现阶段审查会计资料主要有询问、审阅、核对、复核、分析、比较等方式。主要还停留在对账存数目的审计上，若被审单位的内部控制较弱、账实不符，将承担很大的风险。 4. 计算机审计得到广泛应用随着业务量的成倍增长，会计事项的日益复杂和越来越多企业使用电子账甚至运用完整的信息系统，手工审计的局限性已日益突现出来。在企业内部审计中，计算机审计越来越得到重视并开始运用于实践中。 三、国有企业内部审计面临的问题（一）对内部审计的作用认识不够我国许多国有企业对内部审计所提供的各种管理服务缺乏理解，很多企业管理人员对内部审计的认识是肤浅的，还没有认识到内部审计是一个增加经济效益的巨大潜力，而是认为内部审计的监督作用限制了他们的职权，限制了他们的自由权，把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，而从心理上排斥加强内部审计的观念；有些企业管理人员认为，内部审计没有外部审计（注册会计师审计）客观性强，没有权威的鉴定作用；因而不屑内部审计的作用，内部审计机构人员东拼西凑，造成内审人员的业务能力不强。忽视了对内部审计人员的培养与后续教育，后果是内部审计的发展滞后于企业的发展。（二）一些企业内部审计的独立性差内部审计机构是单位内部设置机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。因此，内部审计的独立性不如外部审计，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益限制，是服务于企业管理当局的管理工具。鉴于此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理合法的评价。特别是当面对领导参与或法人违纪时，内部审计往往无能为力。在这种情况下，作为企业的内审部门，如若服从于长官意志，不能对企业的财务进行有效监控，不能做出真实、客观的评价，而出具虚假审计报告，就会埋下巨大的隐患。 （三）很多企业的内部审计人员素质不高随着市场经济的建立和发展，企业的投资呈现多元化，如企业的并购、分设、债务重组、非货币性交易等。为了更好地服务企业和规范企业的经济行为，内部审计人员必然参与到企业的这些经济行为中这就要求审计人员的知识多元化，不仅要能懂财务和审计知识，而且还要精通企业的各项相关业务。内部审计人员的素质成为开展高层次审计监督的关键所在。而我国内部审计人员的绝大多数是从会计岗位转过来的，知识面较单一，缺乏与经营、管理、生产等相关的知识和经验，使得内审从凭证和账面找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题。 （四）内部审计的范围狭窄目前，我国内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，当对某一销售收入进行审计时，往往审核其合同金额与客户付款金额是否相同，所附票据是否齐全，而不管其价格是否合理，认为那是经营部门的事，与财务无关。再如，对投资项目的审计中，往往忽略审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间，对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了准确的会计核算。至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对象是否恰当，是否有更好的选择方案一般不去深入分析。 （五）执行内部审计工作的偏差 现阶段的内部审计，大多数是事中、事后的查错补漏，而内部审计的真正的任务是通过事前的预测，为企业经营者提供必要的信息，促进经营者提高管理水平，提高经济效益。企业经营者则根据内部审计人员提供的资料信息，参考内部审计人员的意见制定经营决策，使企业在市场竞争中立于不败之地。而事实上无论经营者还是内部审计人员都未能做到。 四、解决国有企业内部审计问题的措施（一）转变观念提高认识加强内部审计工作作为企业高层领导应从管理的角度充分认识到内部审计在现代企业管理中的重要性，为内部审计配置适宜的人力、技术、经济资源，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，充分调动内部审计人员的工作热情。作为内部审计部门，也应按照高级管理层和董事会所确定的政策认真履行其职责，正确处理好与企业内部有关部门的关系，尤其是内部审计部门经理应经常保持与其直接领导的关系，取得他们的支持，协调好与其他职能部门、外部审计组织的关系，以便与被审计者达成良好的协作关系；力争将内部审计部门的宗旨、权限和职责以书面的形式形成章程得到高级管理层的批准和董事会的认可，及时将审计中发现的经营管理中存在的薄弱环节和普遍问题向直接领导汇报，并提出合理化建议，从而赢得企业管理当局的重视和信赖，以保障审计权利和职责的有效执行。 （二）保障企业内部审计的独立性要使内部审计真正起到监督经营者资本营运、维护资产安全完整、达到协助管理当局有效地履行职责和责任，就必须明确产权主体，建立产权监督体制，将内部审计置于产权主体的领导之下，代表产权主体的利益进行工作，增强内部审计的权威性、独立性，改变以往内审无力的现象。现代企业制度就是现代公司制度，公司法提供了现代企业制度的模式，其中，法人治理结构是现代企业组织领导制度的重要特征和内容，其表现为股东会、董事会、监事会及总经理所构成的组织框架。当前世界各国设置的内部审计机构的组织模式各有利弊，其中以董事会领导型、监事会领导型的内部审计机构，机构设置层次高，地位超脱，相对来说有较强的独立性和权威性，为现代企业内审计较为理想的机构模式。 （三）努力提高审计人员的素质搞好内部审计工作努力提高审计人员的素质搞好内部审计工作，关键是要有独立的审计机构，建设好一支高素质的审计队伍。关键是要有独立的审计机构，建设好一支高素质的审计队伍。首先要求内审人员具有良好的职业道德和较高的政策水平，必须对内审人员进行职业道德教育，提高其道德修养和政策水平，牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度，才能对企业财务收支和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价，为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据；其次要有较强的业务能力，内审人员必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识；再次，要加强学习，不断更新观念。在当今高速发展的信息时代，知识的更新周期越来越快，因此要求抓好现有内审人员的培训教育工作，更新知识，提高应变能力和队伍的总体素质，使之适应高层次审计监督工作的需要。 （四）拓展内部审计的作业领域根据未来的发展趋势判断，随着企业内部控制的日益加强、公司治理结构的逐步完善及会计信息质量的不断提高，合规性审计目标或效益性审计目标将上升为主要的审计目标，内部审计工作的重点届时也会发生转移。在时机成熟的情况下，有条件企业的内部审计应适时地调整其工作重点，并将作业领域从财务审计扩展到管理审计。有条件的企业在有效开展或恰当委托外部从事财务审计的基础上，内部审计部门应重点向下列领域拓展其作业：一是内部控制审计；二是管理（经营）审计；三是经济责任审计；四是合同（合约）审计；五是工程项目审计；六是环境内部审计；七是质量控制审计；八是风险管理审计；九是战略管理审计；十是管理舞弊审计。（五）改进方法不断提高审计质量随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、及时、准确的评价，因此新的形势要求企业内部审计要做到事前、事中、事后审计相结合。把三者有机地结合起来。事前审计重点是对投资决策、可行性论证以及资金来源等方面进行审计；事中审计侧重于对项目的管理特别是责任成本管理进行审计，并对项目阶段性效益进行认定；事后审计主要是对整个项目的考核与评价。采取“三结合”的审计方法，能及时发现项目施工管理过程中多个环节可能出现的问题，以便采取有效措施，确保项目效益的最大化。五、国有企业内部审计的两个重点问题为了尽快在国有企业中建立现代企业制度，加强对国有企业的管理，我国从上个世纪九十年代初期开始，在一些省部级直属的国有大中型企业中建立内部审计部门，但是很多企业的审计处并没有发挥应有的作用，有一些甚至是毫无作用，完全成了一种摆设。大多国有企业审计工作存在以下两方面问题。（一）确定了错误的审计工作重点 国有企业的内部审计部门进行的审计项目一般有三种：经济效益审计、离任审计和发现违规行为后的经济问题审计。上述三种审计形式都属于事后审计，其中经济效益审计在国企内部审计项目中所占比重较大，一般在70%以上，离任审计所占比重次之，违规行为的审计最少。 将经济效益审计和离任审计作为审计工作的重点是错误的，因为这两种审计形式存在如下缺点： 1. 事后审计具有滞后性 经济效益审计和离任审计都属于事后审计，因而不能及时发现问题，往往是问题已经相当严重了审计部门才介入，无法使企业及时避免经济损失，降低经营风险，没有充分发挥审计部门的作用，所以内部审计在许多国企中被认为是可有可无的一个部门，并不受到企业经营者的重视。 2. 内部审计在年终时常常是时间紧任务重经济效益审计是国企内部审计的主要内容，一般是在企业年终决算前，对企业的各个承包单位进行集中审计。由于时间短、任务量大，审计人员在工作过程中只能为了数量而放弃质量。我所了解的审计部门在年终审计时，经常是一天审计一个单位，而且还要写完审计报告上报，这样草草了事的审计方式的直接后果就是审计工作格式化，审计报告也变得千篇一律，没有新意，缺乏质量，完全成了形式主义的产物。一旦经营单位认为上级的审计师“容易对付的”，被审计单位必然会轻视审计工作和审计部门，这样就很难在企业内部树立起审计部门和审计工作的良好形象。 3. 内部审计的工作方式不科学经济效益审计一般是在企业年终决算前进行，其他两种审计所占比例较小，所以，审计部门日常的工作几乎没有，整体任务量的分配明显不合理，审计部门给人以一种多余的印象也就在情理之中了。年终工作量大，审计人员无法兼顾质量，平时又几乎没审计任务，这种不恰当的工作量安排直接影响了审计人员工作经验的积累。在审计工作中，审计工作者的经验对工作的质量有着重要的影响，所以，这种工作方式也间接影响到审计工作的质量。 4. 内部审计工作缺乏吸引力由于审计工作的过度格式化，也使审计工作本身失去了吸引力，完全变成了“熟练工种”，审计人员必然对工作感到乏味，没有工作兴趣，这一点对年轻人的影响尤其明显，我在会计师事务所实习时被审单位的年轻审计员的流失率非常高。 如果将现在国企中习惯采用的事后审计改为事中审计，将一改内审部门所面临的被动局面，我认为，这样做会给内审部门带来以下好处： 1. 事中审计有利于及时发现问题事中审计有利于及时发现问题，与事后审计相比，必将在为企业避免经济损失方面发挥更大的作用。企业是一个经济体，其活动是以获取经济利益为目的的，企业各部门的工作也应该以此目标为中心，也只有这样才能够体现部门的存在价值。 2. 事中审计有利于审计工作的开展将事后审计改为事中审计，可以从容安排工作时间，将大量的年终效益审计安排在平时，避免出现在短时期内突击完成全年大部分工作任务的现象，有利于审计工作的顺利开展。 3. 事中审计有利于提高审计工作的质量如果审计工作的时间可以从容安排，单个审计项目的审计时间增加，就可以提高审计工作的质量，增强审计报告的权威性，使审计工作变得有效。 4. 有效的审计工作有利于提高审计人员素质在有效的审计工作中，有利于提高审计人员的业务知识水平和工作经验，锻炼审计工作队伍，为内审部门的发展壮大在部门内部打下良好的基础。 5. 事中审计有利于提高审计人员的积极性当审计工作变得不再单调时，按照双因素理论，审计工作本身将变为一种激励因素，审计人员可以在工作中感受到乐趣，提高审计工作者的工作积极性。 6. 有效的审计工作可以为内部审计创造宽松的外部工作环境当审计工作真正发挥了其应有的作用，必将得到企业内部其他部门和企业主要经营者的高度重视，可以为审计工作创造一个宽松的外部工作环境。（二）审计人员的选用问题1. 需要什么样的人做审计工作国企的内部审计部门到底需要什么样的人？这是每一个内审部门领导都应该认真考虑的问题。在这一问题上一直存在一个误区，几乎所有的领导都认为他们需要最好的员工，其实这样的意识是错误的。松下不用最好的员工，为什么？再想一想西蒙的满意决策理论，这些都是对我们有启发的。我在这里想强调一个“够用”的观点。其实，部门领导们并不一定需要最好的员工，他们需要能够完成任务的员工，有些工作大学生可以做，中专生也能做，而且不会有太大差距，那我们为什么还一定要用本科生呢？这样做不但浪费人才资源，而且还会增加单位成本。在国企内审部门，大部分人不是本科生，但是很多人工作业绩相当不错，这些人虽然理论水平不高，但是大多在车间从事过财务工作，对企业的情况相当了解，经验丰富，工作起来轻车熟路也就不足为奇了。 国企内审部门不应该一味追求高标准人才的另一个客观原因是国企的待遇问题。经过多年的现代企业制度改革以及市场经济的淘汰，现存的国有企业已经度过了开放以来最困难的时期，但是其整体经济效益依然偏低，一般员工的收入基本在平均线左右，这样的薪酬标准很难留住高素质人才，很多毕业生仅仅是把国企当成是实习的地方，积累一些实际经验后就会离开，国有企业对这些人基本没有什么吸引力。 综上所述，国企内审部门的领导没有必要也不可能过度要求配备所谓一流的员工，这是一个人力资源理念的问题，内审部门的领导们应该好好总结一下。 2. 建立有效的绩效考核机制 企业内部审计人员属于知识员工，在进行绩效考核和激励时不能把他们简单等同于生产工人虽然他们当中有一部分来自于生产部门。对于知识员工来说，绩效应该是干了什么和能干什么，也就是说绩效是一个过去的行为结果及未来预期行为结果的和。因此，企业内部审计人员的绩效考核应该包括以下几个部分： （1） 工作行为的考核：出勤情况，参加审计项目的数量，日常性工作的工作量等。 （2） 工作结果的考核：审计报告的质量，其他工作质量。 （3） 工作能力的考核：知识学历，工作能力等。 在国有企业内部审计部门的绩效考核中，审计报告的质量是一个容易被忽视的问题，原因在于事后审计的模式，很多问题都是在问题已经出现后才进行审计，或者是审计时间比较短，很难写出高质量的审计报告。如果大量采取事中审计模式，提倡及时发现问题，审计报告的质量问题就会变得十分突出，它将直接影响对事件结果的预判。所以，内审部门领导应该较多注意审计报告的质量，将其视为绩效评估的一个重点，要大力提倡提交有深度的审计报告。 国有企业的薪资待遇一般不高，内审部门又是“清水衙门”，因此多数领导倾向于将绩效考评结果与加薪和奖金挂钩，认为这样就可以激励员工工作，其实，这是一个误区。根据现代管理理论中的权变思想，应该具体问题具体分析，并不是所有员工的工作目标都是金钱，每个人的主导需求并不一样。有些员工的家庭整体收入其实比较高，有些员工对工作的兴趣很高，这种现象在类似于审计工作者这样的知识员工中表现得比较突出。在这种情况下，部门领导可以借鉴一些灵活福利的概念，采取多样性的奖励措施，例如对某些员工可以不发放货币奖金，而是以休假条代替，允许他们在不影响工作的情况下使用。这样既可以满足不同员工的需要，又可以充分发挥不同奖励形式的作用。 六、我国企业内部审计的发展方略（一）明确内部审计的性质与定位内部审计既是企业内部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要手段，因而在强化内部控制方面可以发挥积极作用。不仅如此，在现代企业经营管理中，随着外部环境的变化，经营风险也随之增多，内部审计工作应在改进风险管理方面发挥审查，评价及促进作用。同时，内部审计还应在完善公司治理结构及内部组织重整等方面发挥重要作用。（二）审计对象的范围内容扩大 1. 在审计范围上除关系国计民生、国家安全和经济命脉的少数重要企业外，其他的国有资产占控股或主导地位的企业应当相应设立内部审计部门。 2. 在审计内容上除审计