库存管理_存货管理的基本概念

第四章存货 第一节存货概述第二节原材料第三节包装物和低值易耗品第四节委托加工物资第五节库存商品第六节非货币性交易换入的存货第七节存货的盘存 第一节存货概述 一存货的概念 Page84 二存货的分类 Page85 86 三存货的计价 三存货的计价 存货入账价值以历史成本为计价原则 一 历史成本的构成因素 二 存货入账的计价 Page88 90 三 存货发出的计价方法 四 期末存货的计价 一 历史成本的构成因素 1购货价格 买价 扣除商业折扣 2购货费用 入库前支付的各项杂费 3税金 4制造费用 为生产而发生的间接费用 成本构成中的税金问题 1 价内税 消费税 营业税等 构成存货成本2 价外税 增值税 关税增值税 Page87 88关税 构成存货成本 二 存货入账的计价 1 购入存货的成本2 委托加工存货成本3 自制存货的成本4 投资者投入存货的成本5 接受捐赠的存货成本6 债权换入存货的成本7 非货币性交易换入存货的成本 三 存货发出的计价方法 1先进先出法2后进先出法3加权平均法4移动平均法5个别计价法6计划成本法7毛利率法8零售价法 先进先出法 原则 假定先收到的存货先发出 做法 收入存货时 逐笔登记每一批的数量 单价和金额 发出存货时 按先入库先发出的原则计价 例题 Page91缺点 工作量大 物价上涨时高估当期利润 后进先出法 原则 假定后收到的存货先发出 做法 发出存货时 按后入库先发出的原则计价 例题 Page93特点 期末存货反映早期进货成本 体现稳健原则 加权平均法 定义 以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算存货平均单位成本的方法 公式 Page94特点 平时工作量小 月末工作量大 不利于加强对存货的日常管理 移动平均法 定义 又称移动加权平均法 每次收货后根据库存数量和总成本 计算出新的平均单位成本 并据以计算出发出存货及期末存货成本公式及例题 Page94特点 工作量大能加强存货的日常管理 个别计价法 定义 对库存和发出的每一特定存货的个别成本以实际收货成本加以认定 特点 成本确认最准确实务上成本确认较难 计划成本法 定义 存货的收入 发出 结存均采用计划成本 期末计算成本差异并调整为实际成本 公式 Page96账户 材料成本差异例题 Page96 材料成本差异账户 材料成本差异 资产的附加抵减账户按品种或类别进行明细核算 不能使用一个综合差价率 发出材料成本差异必须按月分摊 顺差 实际 计划 逆差 实际 计划 结转顺差 结转逆差 存货实际成本 计划成本的差异 存货实际成本 计划成本的差异 图示例题 材料成本差异例题 期初原材料账户借方余额3000 相应材料成本差异账户借余380 1 本月购进原材料实际成本5800 计划成本6000 2 本月直接生产耗用原材料计划成本5000 试计算并结转材料成本差异 材料成本差异图解 5800 5800 6000 5000 380 4000 200 80 100 材料成本差异率 380 200 3000 6000 2 月末应结转差异 5000 2 100 物资采购 原材料 材料成本差异 生产成本 返回账户讲解返回原材料发出核算 100 5000 3000 毛利率法 定义 根据本期销售净额和上期实际毛利率 或计划毛利率 匡算本期销售毛利 据以推算本期发出存货成本的一种方法公式 Page96图示例题例题 Page97特点 工作量小存货价值容易背离实际成本 适用 商品批发业 毛利率法图示例题 则 本月商品销售成本 200000 80000 120000 150000 800015000042000 120000 库存商品 主营业务成本 主营业务收入 120000 推算本月商品销售毛利 200000 40 80000 毛利率40 本月销售收入 8000 150000 42000 200000 则 本月库存商品发出 本月商品销售成本 120000 零售价法 定义 用成本占零售价的百分比计算期末存货成本 然后推算本期存货发出的一种方法 内容及公式 Page97例题 Page98适用 商品零售业 四 期末存货的计价 成本与可变现净值孰低法 对期末存货按照成本与可变现净值 两者之中较低者计价的方法 含义 Page99具体运用 Page100账务处理 Page101存货跌价准备账户 存货跌价准备账户 例题 Page102课堂练习 存货的备抵账户会计期末计算应提 比较应提和已提的数额 进行补提或冲销 可变净现值回升时 应冲销原计提跌价准备 但冲销额最多不能超过原计提数 冲销 提取补提 已提的存货跌价准备 存货跌价准备 存货跌价准备练习 某企业有关存货情况如下表 试编制分类比较法下1999年末及2000年末存货跌价准备的提取 分录 分录解答 1999年末 借 管理费用500贷 存货跌价准备5002000年末 借 存货跌价准备400贷 管理费用400 第二节原材料 定义 企业库存的各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修利用备件 备品备件 包装材料 燃料等 一按实际成本计价的核算材料的明细账 总账 全部按实际成本计价 二按计划成本计价的核算明细账 总账 全部按计划成本计价 一按实际成本计价的核算 开设账户 原材料在途物资收入原材料的核算 发出原材料的核算 原材料账户 按材料的保管地点 类别 品种 规格设置明细账 借方登记外购 自制 委托加工完成 盘盈等原因增加的原材料 贷方登记发出 领用 对外销售 盘亏 毁损等原因减少的原材料 收入 盘盈 发出盘亏 毁损 原材料 库存原材料 在途物资账户 原材料采用实际成本计价时开设本账户 本账户核算已付款或已开出承兑的汇票但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本 按供货单位设明细账 已支付或已承兑的材料物资货款 验收入库 在途物资 已支付未入库材料 收入原材料的核算 1外购2自制或委托加工3接受投资者投资4接受捐赠5债务重组获得6非货币性交易取得7盘盈 1外购 1 单货同到 2 单到货未到 3 货到单未到 4 预付账款购进 单货同到 借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 单到货未到货到单未到预付账款购进 单到货未到 单到 借 在途物资 对方单位应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款货到 借 原材料贷 在途物资 对方单位 货到单未到预付账款购进 货到单未到 平时 不做处理 等单到一并处理 如逢月末单仍未到 借 原材料贷 应付账款 暂估应付账款下月初红字冲回单到 同 单货同到 预付账款购进 预付账款购进 预付 借 预付账款贷 银行存款收货 借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 预付账款补付 借 预付账款贷 银行存款退款 借 银行存款贷 预付账款 自制或委托加工收回 自制 借 原材料贷 生产成本委托加工收回 借 原材料贷 委托加工物资 接受投资者投资 接受投资者投资 借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 或股本 接受捐赠 接受捐赠 借 原材料10000 300贷 递延税款10000 33 3300贷 资本公积10000 3300 6700贷 银行存款 相关税费 300 债务重组获得 债务重组获得 借 原材料 应收账款账面价值 进项税额 相关税费 补价 应交税金 应交增值税 进项税额 坏账准备 该应收账款已提准备 贷 应收账款 账面余额 银行存款 支付有关费用 应交税金 应交有关税金 非货币性交易取得 银行存款如涉及收到补价 银行存款 如涉及支付补价 非货币性交易取得 借 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 换出资产 账面价值 返回78页盘盈的原材料 换出资产账面价值 增值税进项税额 银行存款 支付有关费用 应交税金 应交有关税金 有关税费 银行存款收到补价 营业外收入 非货币性交易收益 银行存款 支付补价 补价 收益 收到补价 盘盈的原材料 借 原材料 实际成本 贷 待处理财产损溢 实际成本为同类或类似存货的市场价格 借 待处理财产损溢贷 管理费用 发出原材料的核算 生产经营 加工领用基建福利领用出售 生产经营 加工领用 借 生产成本制造费用营业费用管理费用其他业务支出委托加工物资贷 原材料基建福利领用 基建福利领用 借 在建工程应付福利费贷 原材料应交税金 应交增值税 进项税额转出 出售 出售 借 银行存款 应收账款 贷 其他业务收入应交税金 应交增值税 进项税额转出 借 其他业务支出贷 原材料 原材料按计划成本计价核算 开设账户 原材料物资采购材料成本差异收入原材料的核算 发出原材料的核算 原材料账户 按材料的保管地点 类别 品种 规格设置明细账 借方登记外购 自制 委托加工完成 盘盈等原因增加的原材料计划成本 贷方登记发出 领用 对外销售 盘亏 毁损等原因减少的原材料计划成本 收入 盘盈原材料的计划成本 发出 盘亏 毁损原材料的计划成本 原材料 库存原材料的计划成本 物资采购账户 按对方单位设置明细账 月末若货到单未到 按暂估价格入帐 并在下月初红字冲回 入库途中损失损失应收赔偿 收入原材料的核算 外购单货同到单到货未到货到单未到途中损耗自制材料 委托加工 接受捐赠等 除多了 材料成本差异 外 其余同实际成本计价的核算 单货同到 计划成本 借 物资采购 实际成本 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款借 原材料 计划成本 材料成本差异 实际成本 计划成本 贷 物资采购 实际成本 若实际成本 计划成本 0 材料成本差异记贷方 单到货未到 单到货未到 计划成本 借 物资采购 实际成本 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款货到时 借 原材料 计划成本 材料成本差异 实际成本 计划成本 贷 物资采购 实际成本 若实际成本 计划成本 0 材料成本差异记贷方 货到单未到 货到单未到 计划成本 货到时暂不入账单到时同 单货同到 若月末单未到 按暂估款 合同价或计划价 入账 借 原材料贷 应付账款 暂估应付账款下月初红字冲回 途中损耗 查明原因前 借 待处理财产损溢贷 物资采购查明原因后处理 定额内合理损耗 采购成本责任索赔 其他应收款自然灾害 营业外支出 非常损失无法收回其他损失 管理费用 发出原材料的核算 平时按计划成本发出借 生产成本制造费用等贷 原材料 材料成本差异 月末分摊成本差异按月分摊一般使用当月实际成本差异率图解 第三节包装物和低值易耗品 一包装物包装物范围Page113包装物的核算二低值易耗品低值易耗品范围Page117低值易耗品的核算 包装物的核算 账户 包装物具体核算收入的核算 比照 原材料 核算发出的核算生产领用出售出租出借课堂习题 包装物账户 按包装物品种设置明细账 包装物数量不多 可将此科目并入原材料账户 如采用计划成本核算 月末应结转相应的成本差异 收入 发出摊销 结存包装物净值 包装物 生产领用包装物的核算 借 生产成本贷 包装物 出售包装物的核算 随同产品出售并单独计价 销售时视同材料借 其他业务支出贷 包装物随同产品出售不单独计价 列入营业费用 借 营业费用贷 包装物 出租出借包装物的核算 领用时押金逾期未退包装物押金租金及报废例题 Page116 包装物课堂习题 2001年3月 宏远公司关于包装物的有关业务如下 5日 将包装物一批出借给花信商店 按成本价收取押金1500元 即存银行 13日 甲产品生产包装物一批 成本2000元 16日 出售商品一批 随同出售单独计价的包装物500元 成本为200元 20日 收回出借包装物 其中1000元退回押金 其余500元因损坏 不予退还 收回的包装物入库 退回的押金以现金支付 25日 出借用包装物报废 原值300 残料收入原材料库 估价20 要求 根据以上业务编制会计分录 包装物课堂习题解答 借 银行存款1500贷 其他应付款 花信商店1500借 生产成本2000贷 包装物2000借 其他业务支出200贷 包装物200借 银行存款500贷 其他业务收入427应交税金 应交增值税 销 73 包装物课堂习题解答 2 借 其他应付款 花信商店1500贷 现金1000其他业务收入427应交税金 应交增值税 销 73借 原材料20贷 营业费用20 出租出借包装物领用时 借 其他业务支出 出租 营业费用 出借 待摊费用长期待摊费用贷 包装物 包装物数额较大时 押金 出租出借包装物押金 收到押金 借 银行存款现金等贷 其他应付款退回押金 借 其他应付款贷 银行存款等 逾期未退包装物押金 逾期未退包装物没收的押金 借 其他应付款贷 其他业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 借 其他业务支出贷 应交税金 应交消费税 没收的加收押金 借 其他应付款贷 应交税金 增值税 消费税 营业外收入 租金及报废 租金及报废 租金 报废 即 残料收入冲减其他业务支出及营业费用 借 现金银行存款等贷 其他业务收入 借 原材料等 残料收入 贷 其他业务支出 出租 营业费用 出借 低值易耗品的核算 账户 低值易耗品摊销方法具体核算一次摊销法五五摊销法分次摊销法 低值易耗品账户 收入低值易耗品比照 原材料 账户 如采用计划成本核算 月末应结转相应的成本差异 按低值易耗品类别 品种规格进行明细核算 收入 领用 毁损等 库存未用及已用摊余低值易耗品价值 低值易耗品 低值易耗品摊销 一次摊销法 领用时一次计入成本费用 五五摊销法 领用和报废时各摊销一半 分次摊销法 按原价和预计使用期限 计算并分次摊销 一次摊销法 领用 报废 借 生产成本等贷 低值易耗品 借 原材料等 残值收入 贷 生产成本等 分次摊销法 领用 摊销 报废 借 待摊费用长期待摊费用贷 低值易耗品 借 原材料等 残值收入 贷 成本费用等 借 成本费用等贷 待摊费用长期待摊费用 五五摊销法 领用报废 借 成本费用等1000待摊费用1000 长期待摊费用 贷 低值易耗品2000 借 原材料等 残值收入 50成本费用等1000贷 成本费用等 冲减残值收入 50待摊费用1000 长期待摊费用 第四节委托加工物资 一成本的构成Page119二账户 委托加工物资三具体核算 例题Page120 发出加工支付加工费运杂费等支付消费税加工完成收回 委托加工物资账户 按加工单位设明细账 需缴纳消费税物资 若用于销售 则计入加工物资成本 加工完成验收入库时 如有必要需相应核算成本差异或商品进销差价 发出加工物资支付加工费 消费税等 加工收回 加工中的材料物资成本 委托加工物资 发出加工 发出加工支付加工费运杂费等 借 委托加工物资贷 原材料 材料成本差异 借 委托加工物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 支付消费税 支付消费税 收回后直接用于销售 借 委托加工物资贷 应付账款 银行存款等 收回后用于连续生产应税消费品 借 应交税金 应交消费税贷 应付账款 银行存款等 加工完成收回 加工完成收回 借 原材料库存商品等贷 委托加工物资 材料成本差异 商品进销差价 第五节库存商品 商品流通企业的核算方法数量进价金额进价金额数量售价金额售价金额 进价核算库存商品 售价核算库存商品 数量进价金额 特点 批发企业进价核算库存商品 明细账详细核算数量 账户 物资采购 在途物资 库存商品主营业务收入主营业务成本账务处理 Page124 售价金额 特点 零售企业售价核算库存商品 实物负责制 账户 物资采购库存商品商品进销差价主营业务收入主营业务成本账务处理例举 商品进销差价账户 本科目核算商品流通企业采用售价核算的商品售价和进价之间的差额 按商品类别或实物负责人设置明细账 商品进销差价率应在年末进行一次核实调整 已销或缺损商品分摊差价 入库商品售价与进价的差额 未销售未摊销的进销差价 商品进销差价 商品进销差价例举 5000 5000 7000 6000 4000 2000 1280 6000 物资采购 库存商品 商品进销差价 主营业务成本 1920 1920 3000 1200 差价率计算 差价率计算 本例中 进销差价率 3200 4000 6000 0 32已销商品进销差价 6000 0 32 1920 月末分摊前商品进销差价账户余额 库存商品 余 主营业务收入 发生 受托代销商品 余 商品进销差价率 第六节非货币性交易换入的存货 一有关概念二计价三账务处理处理思路及步骤多项资产的换入Page139 一有关概念 货币性资产非货币性资产非货币性交易应确认的收益复习非货币性交易取得原材料的计价35页 Page133 非货币性交易 交易双方以非货币性资产进行交换 涉及补价的非货币性交易确认 收到补价企业 支付补价企业 收到的补价 换出资产的公允价值 25 支付的补价 支付的补价 换出资产的公允价值 25 非货币性交易应确认的收益 收到补价企业应确认的收益 例 换出资产为无形资产 账面价值5000 公允价值为8000 换入原材料账面价值7000 发票具明进项税额1190 收到补价1000 解答 解答 应确认的收益 1 5000 8000 1000 375原材料 5000 1000 1190 375 3185借 原材料3185应交税金 应交增值税 进