企业培训_营改增专题培训教材

营改增 专题培训 政策专题 北京华政税务师事务所2014年12月 增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税 背景介绍 认识增值税 背景介绍 营改增进程 背景介绍 营改增进程 目录 一 纳税义务人 纳税义务人 增值税政策规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税纳税人 营改增政策规定 在中华人民共和国境内提供交通运输业 邮政业 电信业和部分现代服务业服务的单位和个人 为增值税纳税人 单位 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人 是指个体工商户和其他个人 单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠人 以下统称承包人 发生应税行为 承包人以发包人 出租人 被挂靠人 以下统称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以发包人为纳税人 否则以承包人为纳税人 1 在中华人民共和国境内提供应税行为的单位和个人为增值税纳税人 2 除企业外 符合条件的行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位也属于增值税纳税人 符合条件的个体工商户和其他个人 自然人 属于增值税纳税人 操作提示 纳税义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以购买方为扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务 在境内未设有经营机构的 以其代理人为增值税扣缴义务人 在境内没有代理人的 以接受方为增值税扣缴义务人 境外单位或个人向境内销售货物不属于增值税应税范围 不涉及扣缴义务 扣缴义务仅针对境外单位或个人向境内提供应税劳务或服务的情形 操作提示 纳税义务人 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 销售货物 应税劳务以及应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人 纳税义务人 纳税义务人 纳税义务人 1 年应税销售额的判定年应税销售额 是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额 包括免税销售额 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算 应税服务年销售额 连续不超过12个月应税服务营业额合计 1 3 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人 其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算 操作提示 纳税义务人 2 原增值税规定与营改增规定的区别 1 对其他个人相关规定原增值税 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 营改增 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 2 可选择适用小规模纳税人纳税的相关规定原增值税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 营改增 应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 操作提示 下列关于一般纳税人和小规模纳税人的说法正确的是 A 小规模纳税人和一般纳税人身份可以互相转换B 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C 年应税销售额超过小规模纳税人标准但不经常提供应税服务的单位可选择按小规模纳税人纳税D 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 也可能被认定为一般纳税人 答案 BCD除国家税务总局另有规定外 纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 故A错误 其他选项均为增值税法规相关内容 思考问题 纳税义务人 3 一般纳税人与小规模纳税人的转换 1 未超过规定标准的纳税人会计核算健全 能够提供准确税务资料的 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 成为一般纳税人 2 除国家税务总局另有规定外 一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 操作提示 纳税义务人 1 适用范围纳税人年应税销售额超过财政部 国家税务总局规定的小规模纳税人标准的 应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 政策规定不办理一般纳税人资格认定的除外 年应税销售额未超过财政部 国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人 主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定 有固定的生产经营场所 能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 能够提供准确税务资料 纳税义务人 2 认定机关纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定 一般纳税人资格认定的权限 在县 市 区 国家税务局或者同级别的税务分局 3 认定程序参照国家税务总局令2010年第22号相关规定 试点实施前 试点纳税人增值税一般纳税人资格认定可由省国税局按照国家税务总局公告2013年第75号及相关规定制定预认定措施 试点实施后 符合条件的试点纳税人应按照 增值税一般纳税人资格认定管理办法 国家税务总局令2010年第22号 及相关规定 办理增值税一般纳税人资格认定 纳税义务人 4 一般纳税人标示主管税务机关应当在一般纳税人 税务登记证 副本 资格认定 栏内加盖 增值税一般纳税人 戳记 增值税一般纳税人 戳记印色为红色 印模由国家税务总局制定 5 营改增试点兼有原增值税和营改增应税范围的情形如果试点纳税人兼有销售货物 提供加工修理修配劳务以及应税服务 那么应税货物及劳务销售额与应税服务销售额应分别计算 分别适用增值税一般纳税人认定标准 某修理厂会计核算健全 2013年营业额120万元 接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定 2014年3月 该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23 4万元 购进的料件 电力等均取得增值税专用发票 对应的增值税税款合计2万元 该修理厂本月应缴纳增值税 万元 A 0 68B 1 32C 1 40D 3 40 答案 D本月应缴纳增值税 23 4 1 17 17 3 4 万元 符合一般纳税人认定条件 应当办理一般纳税人资格认定但但未办理的 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 思考问题 纳税义务人 1 企业范围 1 原增值税规定主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理 1 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业2 有下列情况的其他一般纳税人增值税偷税数额占应纳税额的10 以上并且偷税数额在10万元以上的 骗取出口退税的 虚开增值税扣税凭证的 国家税务总局规定的其他情形 2 营改增规定试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后 发生增值税偷税 骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的 主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理 纳税义务人 2 进项税抵扣辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联 海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后 方可抵扣进项税额 3 专用发票领购 1 主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票 2 辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的 应从当月第二次领购专用发票起 按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3 预缴增值税 3 辅导期纳税人按上述第 2 点规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减 抵减后预缴增值税仍有余额的 可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税 辅导期一般纳税人应在 应交税费 科目下增设 待抵扣进项税额 明细科目 该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联 海关进口增值税专用缴款书进项税额 操作提示 二 征税范围 征税范围 在中华人民共和国境内 以下简称 境内 销售货物 进口货物 属于增值税征税范围 在境内销售货物 是指销售货物的起运地或者所在地在境内 货物 是指有形动产 包括电力 热力 气体在内 销售货物 是指有偿转让货物的所有权 有偿 是指从购买方取得货币 货物或其他经济利益 1 起运地或所在地在境外的货物 不属于 在中华人民共和国境内 不属于增值税征收范围 2 供电 供热 供水 供气均属于增值税范围 操作提示 征税范围 在境内提供加工 修理修配劳务 以下简称 应税劳务 属于增值税征税范围在境内提供应税劳务 是指提供的应税劳务发生在境内 提供加工 修理修配劳务 是指有偿提供加工 修理修配劳务 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工 修理修配劳务 不属于应税劳务 加工 是指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求 制造货物并收取加工费的业务 修理修配 是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 根据现有规定 修理修配 是对 货物 的修理修配 对不动产的修理目前属于营业税范围 需关注 建筑业 营改增后 对于不动产的维护 维修是否属于增值税范围 操作提示 征税范围 在境内提供交通运输业 邮政业 电信业和部分现代服务业服务 以下简称 应税服务 属于增值税应税范围 1 提供应税服务 是指有偿提供应税服务 但不包括非营业活动中提供的应税服务 有偿 是指取得货币 货物或者其他经济利益 2 非营业活动 是指 非企业性单位按照法律和行政法规的规定 为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务 单位或者个体工商户为员工提供应税服务 财政部和国家税务总局规定的其他情形 3 在境内提供应税服务 是指应税服务提供方或者接受方在境内 下列情形不属于在境内提供应税服务 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 财政部和国家税务总局规定的其他情形 征税范围 判断一项应税服务是否属于在境内提供 可以从以下两个角度进行理解 1 境内应税服务包括以下两种情形 1 境内的单位或者个人提供的应税服务例如 建筑业 营改增 后 境内建筑施工企业提供的完全发生在境外的建筑服务 境内的设计单位提供的完全发生在境外的设计服务 出租完全在境外使用的有形动产 2 应税服务发生在境内例如 单位或者个人在境内接受他人在境外提供的应税服务 2不属于境内应税服务需同时满足两个条件 1 应税服务的提供方为境外单位或者个人 2 所接受的服务必须完全发生在境外消费 使用 例如 境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务 境外单位向境内单位出租完全在境外使用的小汽车 注意 港澳台地区不属于税收法规中所指的 境内 操作提示 征税范围 征税范围 征税范围 征税范围 征税范围 应税服务范围注释 依据增值税有关规定 下列行为属于增值税征税范围的是 A 供电局销售电力产品B 房地产开发公司销售房屋C 饭店提供餐饮服务D 会计师事务所提供咨询服务 答案 A D房地产开发公司销售房屋按销售不动产征收营业税 饭店提供餐饮服务按照服务业征收营业税 思考问题 征税范围 单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 1 将货物交付其他单位或者个人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 4 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 5 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 6 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 7 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 8 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 企业所属机构间移送货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 应视同销售货物 但相关机构设在同一县 市 的除外 用于销售 是指受货机构发生以下情形之一的经营行为 向购货方开具发票向购货方收取货款 1 总公司与分公司之间的货物移送总分机构不在同一县 市 但会计上统一核算时 如果接受货物的分公司用于销售 即发生了向购货方收款或开票的情形的 总公司的移送行为应视同销售缴纳增值税 如果分公司接受货物只用于生产使用 不按视同销售处理 2 母子公司之间货物的移送母公司与其子公司分别为独立的法人单位 均独立负有增值税的缴税义务 根据 增值税暂行条例实施细则 第四条第 八 款规定 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售 因此 母子公司间货物的移送行为 应视同销售缴纳增值税 操作提示 核定销售额 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的 或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的 主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额 销项税额 企业发生视同销售行为时 如果计税价格明显偏低又无正当理由的 主管税务机关有权按上述方法核定其销售额 纳税人发生固定资产视同销售行为 对已使用过的固定资产无法确定销售额的 以固定资产净值为销售额 固定资产净值 是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值 若用于对外投资 以评估价对外投资的 应以对外投资额作为视同销售额 计算缴纳增值税 操作提示 征税范围 单位和个体工商户的下列情形 视同提供应税服务 1 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业 邮政业和部分现代服务业服务 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 2 财政部和国家税务总局规定的其他情形 下列行为属于视同销售货物需要缴纳增值税的是 A 某企业为混凝土加工厂代销商品混凝土B 企业将外购的部分饮料用于集体福利C 企业将外购的水泥用于不动产的基建工程D 企业将外购的洗衣粉用于个人消费 答案 AA选项属于增值税视同销售货物行为 BCD选项均属于不得抵扣增值税进项税情形需注意的是 C选项在建筑业营改增后 不动产同步营改增 既不属于视同销售也不属于不得抵扣增值税的情形 思考问题 征税范围 货物或服务去向 货物或服务来源 操作提示 三 计税方法 税率和征收率 计税方法 一般纳税人销售货物 提供应税劳务或应税服务适用增值税一般计税方法 一般计税方法的应纳税额 是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 计税方法 小规模纳税人销售货物 提供应税劳务或应税服务适用增值税简易计税方法 应纳税额计算公式为 应纳税额 销售额 征收率 销售额 含税销售额 1 征收率 适用简易计税方法的纳税人 不得抵扣进项税额 一般纳税人销售部分特定项目可选择简易计税方法来计算征收增值税 但一经选择 36个月内不得变更 操作提示 税率和征收率 1 税率 0 6 11 13 17 一般纳税人销售货物 提供增值税应税劳务和应税服务并采取一般计税方法的 按照税率计算缴纳增值税 2 征收率 2 3 小规模纳税人销售货物 提供增值税应税劳务和应税服务以及一般纳税人选择简易计税方法销售货物 提供增值税应税劳务和应税服务的 按照征收率计算缴纳增值税 税率和征收率 税率和征收率 税率和征收率 税率和征收率 一般纳税人销售货物适用财税 2009 9号文件第二条第 三 项 第 四 项和第三条规定的 可自行开具增值税专用发票 操作提示 税率和征收率 四 销项税额 销项税额 纳税人销售货物 提供应税劳务或应税服务 按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额 为销项税额 销项税额 不含税 销售额 税率 不含税 销售额 含税销售额 1 税率 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的 应当折合成人民币计算 其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 纳税人应在事先确定采用何种折合率 确定后1年内不得变更 销项税额 销售额为纳税人销售货物 提供应税劳务或应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括收取的销项税额 价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 1 企业签订销售合同并已履行 如后期出现违约情况 收取的违约金属于价外费用 应与销售价款一并征收增值税 2 企业提供销售货物或提供劳务 价外向购买方收取的包装物租金 代办手续费属于价外费用 应与销售价款一并征收增值税 3 销货方发生增值税应税货物或应税劳务的行为后 因销售方违约而支付给购货方的赔偿金不属于价外费用 操作提示 销项税 价外费用 续 案例甲公司将货物销售给乙公司 乙公司以承兑汇票1170万元支付货款 在汇票到期前 甲公司将其贴现并支付贴现息117万 同时 按照合同约定 甲公司全额向乙公司收取该贴现息 甲公司向乙公司的实际收款金额是多少 甲公司的销售收入和销项税分别是多少 甲公司收取的贴现息是否可开具增值税专用发票 甲公司应向乙公司开具的发票金额是多少 销项税 价外费用 续 案例贴现息费用是否可认定为增值税价外费用且单独开具增值税专用发票 问题内容 购销双方约定以银行承兑汇票方式进行结算 产生的贴现息费用由购买方承担 贴现息费用是否可认定为增值税价外费用 贴现息可否单独开具增值税专用发票 回复意见 中华人民共和国增值税暂行条例 第六条 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十二条第一项规定 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 其中价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 作为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的价外费用 贴现息费用可单独开具增值税专用发票 国家税务总局纳税服务司2012 08 6 销项税 价外费用 续 同时符合以下条件的代垫运输费用 不作为价外费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 销货方处理 购货方处理 销项税 价外费用 续 同时符合以下条件的代垫运输费用 不作为价外费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 操作提示 1 销售货物运费的处理在实务中 企业作为销售方 在销售货物同时委托外部运输单位将货物运输给购买方 企业按收取的货款和运输费合并开具增值税专用发票给购买方 收取的运输费按17 计算销项税 而从外部运输公司取得的运输发票按11 抵扣增值税进项税 加大了企业的税收成本 如果企业与购买方签订销售合同中 约定运输费采用代垫方式 即承运部门的运输费用发票直接开具给购买方并由销售方将发票转交给购买方 这样可以降低增值税税负 2 采购货物运费的处理企业如果作为购买方 则应尽量要求销售方按收取的货款和运费合并开具增值税专用发票给购买方 运输费就可以按17 抵扣相应的进项税额 这样可以降低增值税税负 参考法规 财税 2008 170号 财税 2009 9号 国税函 2009 90号 财税 2014 57号 销项税额 销项税额 1 已使用过的固定资产 是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产 2 试点企业营改增后 销售营改增试点后购进并使用过的固定资产 如果是因为未取得增值税专用发票或超过增值税专用发票认证期限等企业自身原因而未抵扣进项税的 仍应按照适用税率缴纳增值税 3 在计算销售价格是应注意折算成不含税价后 再乘以相应税率或征收率 4 一般纳税人销售使用过的固定资产如属于简易征收应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 也应开具普通发票 不得由税务机关代开增值税专用发票 操作提示 销项税额 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应当按照适用税率征收增值税 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应按3 的征收率征收增值税 营改增一般纳税人销售使用过的除固定资产以外的其他物品 包括废旧材料 配件 废品 下脚料等 无论是营改增之前还是之后购入的 无论是否抵扣过进项税 均应按适用税率缴纳增值税 操作提示 销项税额 一般纳税人销售旧货 按照简易办法依照3 征收率减按2 征收增值税 小规模纳税人销售旧货 减按2 征收率征收增值税 所称旧货 是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 含旧汽车 旧摩托车和旧游艇 但不包括自己使用过的物品 企业在实际操作中应注意区分 旧货 与 使用过的除固定资产以外的其他物品 对于旧货 其使用人和销售人是不同的人 纳税人销售旧货 是一种纯商业行为 一般为购买使用过的物品 再对外销售 对于使用过的除固定资产以外的其他物品 其使用人和销售人是同一个人 纳税人销售使用过的物品均为自己使用后自行销售 操作提示 销项税额 营改增政策规定 纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额 未分别核算销售额的 按照以下方法适用税率或征收率 1 兼有不同税率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 从高适用税率2 兼有不同征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 从高适用征收率 3 兼有不同税率和征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的 从高适用税率 销项税额 1 概念释义营改增政策中 在混业经营的定义中使用了 兼有 而非 兼营 该表述是用以区别于现行增值税或营业税制度中的 兼营 兼有 既包括在同一销售行为中同时涉及销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务 也包括兼营适用不同税率或者征收率的销售货物 提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为 2 合同约定清楚 核算规范 避免从高税率营改增后 试点纳税人如有混业经营行为 应在合同中分别约定 财务分开准确核算 避免被认定为从高适用税率 操作提示 销项税额 1 纳税人兼营免税 减税项目的 应当分别核算免税 减税项目的销售额 未分别核算销售额的 不得免税 减税 2 用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务的进项税不得抵扣 3 销售免税货物的运输费用进项税不得抵扣 4 一般纳税人兼营免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 原增值税一般纳税人不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 销项税额 营改增一般纳税人不得抵扣的进项税额 当期无法划分的全部进项税额 当期简易计税方法计税项目销售额 非增值税应税劳务营业额 免征增值税项目销售额 当期全部销售额 当期全部营业额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算 企业销售应税货物的同时还销售免税货物 在无法准确划分免税货物应负担的进项税时 如运输费用 耗用材料等的进项税 应按公式准确计算不得抵扣进项税额 操作提示 销项税额 纳税人兼营营业税应税项目的 应当分别核算销售货物 应税服务或应税劳务的销售额和营业税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定应税服务的销售额 增值税纳税人兼营营业税应税项目的 应准确核算营业额和销售额 避免被税务机关分别核定营业额和销售额 操作提示 销项税额 同时具备以下条件的代购货物行为 不征收增值税 不同时具备以下条件的 无论会计制度如何规定如何核算 均征收增值税 1 受托方不垫付资金 2 销货方将发票开具给委托方 并由受托方将该项发票转交给委托方 3 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额 如系代理进口货物则为海关代征的增值税额 与委托方结算货款 并另外收取手续费 五 进项税额 进项税额 营改增一般纳税人取得合法增值税扣税凭证 且未用于不得抵扣增值税情形的 原则上均可抵扣增值税 即营改增一般纳税人在取得增值税专用发票后 除对发票本身的合法性 真实性进行判断外 还需判断增值税专用发票所反映的业务实质及用途 如果用于不得抵扣增值税的项目 如集体福利 非正常损失等 即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税 在实务处理上 如果可以提前判断出用于不得抵扣项目 则不再抵扣进项税 可以含税价计成本 如果事先无法判断 则在发生不得抵扣情形时 做进项税转出 进项税额 下列进项税额准予从销项税额中抵扣 1 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票 含货物运输业增值税专用发票 税控机动车销售统一发票 下同 上注明的增值税额 2 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 3 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 计算公式为 进项税额 买价 扣除率 4 接受境外单位或者个人提供的应税服务 从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证 以下称税收缴款凭证 上注明的增值税额 建筑施工企业可抵扣项目及适用税率明细表 见 管理手册 第六章第七节 四 常见成本扣税凭证及其适用税率 操作提示 进项税 不可抵扣事项 进项税额 1 对 仅指专用于上述项目 的理解 其中涉及的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 仅指专用于上述项目的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 可以理解为 如果 固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 既用于不得抵扣项目又用于可以抵扣项目 则可以抵扣进项税 2 不动产与动产的划分根据现有政策 企业在判断固定资产是否属于不动产时 可参照 财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 文件相关规定 文中 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 前两位代码为 02 和 03 属于建筑物和构筑物 不得抵扣进项税 目前营改增动向是建筑业与不动产同时改 但不动产很可能是部分可以抵扣 所以待具体政策出台后 建筑企业在梳理业主和抵扣时都需要关注不动产营改增的范围 准备进行划分 以便进行不同的处理 操作提示 进项税额 3 非正常损失的准确理解1 不得抵扣增值税的 非正常损失 指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 如发生因自然灾害 技术进步 市场原因 会计差错等原因造成的盘亏 报废损失 不属于 非正常损失 无需进行进项税转出 2 如发生非正常损失 除发生非正常损失的货物不能抵扣进项税外 因货物而发生的加工修理修配劳务或者交通运输业服务也不得抵扣进项税 3 非正常损失既有盘盈又有盘亏的 应按盘亏金额计算应转出的进项税额 而不能按盈亏相抵后的净额计算 操作提示 下列行为中 涉及的进项税不得从销项税中抵扣的是 A 将外购的货物用于不动产工程B 将自产的产品发给职工作福利C 将外购货物无偿赠送给外单位D 将外购货物作为实物投资 答案 AA选项涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣 BCD选项均属于视同销售行为 需要计算销项税 同时可以抵扣相关进项税额 思考问题 下列行为中 需要进项税转出的事项是 A 某修理厂购进并且已经抵扣进项税的维修材料被盗B 将已经抵扣进项税的外购产品发给职工作福利C 由于自然灾害 将公司已经抵扣的固定资产损毁D 将已经抵扣进项税的外购货物对外进行投资 答案 A BA B选项涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣 C选项自然灾害不属于非正常损失 因此不用做进项税转出 D选项属于视同销售行为 需要计算销项税 同时可以抵扣相关进项税额 思考问题 进项税额 1 购置税控系统专用设备增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备 包括分开票机 支付的费用 可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票 准予在企业增值税应纳税额中全额抵减 抵减额为价税合计额 不足抵减的可结转下期继续抵减 增值税防伪税控系统的专用设备包括 1 增值税防伪税控系统包括 金税卡 IC卡 读卡器或金税盘和报税盘 2 货物运输业增值税专用发票税控系统包括 税控盘和报税盘 3 机动车销售统一发票税控系统和公路 内河货物运输业发票税控系统包括 税控盘和传输盘2 支付技术维护费增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费 不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费 可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票 准予在该企业增值税应纳税额中全额抵减 不足抵减的可结转下期继续抵减 进项税额 1 增值税一般纳税人在2011年12月1日以后初次购买才可适用上述政策 且适用政策范围限于专用设备和技术维护费 2 增值税一般纳税人支付的上述二项费用在增值税应纳税额中全额抵减 其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证 其进项税额不得从销项税额中抵扣 操作提示 进项税额 1 基本规定增值税一般纳税人取得的2013年8月1日 含 以后开具的运输费用结算单据 铁路运输费用结算单据除外 和2014年1月1日 含 以后开具的铁路运输费用结算单据 不得作为增值税扣税凭证 不得抵扣进项税额 增值税一般纳税人应取得货物运输业增值税专用发票作为抵扣凭证 2 货运发票开具要求准予计算进项税额扣除的货运发票 其发货人 收货人 起运地 到达地 运输方式 货物名称 货物数量 运输单价 运费金额等项目的填写必须齐全 与购货发票上所列的有关项目必须相符 否则不予抵扣 3 铁路代征印花税铁路运输企业受托代征的印花税款信息 可填写在货运专票 运输货物信息 栏中 进项税额 1 基本规定纳税人购进货物或应税劳务 支付运输费用 所支付款项的单位 必须与开具抵扣凭证的销货单位 提供劳务的单位一致 才能够申报抵扣进项税额 否则不予抵扣 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 国税发 1995 192号 思考 集采模式 进项税额 大型企业集团多采用 集采 模式 即集团根据总体采购需求统一与供应商进行谈判并以集团名义签订合同 由集团统一支付采购货款 但采购的货物一般直接运输到分子公司 由供应商直接向分子公司开具发票 集采 模式造成了资金流 票据流 实物流 三流 不一致 分子公司采购物资从供应商取得增值税专用发票 进行进项税抵扣有风险 对于 集采 模式造成的 三流 不一致 建议将 统谈 统签 统付 改为 统谈 分签 分付 即由集团统一与供应商谈判 由采购企业与供应商签订合同 直接向供应商付款 确保资金流 票据流 实物流 三流 一致 避免增值税进项税的抵扣风险 由于营改增 上述 集采 抵扣问题已经由采购货物 劳务延伸至采购服务 因此营改增一般纳税人应在确定 集采 模式前对进项税抵扣问题予以充分考虑 操作提示 进项税额 纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款 但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的 不属于对外虚开增值税专用发票 纳税人向受票方纳税人销售了货物 或提供了增值税应税劳务 应税服务 纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物 所提供应税劳务或者应税服务的款项 或者取得了索取销售款项的凭据 纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容 与所销售货物 所提供应税劳务或者应税服务相符 且该增值税专用发票是纳税人合法取得 并以自己名义开具的 受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票 可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额 国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第39号 进项税额 以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在 挂靠行为如何适用本公告 需要视不同情况分别确定 第一 如果挂靠方以被挂靠方名义 向受票方纳税人销售货物 提供增值税应税劳务或者应税服务 应以被挂靠方为纳税人 被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务 应税服务的提供方 按照相关规定向受票方开具增值税专用发票 属于本公告规定的情形 第二 如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物 提供增值税应税劳务或者应税服务 被挂靠方与此项业务无关 则应以挂靠方为纳税人 这种情况下 被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票 不在本公告规定之列 操作提示 进项税额 1 抵扣凭证和抵扣额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额允许从销项税额中抵扣 2 先比对 后抵扣自2013年7月1日起 增值税一般纳税人进口货物取得的海关进口增值税专用缴款书 应在开具之日起180日内向主管税务机关报送 海关完税凭证抵扣清单 电子数据 申请稽核比对 经税务机关稽核比对相符后 其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣 进项税额 一般纳税人因销售货物 提供应税服务或应税劳务 因发生销货退回 服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额 应从当期的销项税额中扣减 因发生服务中止 购进货物退出或者折让而收回的增值税额 应从当期的进项税额中扣减 一般纳税人销售货物提供应税劳务或应税服务或应税劳务 开具增值税专用发票后 发生销售货物退回或者折让 开票有误等情形 应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 未按规定开具红字增值税专用发票的 增值税额不得从销项税额中扣减 因货物质量问题或对方延期交货等原因 企业向供应商支付货款时扣减了部分货款 如果企业已经抵扣了全部货款的增值税专用发票上的增值税额 应从扣减货款的当期扣除该部分货款的进项税额 企业销售货物发生销售退回或折让 应按相关规定开具红字专用发票 否则销售退回或折让对应的增值税额不得从退回当期的销项中扣减 操作提示 进项税额 1 抵顶增值税欠税对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的 应以期末留抵税额抵减增值税欠税 增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款 如果纳税人有进项留抵税额 可以用增值税留抵税额抵减查补税款欠税 2 一般纳税人注销后留抵税额的处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格 转为小规模纳税人时 其存货不作进项税额转出处理 其留抵税额也不予以退税 3 资产重组后留抵税额的处理增值税一般纳税人在资产重组过程中 将全部资产 负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人 并按程序办理注销税务登记的 其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣 进项税额 纳税人资产重组后 转移进项留抵税额时需注意以下事项 1 新纳税人可以承接原纳税人增值税留抵税额 并且在新纳税人继续抵扣该增值税留抵税额 2 原纳税人主管税务机关需填写 增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单 且一式三份 原纳税人主管税务机关留存一份 交纳税人一份 传递新纳税人主管税务机关一份 新纳税人主管税务机关凭此单 在确认无误后 允许新纳税人继续申报抵扣 操作提示 六 增值税发票管理 增值税发票管理 1 增值税发票 分为增值税专用发票和增值税普通发票 2 一般纳税人可开具增值税专用发票和普通发票 非一般纳税人仅可开具增值税普通发票或前往税务局代开增值税专用发票 增值税发票管理 1 发票代码的调整发票代码第8位代表发票种类 货运专票由 7 调整为 2 普通发票由 6 调整为 3 2 发票内容的调整调整专用发票部分栏次内容 将 销货单位 栏和 购货单位 栏分别改为 销售方 和 购买方 货物或应税劳务名称 栏改为 货物或应税劳务 服务名称 票尾的 销货单位 章 改为 销售方 章 专用发票联次用途也相应调整 将第一联 记账联 销货方计账凭证 改为 记账联 销售方记账凭证 第二联抵扣联用途 购货方扣税凭证 改为 购买方扣税凭证 第三联发票联用途 购货方计账凭证 改为 购买方记账凭证 3 提升专用发票和货运专票防伪技术水平取消发票监制章和双杠线微缩文字防伪特征 在保留部分防伪特征基础上 增加光角变色圆环纤维等防伪特征 4 新老版发票衔接自2014年8月1日起启用新版专用发票 货运专票和普通发票 老版专用发票 货运专票和普通发票暂继续使用 增值税发票管理 进项税 进项扣税凭证 续 增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票部分防伪措施 光角变色圆环纤维 使用标准365nm紫外光源以小于45度的角度照射环形纤维 靠近光源的半圆环为红色 远离光源的半圆环为黄绿色 造纸防伪线 在日光下对光观察防伪线呈现黑色线状水印 使用标准365nm紫外光源垂直照射防伪线呈现红蓝荧光点形成的条状荧光带 防伪油墨颜色擦可变 使用白纸摩擦票面的发票代码区域 在白纸表面以及地区代码的摩擦区域均会产生红色擦痕 专用异型号码 直观目视识别 复合信息防伪 使用复合防伪特征检验仪检测对通过检测的发票 检验仪自动发出复合信息防伪特征验证通过的语音提示 增值税发票管理 一般纳税人领购专用设备后 凭 最高开票限额申请表 发票领购簿 到主管税务机关办理初始发行 初始发行 是指主管税务机关将一般纳税人的下列信息载入空白金税卡和IC卡的行为 一 企业名称 二 税务登记代码 三 开票限额 四 购票限量 五 购票人员姓名 密码 六 开票机数量 七 国家税务总局规定的其他信息 一般纳税人凭 发票领购簿 IC卡和经办人身份证明领购专用发票 增值税发票管理 一般纳税人有下列情形之一的 不得领购开具专用发票 一 会计核算不健全 不能向税务机关准确提供增值税销项税额 进项税额 应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的 上列其他有关增值税税务资料的内容 由省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局确定 二 有 税收征管法 规定的税收违法行为 拒不接受税务机关处理的 三 有下列行为之一 经税务机关责令限期改正而仍未改正的 1 虚开增值税专用发票 2 私自印制专用发票 3 向税务机关以外的单位和个人买取专用发票 4 借用他人专用发票 5 未按本规定第十一条开具专用发票 6 未按规定保管专用发票和专用设备 7 未按规定申请办理防伪税控系统变更发行 8 未按规定接受税务机关检查 有上列情形的 如已领购专用发票 主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡 增值税发票管理 有下列情形之一的 为未按规定保管专用发票和专用设备 一 未设专人保管专用发票和专用设备 二 未按税务机关要求存放专用发票和专用设备 三 未将认证相符的专用发票抵扣联 认证结果通知书 和 认证结果清单 装订成册 四 未经税务机关查验 擅自销毁专用发票基本联次 增值税发票管理 1 原增值税政策一般纳税人销售货物或者提供应税劳务 应向购买方开具专用发票 商业企业一般纳税人零售的烟 酒 食品 服装 鞋帽 不包括劳保专用部分 化妆品等消费品不得开具专用发票 小规模纳税人需要开具专用发票的 可向主管税务机关申请代开 销售免税货物不得开具专用发票 法律 法规及国家税务总局另有规定的除外 2 营改增政策纳税人提供应税服务 应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票 并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额 增值税发票管理 属于下列情形之一的 不得开具增值税专用发票 1 向消费者个人提供销售货物 提供应税服务或应税劳务 2 适用免征增值税规定的销售货物 提供应税服务或应税劳务 小规模纳税人提供应税服务 接受方索取增值税专用发票的 可以向主管税务机关申请代开 1 营改增一般纳税人应主动向可以开具增值税专用发票的纳税人索取增值税专用发票 2 如供应商为小规模纳税人 营改增一般纳税人应要求其向主管税务机关代开增值税专用发票 3 如果供应商选择免征增值税 营改增一般纳税人无法取得增值税专用发票 无法抵扣进项税 操作提示 操作提示 增值税发票管理 1 基本要求 1 项目齐全 与实际交易相符 2 字迹清楚 不得压线 错格 3 发票联和抵扣联加盖发票专用章 4 按照增值税纳税义务的发生时间开具 对不符合上列要求的专用发票 购买方有权拒收 2 特殊要求一般纳税人销售货物或者提供应税劳务或应税服务可汇总开具专用发票 汇总开具专用发票的 同时使用防伪税控系统开具 销售货物或者提供应税劳务清单 并加盖发票专用章 营改增一般纳税人应严格按照专用发票开具要求开具专用发票 在收取专用发票时 应按照专用发票开具要求对专用发票进行审核 对不符合开具要求的专用发票有权拒收 要求发票开具方重新开具 增值税发票管理 纳税人丢失专用发票后 必须按法规程序向当地主管税务机关 公安机关报失 各地税务机关对丢失专用发票的纳税人按法规进行处罚的同时 代收取 挂失登报费 并将丢失专用发票的纳税人名称 发票份数 字轨号码 盖章与否等情况 统一传 寄 中国税务报社刊登 遗失声明 传 寄 中国税务报社的 遗失声明 必须经县 市 国家税务机关审核盖章 签注意见 增值税发票管理 1 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 1 如果丢失前已认证相符的 购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 以下简称 证明单 作为增值税进项税额的抵扣凭证 2 如果丢失前未认证的 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证 认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的 证明单 作为增值税进项税额的抵扣凭证 专用发票记账联复印件和 证明单 留存备查 2 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 1 如果丢失前已认证相符的 可使用专用发票发票联复印件留存备查 2 如果丢失前未认证的 可使用专用发票发票联认证 专用发票发票联复印件留存备查 3 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联 可将专用发票抵扣联作为记账凭证 专用发票抵扣联复印件留存备查 增值税发票管理 一般纳税人在开具专用发票当月 发生销货退回 开票有误等情形 收到退回的发票联 抵扣联符合作废条件的 按作废处理 开具时发现有误的 可即时作废 同时具有下列情形的 为上述所称 作废条件 1 收到退回的发票联 抵扣联时间未超过销售方开票当月 2 销售方未抄税并且未记账 3 购买方未认证或者认证结果为 纳税人识别号认证不符 专用发票代码 号码认证不符 作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按 作废 处理 在纸质专用发票 含未打印的专用发票 各联次上注明 作废 字样 全联次留存 在实际操作中 应注意区分 作废 和 开具红字增值税专用发票 的适用条件 专用发票的作废条件十分严格 符合上述规定的可以直接做作废处理 不符合上述规定的不能按作废进行处理 应当通过开具红字增值税专用发票处理 操作提示 增值税发票管理 增值税一般纳税人开具增值税专用发票后 发生销货退回 销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的 视不同情况分别按以下办法处理 1 销售方填报 申请单 因开票有误购买方拒收专用发票的 销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报 开具红字增值税专用发票申请单 以下简称申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 同时提供由购买方出具的写明拒收理由 错误具体项目以及正确内容的书面材料 主管税务机关审核确认后出具 开具红字增值税专用发票通知单 以下简称通知单 销售方凭通知单开具红字专用发票 因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的 销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 同时提供由销售方出具的写明具体理由 错误具体项目以及正确内容的书面材料 主管税务机关审核确认后出具通知单 销售方凭通知单开具红字专用发票 增值税发票管理 2 购买方填报 申请单 购买方取得专用发票后 发生销货退回 开票有误等情形但不符合作废条件的 或者因销货部分退回及发生销售折让的 购买方应向主管税务机关填报申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 主管税务机关审核后出具通知单 购买方已抵扣的需要作进项税额转出处理 因专用发票抵扣联 发票联均无法认证的 由购买方填报申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝