浅析税务筹划论文.doc

III摘 要税务筹划是企业用足用好税务政策的新课题，是企业理财的一个重要领域。本文就税务筹划的概念、特征、可能性和效应进行了初步的理论探讨。在市场经济条件下,减轻企业税负,降低成本费用水平是提高企业竞争力的一个重要手段,如何在国家法律、法规允许范围内合理筹划企业的各种税收,使企业税负最轻,成为目前企业面临的最为关键的问题之一,这便产生了企业税收筹划问题。本文从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面,讨论了企业税收筹划的主要策略和方法,并以之探究当前企业税收筹划的现实意义关键词 ：税务筹划 税务负担 管理 税收 筹划 节税 选择ABSTRACT Tax planning is the enterprise with full and good tax policy a new topic is an important area of corporate finance. In this paper, the concept of tax planning, characteristics, possibilities and effects of a preliminary theoretical discussion. In a market economy conditions, reduce the corporate tax burden, reduce costs is to increase the level of competitiveness of enterprises an important means of how the national laws and regulations to allow businesses within a reasonable variety of tax planning, so that the lightest corporate tax burden has become currently enterprises are facing one of the most critical issues, which have given rise to corporate tax planning issues. This article from outside the enterprise management and internal accounting management at two levels, discussed the main corporate tax planning strategies and methods, and to explore the current corporate tax planning of practical significanceKey word: Tax planning tax burden Manage tax planning tax saving options目 录引 言 1一、税务筹划的概念与特征 1.合法性。 22.超前性。 23.目的性。 24.积极性。 25.综合性。 26.普遍性。 3二、现代企业实施税务筹划的可能性 31.税务理念的改变为税务筹划排除了思想障碍。 32.税务制度的完善为税务筹划提供了制度保障。 33.我国的税务优惠政策及国际间税务制度的差异为税务筹划提供了广阔的空间。 3三、税务筹划的效应分析 41.税务筹划的微观效应。 42.税务筹划的宏观效应。 4四、企业外部经营管理层面上的税收筹划 41.企业组建、重组过程中的税收筹划 42.企业筹资过程中的税收筹划 53.企业生产经营过程中的税收筹划 6五、企业内部会计核算管理层面上的税收筹划 于 71.存货计价方面的税收筹划 72.固定资产折旧方面的税收筹划 73.债券溢折价摊销方面的纳税筹划 7六、企业内外部两个层面上税收筹划的配合 8 结论 9参考文献 10致谢 11引 言在现代经济条件下，税务作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税务杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。对于追求财富最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业税务筹划的重心所在。由于税务筹划在我国起步较晚，对税务筹划进行探讨研究非常必要。随着世界经济一体化的形成,全球竞争日益激烈,特别是在我国加入WTO之后,状况显得尤为突出。我们的企业在激烈的市场竞争中生存,必须拥有自己独特的 竞争优势,而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论,主要靠降低成本和细分市场。各种税金作为企业成本费用的构成项目,对企业会计收益和企业目标的实现有着 重要影响。当前,不同国家对社会经济发展存有不同的政策倾向 性,在不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性,以及会计制度规定在会计处理方法的弹性选用,这些都为税收筹划提供了自由选择的空间和条 件。如此便产生了怎样纳税,如何纳税,何时纳税等对企业最为有利的问题,即企业税收筹划问题。因此,笔者拟从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层 面,即从动态和静态的角度,探讨当前企业税收筹划的主要策略和方法,阐述企业税收筹划的现实意义。 税收筹划(Tax Planning)是指在国家政策的许可下,按照税收法律、法规的立法导向,通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划和安排,取得“节 税”(Tax Saving)效益,最终实现企业利润最大化的一种管理活动。其内在涵义表明:筹划性是税收筹划的重要特征之一,要求企业依据税法对纳税事宜作出事先安 排。在企业的生产经营中,经营活动一旦发生,一般情况下纳税义务便产生了,这时想方设法少交税款,就已不是税收筹划了,而可能是偷漏税的违法行为了。因 此,企业在节税时要高度重视事前筹划和安排。下面从动态和静态的角度,即从企业外部经营管理(主要包括企业组建、重组、筹资、投资和生产经营活动等)和内 部会计核算管理(会计处理方法的弹性选用)两个层面上,探讨企业税收筹划的主要策略和方法,以及二者在实践中如何进行配合。论浅析税务筹划胡杨（学生姓名） 财务会计（就读专业）高起专（层次） 2006秋季（年级） 118013330014（学号）一、税务筹划的概念与特征 税务筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税务政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税务负担，获得税务利益的合法行为。随着社会主义市场经济体制的日趋完善，税务筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。它具有以下几个显著的特点： 1.合法性。税务筹划是根据现行法律、法规的规定进行的选择行为，是完全合法的。在合法的前提下进行的税务筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税务政策导向的合理有效性。 2.超前性。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务。税务筹划就是将税务作为影响纳税人最终收益的重要因素，对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。 3.目的性。税务筹划的目的是最大限度地减轻企业的税务负担。减轻税务负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案。 4.积极性。从宏观经济调控看，税务是调控经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的节约税款，谋取最大利润的心态，有意通过税务优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。 5.综合性。由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，税务筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。 6.普遍性。从世界各国的税务体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税务利益，对纳税者施以一定的税务优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税务筹划、寻找低税负、降低税务成本的机会，这种机会是普遍存在的。 二、现代企业实施税务筹划的可能性 1.税务理念的改变为税务筹划排除了思想障碍。在计划经济年代，人们把税务看作是企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税务，片面强调税务的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。随着市场经济的发展，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税务，企业管理者开始认识到税务在现代企业管理中的作用。可以说，目前研究税务筹划的思想障碍已经基本消除。 2.税务制度的完善为税务筹划提供了制度保障。综观世界各国，重视企业税务筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税务制度,因为如果企业所面临的税务环境变化不确定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往会进行相应变化，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。我国自1994年税务制度改革后,税务制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展,体现了市场经济发展的内在要求,并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业管理者进行企业税务筹划提供了制度保障。 3.我国的税务优惠政策及国际间税务制度的差异为税务筹划提供了广阔的空间。优化产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国宏观调控的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税务这一经济杠杆的作用，在税务制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税务优惠政策，产业、行业税务优惠政策，产品税务优惠政策等。另外，不同国家的税务制度也因政治经济背景不同而不同。这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税务筹划提供了广大的操作空间。 三、税务筹划的效应分析 税务筹划既然是市场经济条件下纳税人应有的一项基本权利，且在现有的法规和制度下，有其存在的空间，那么，当纳税人充分行使这一权利时，将会产生哪些经济和社会效应呢？这是我们不能回避的问题。 1.税务筹划的微观效应。(1)有利于税法的普及及增强纳税人的纳税意识。税务筹划必须以全面理解、掌握税法为基础，税务筹划的过程实际上就是税法的普及、学习和运用过程，而企业把运用税法选择纳税方案作为自身发展的一种内在需要，也为纳税意识的增强奠定了基础。(2)有利于提高企业竞争能力和经营管理水平。经济的发展，市场的完善，决定了企业只有不断壮大自身实力、提高竞争水平才能在市场竞争中立于不败之地，成本优势是企业竞争取胜的法宝之一，节约税务支出如同增加了企业的净收益，与降低其他成本项目具有同等重要的意义。税务筹划不仅有利于获取成本优势，而且能增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和准确度。 2.税务筹划的宏观效应。(1)有利于充分发挥税务调节经济的杠杆作用。政府通过税种的设置、税率的确定、课税对象的选择和课税环节的规定，体现国家的宏观经济政策。纳税人对不同的纳税方案进行择优，尽管主观上是为了减轻税负、获利最优，但客观上却是在国家税务经济杠杆作用下，实现产业结构的优化和资源的合理配置。如果政府的税务政策导向正确，纳税筹划无疑将会对社会经济产生良性的、积极的正面作用，税务的宏观调控功能将会得到更好的发挥。(2)有利于国家税法及税务政策的不断改进和完善。企业要做好税务筹划，就要特别注意研究政府税务的规则条款，而政府则可以通过税务筹划的方案发现并改良已有税法的不完备之处，借助税务筹划的信息资料，加速和促进税法的完善。四、企业外部经营管理层面上的税收筹划 1.企业组建、重组过程中的税收筹划 (1)公司制企业与合伙制企业的选择 目前,我国对公司制企业与合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙企业相比较:有限责任公司具有法人资格,要双重纳税,即先交公司所得税,然 后,交个人所得税(股东在获取股利收入或“分红”时);而合伙企业的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此,在组建、重组企业时,采取何种形式必须认真筹划。 (2)分公司和子公司的选择 直接设立分公司还是以控股形式组建、重组子公司,在纳税规定上有很大不同。由于分公司不是一个独立法人,它实现的盈亏要同总公司合并计算纳 税,而子公司是一个独立法人,母公司、子公司应分别纳税,而且子公司只能在税后利润中按股东占有的股份进行股利分配。一般来讲,如果组建、重组的公司一开 始就可盈利,设立子公司更为有利。在子公司盈利的情况下,可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建、重组的公司在经营初期发生亏损, 那么组建、重组的分公司更为有利,可减轻总公司的税收负担。 2.企业筹资过程中的税收筹划 主要表现在以下两个方面:(1)股 利分配方式。此方式主要有两种:现金股利和股票股利。我国现行税法规定,个人股东获取现金股利,按规定税率20%缴纳个人所得税,而股票股利却不需缴纳个 人所得税。因此,企业应筹划好发放多少现金股利。(2)留利决策方式。由于股利收入的所得税高于股票交易利得税,一般情况下,为了避税的考虑,股东往往要 求企业不发或少发现金股利。在某些西方国家有规定,当企业留利超过一定限度时必须纳税,我国目前尚无此项规定。由此,为经营成果分配过程中的税收筹划提供 了更大的空间。 3.企业生产经营过程中的税收筹划 (1)生产经营活动中的合理安排 对于享受限期减免所得税优惠 的新办企业,获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。国家为了鼓励在某些特定区域或行业创办新企业,一般规定其在获利初期享受一定的所得税优惠。 由于新办企业产品属于初创,市场占有率相对较低,获利初期的利润水平也较低,因此,减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税减免优惠政 策,企业可以采用适当控制投产初期产量、增大广告投入等方式,一方面推迟获利年度,另一方面通过提高产品知名度,充分挖掘潜在的市场,提高获利初期(即减 免期)的利润水平,从而在获得更大的节税利润的同时,也相应给国家多交税收。 (2)关联交易、转让定价的选择 这是适用于关联企业、跨国经营企业的一种税收筹划手段。 根据不同控股程度安排对子公司的销售。在同时拥有几家不同控股程度的子公司且均经营同一业务的情况下,母公司可在这些子公司之间分配销售订单。实质 上,母公司想增加利润,可将销售订单全部或大部分交由本部工厂或控股程度高的子公司生产,降低少数股东收益;反之,则是将销售订单交由控股程度低的子公司 生产,提高少数股东收益,如少数股东为母公司的控股股东,则控股股东所获得收益因此增加。这种方法也常被关联企业作为节税的一种手段。 商 品交易过程中的转让定价。其主要手段有两种:一是在关联企业间供应原材料、销售商品采取“高进低出”或“低进高出”方法。转出利润企业通常是高价支付材料 价款,低价出售商品;转入企业则通常是低价支付材料款,高价出售商品。通过这种方法,把利润从高税区转移到低税区或避税地。二是通过内部转移价格规避增值 税。对于实行一体化的关联企业,其上游环节免交的增值税仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣,从而达到规避增值税的目的。 贷款业务中的转让定价。贷款在关联企业之间经常发生,可以由母公司直接向子公司贷款,也可以由本集团的金融机构向关联公司贷款。通过贷款利率的高低,将利润在高税区与低税区之间转移,从而达到避税的目的。 提供劳务、转让专利和专有技术的转让定价。关联企业之间经常发生相互提供劳务、转让专利和专有技术的业务。关联企业之间可以利用收费的高低,把利润从高税区向低税区转移,从而达到避税的目的。 机器设备租赁中的避税。关联企业之间通过租赁机器设备进行避税的方法有多种,其中最常用的方法是利用自定租金转移利润,如处在高税区的公司借入资金购买设备,以最低价格租给低税区的关联公司,后者再以高价租给另一高税区的关联公司,便可达到转移利润、避税的目的。 但应注意:在国内采用关联交易、转让定价等避税手段,极有可能受到避税的制裁。国家为了增加和保证税收收入,在税法中增加了反避税条款:“企业与其关联 企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税所得 额的,税务机关有权进行调整”。因此,转让定价必须在税法许可范围内进行。但是,在国际市场上,走出国门的中国企业应充分利用转让定价这一税收筹划方法。 五、企业内部会计核算管理层面上的税收筹划 我国各种税收筹划与会计处理方法的弹性选用有着密切的联系,尤其在对所得税进行筹划时,受其影响最为明显。税收筹划的途径有多种,如缩小税基、采用低税 率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等,在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选用相关的税收筹划主要是缩小税基和延期 纳税,下面拟通过企业生产经营中几个有代表性的会计处理方法的选用来讨论企业如何进行税收筹划,以期取得“节税”效益。 转贴于1.存货计价方面的税收筹划 存货计价方式的不同,会导致不同的期末存货价值和销货成本,从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。我国现行税制规定,纳税人各项存货的发生和领用,按实际成本计价的,计算方 法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选其一或组合使用。一般情况下,企业在利用存货计价方法选用进行纳税筹划时,要考虑企 业所处的环境、适用的税率、物价波动等因素,并根据有关法规和企业的具体情况,选用相应的存货计价方法才能达到节税的目的。 2.固定资产折旧方面的税收筹划 折旧是企业成本费用中一个重要内容,有抵税作用。当企业预计近期利润较高时,可适当安排购置和更新设备。另外,可选择折旧计算方法进行税收筹划。一般情 况下,如果企业依法可以选择加速折旧法时,应尽量使用加速折旧法。此外,还可选择适当折旧年限达到节税的目的。因此,企业可依据有关法规和企业的具体情 况,选择相应的折旧年限和折旧方法达到节税的目的。 3.债券溢折价摊销方面的纳税筹划 我国现行会计准则规定,在长期债券投资溢折价摊销方法的选用上,是选择直线法还是实际利率法进行核算,由企业自主决定。由于采用直线法,每期的溢折价摊销额和确认的投资 收益是相等的;而实际利率法,每期按债券期初的帐面价值和实际利率的乘积来确认应计利息收入,且其金额会因溢折价的摊销而逐期减少或增加。长期债券投资溢 折价摊销方法不同,并不影响利息费用总和,但要影响各年度的利息费用摊销额。因此,当企业在折价购入长期债券的情况下,选择实际利率法进行核算,前几年的 折价摊销额少于直线法下的摊销额,前几年的投资收益也就小于直线法下的投资收益,企业前期缴纳的税款也较直线法少,后期缴纳的税款相对较多,从而取得延缓 纳税收益。相反,当企业在溢价购入长期债券的情况下,选择直线法进行核算,对企业更为有利。 此外,我国现行会计准则对无形资产、递延资产、股权投资差额的摊销时间规定了范围,在进行税收筹划时,也存在摊销期间的选择问题。 但应注意:由于我国现行会计准则明确规定,企业内部会计核算过程中在会计处理方法选用上,应遵循一致性原则,一经选用,不得随意变更,如需变更,要经董 事会或经理层(厂长)会议等机构批准,并报税务机关备案,同时在会计报表附注中予以说明。因此,企业做好财务指标、税收指标的预测和规划,根据有关法规和 企业的具体情况,选用相应的会计处理方法创造节税效益是至关重要的事情。 六、企业内外部两个层面上税收筹划的配合 通过以上分析,我们不难看出:在企业税收筹划过程中,外部经营管理层面重在从纳税地点的选择、纳税时间的选择、税收优惠条件等方面研究企业税收筹划问题,是一种企业 战略规划,属于一种由企业自主抉择的动态管理;内部会计