浅析我国个人所得税征收问题及其改进建议毕业论文.doc

本本 科科 生生 毕毕 业业 论论 文文 设计设计 论文题目论文题目 浅析我国个人所得税征收问题及其改进建议浅析我国个人所得税征收问题及其改进建议 设计题目设计题目 学生姓名学生姓名 杨杨 艺艺 学生学号学生学号 1125304023011253040230 指导教师指导教师 郑郑 莹莹 二级学院二级学院 财经学院财经学院 专业班级专业班级 税务税务 112112 班班 上海商学院学位论文原创性声明上海商学院学位论文原创性声明 本人郑重声明 本人所呈交的学位论文 系我个人在导师的指导下 进行研究工作所取得的成果 除文中已特别加以标注和致谢的地方外 不包含其它个人或机构已经发表或撰写过的研究成果 对本研究做出贡 献的其它个人和集体 均已在文中明确说明和致谢 本人充分意识到本 声明的法律结果完全由本人承担 学位论文作者签名 日 期 年 月 日 学位论文使用授权的声明学位论文使用授权的声明 本人完全了解上海商学院有关保留和使用学位论文的规定 学校有 权保留和向有关部门或机构送交本论文的复印件和电子版 允许论文被 查阅和借阅 学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库 可以采用影印 缩印或其它复印手段保存和汇编本学位论文 保密论文在解密后适用本声明 论文作者签名 论文导师签名 日 期 年 月 日 目 录 摘要摘要 1 ABSTRACT 1 绪论绪论 2 1 1 基本理论基本理论 2 1 1 我国个人所得税基本概念 2 1 1 1 我国个人所得税课税对象 2 1 2 我国个人所得税具体职能定位 2 1 2 1 财政职能 3 1 2 2 收入分配职能 3 2 2 个人所得税个人所得税征收征收问题问题 3 2 1 税制模式不够合理 3 2 2 税收征管制度不全面 征管难以到位 4 3 3 国内外国内外税制研究税制研究及及 5 3 1 各国税制模式表 5 3 1 1 综合税制 6 3 1 2 单一税制 7 3 1 3 最低税负制 8 3 1 4 二元税制 9 3 1 5 分类税制 10 3 2 国外个人所得税制经验借鉴 10 4 4 税制改进建议税制改进建议 11 4 1 选择税制模式 11 4 2 完善扣除标准 11 4 3 改进税率结构 12 4 4 健全征管机制 12 结论结论 12 参考文献参考文献 13 上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建 议 1 摘要 我国发展近十年以来 随着人口的不断增加和收入的不断提高 个人所得税的纳税规模越 来越广 纳税起点一高再高 我国个人所得税征税的收入在财政收入中占了最高的比例的份额 因此个人所得税的筹划也应运而生 就各项收入的税率各不相同这方面来说 导致了不同收入 税负不同 征收额不同 社会中一些企业利用这弊端采取了不正当的税收筹划行为 即偷税 漏税和骗税 比如许多法人公司利用税制的缺陷采取各种所谓的 合理避税现象 减少现金 奖金和工资的发放 取而代之的是大量地为员工购买商业保险 提供健身俱乐部会员卡 用餐 券 假期旅游等福利 减少了个人所得税的应纳税金额 侵蚀了税基 在这篇论文中 我将提 出这些问题展开讨论 指出弊端 并以个人所得税的相关理论知识为基础争取找出符合现实情 况的纳税筹划方法和建议 改进个人所得税的税制结构 让所得税面对不同阶层的人群起到收 入合理分配的作用 更好的发挥个人所得税纳税筹划给个人 家庭 社会 乃至国家带来积极 的作用 关键词 所得税 社会问题 税制模式研究 改善建议关键词 所得税 社会问题 税制模式研究 改善建议 Abstract For nearly a decade of development with the improvement of the increasing population and income taxable income wage scale more widely the starting point of a high and then high taxable income of wage income tax revenues accounted for in the highest The proportion of the share of personal income tax planning and therefore also emerged On the income tax rates vary in this regard it has led to different income tax is different different amount collected some companies use social disadvantages which took improper tax planning behavior that tax evasion and tax fraud For example many corporations to take advantage of the tax deficiencies of various so called reasonable tax avoidance phenomenon reducing cash bonuses and wages replaced by a large number of employees to purchase commercial insurance a health club membership card vouchers for holiday travel etc welfare reducing the amount of taxable personal income tax the erosion of the tax base In this paper I will present a discussion of these issues pointing out the shortcomings and relevant theoretical knowledge as the basis for personal income tax planning methods and recommendations to identify realistic situation improving the working income tax structure so that the income tax side for different sectors of the population plays the role of a rational allocation of income and better their personal income tax planning for individuals families society and even the country have a positive effect Key words Income tax social problem the research of tax system improving suggestions 上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建 议 2 绪论 随着个人所得税法不断完善 纳税筹划逐渐被人们接受 渐渐褪去了偷 漏 骗税的负面 影响 发展成为通过法律合理征收个人所得收入 减少基层人民税收负担 保障公民切身利益 在这种背景下 正确引导个人所得税纳税筹划对我国居民纳税 保证国家财政收入 合理再分 配收入以及国家经济发展有着比较重要的现实意义 1 基本理论 1 1我国个人所得税基本概念我国个人所得税基本概念 个人所得税是调整征税机关与自然人 居民 非居民人 之间在个人所得税的征纳与管理 过程中所发生的社会关系的法律规范的总称 1 1 1 我国个人所得税课税对象 我国个人所得税的课税对象是在中国境内有所得的居民以及在境外居住而从中国取得所得 的个人 具体可划分为居民纳税义务人以及非居民纳税义务人 我国的居民纳税义务人是指在中国境内有住所 或者无住所但在中国境内居住满一年的个 人 承担无限的纳税义务 对在境内 外的所得都要依法缴纳个人所得税 非居民纳税义务人是指在中国境内无住所且不居住 或者在中国境内无住所但居住不满一 年的个人 承担有限的纳税义务 仅对在中国境内取得的收入依法缴纳个人所得税 1 2我国个人所得税具体职能定位我国个人所得税具体职能定位 税收的最主要职能就是调节收入分配职能和筹集财政资金职能 但所得税制发展近十年来 社会上议论热潮不断 个税确实给国家筹集了不少财政收入 但在调节收入分配 调节贫富差 距 体现社会公平等方面却没有立竿见影的效果 仍需要进一步改进 上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建 议 3 1 2 1 财政职能 个人所得税已成为税收财政收入的重要组成部分 财政部在官方网站公布了 2014 年中央公 共财政收入预算情况 2014 年个人所得税预算数为 4290 亿元 比 2013 年执行数增加 371 16 亿元 增长 9 5 国家制定税收政策目的在于为国库筹集资金 增加对社会财富的控制力 这 对于国家财政目标起到了莫大的作用 也是政府的必须选择 1 2 2 收入分配职能 我国城市 郊区的贫富差距不断增大 收入分配不公平成为了我国一大难题 尽管 2005 年 2008 年曾经两度上调工资薪金个人所得税扣除标准 但基本上征收对象大部分还是中低层收入 水平的公民 基层老百姓缴纳大部分税额 再加上非工资薪金所得项目以外的高收入者打着合 理避税的幌子偷漏税情况严重 这些现象与个人所得税制改革方向 目标和宗旨相违背 这就 需要进一步研究税制怎样能够起到合理调节社会收入分配的职能 在以上两项职能中应以发挥调节收入分配为主 虽然个人所得税财政收入的比例不断上升 但在社会主义初级阶段 国家 GDP 增长需要灵活调控财政工具 采用各种手段干预市场经济 起到经济稳定发展的作用 而个人所得税作为直接税种 其税负不易转嫁 调控 干预经济的 能力有限 因此个人所得税应定位为辅助税种 以调节收入分配为主 2 我国个人所得税征收问题 2 1 税制模式不够合理 第一 征收的税款大部分来自生活水平较为一般的居民 而高收入者真的税款往往和他们 的收入水平不成比例 难以体现 多得多征 公平赋税 的原则 现在实行的是分类制税收模 式 即对不同种类的收入采取不同的扣除标准和税率 分开计算和征收 由于步骤繁琐 常常 导致来源多 综合收入高的纳税人 合理 规避了许多税款 而收入少 收入来源单一集中却 往往在不知不却中被代扣代缴了偏高的税款 导致了税负不公 征管困难和征收效率低下等问 题 第二 税率结构不够合理 分类所得税制按照性质可以分为比例税率 定额税率 超额超 率累进税率等 税率的级别以及速算扣除数过于繁琐复杂 无形中加重了征税成本 最普遍的 上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建 议 4 是工资薪金税款的计算 级距过多 边际税率过高 显然违背了简易征收 降低征税成本的宗 旨 此外工资薪金所得和劳务报酬所得还必须按照不同的税制计算征收 这并不合理 第三 费用扣除标准一直是人们热议的话题 在日常生活中总能感觉到它有很强的争议 我 国工资薪金采取总收入减去费用扣除标准后再乘相应税率 这方面又显得过于简单 反应不到 纳税者真正能承担起的赋税水平 例如普通家庭有老龄人数 子女未成年人数偏多 身体能力 有障碍需要照顾的情况 这些在住房 教育 医疗 保险等方面存在着偌大的差异 规定相同 的扣除费用标准显然是不合理的 容易造成税赋上的不公平 第四 分类制实际征收有一定局限性 稿酬是按月征收 居民工资薪金一般是按月征收 也有按年征收的企业利润和不固定的提供劳务的情况 这些即容易造成对一些纳税人不合理的 课征 又会使一些纳税人有办法避开税款的缴纳 在生活中应该分多次缴纳税款和取得多项收 入的纳税人可能就不会去缴纳和计算那么多的税款 原本也是纳税意识的薄弱 并不是刻意逃 税 但这对于其他纳税人来说无疑是不公平的 在国家税法面前无疑是触犯条例的 2 22 2 税收征管制度不全面 征管难以到位 我国采用的是分类所得税的税制模式 其特点是针对纳税不类型的所得按照规定的税率分 别计征 这种税制模式虽然具有相对公平 清晰简易 可操作性强的优点 但由于它的税制模 式 征收起来缺点同样不少 具体体现如下 第一 纳税信息不对称 征收效率参差不齐 纳税人的信息在不能跨区域的情况下及时 准确地传递给同级的税务部门 容易造成税务与征管部门 征管与稽查部门之间信息不对称 不能及时地进行信息共享与传递 这就不可避免地会有对于同一纳税人在不同期间 不同区域 取得不同类型的收入进行分类和汇总并让其纳税 形成大量税收资金的流失 第二 税收征管系统不健全 高收入的纳税人往往能借此逃掉不少的税款 税受法律中规 定年收入 12 万元以上的纳税人需自行申报 而如今大多纳税人的收入透明度都比较低 且以现 金 卡来发放工资的方式又较为普遍 一些灰色收入不经意间就直接流入纳税人的口袋 避开 了纳税环节 征税部门难以通过对工资卡监控的方式来系统地规范纳税人的纳税行为 上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建 议 5 第三 纳税人与征税人员对依法纳税的意识都不够强烈 在实际的工作中 不少单位在代 扣代缴的过程中只对定期发放的工资部分进行计算 而对奖金 奖品 福利等非固定收入不扣 缴税款 许多单位打着纳税筹划的幌子不合理地少交了税款 再加上税法对代扣代缴的义务没 有硬性规定 使得单位自行扣缴税款难以落实到位 征税人员自身亦有问题 由于征管的幅度 不断扩大 征管的成本不断升高 不少税务部门对繁琐的征税工作草草了事 甚至徇私舞弊 以权谋私 明目张胆的向纳税人 吃 拿 卡 要 严重损坏了税务部门依法纳税的权威和 形象 3 国内外税制研究及经验借鉴 税制模式大致可分为 综合税制 综合与分类结合的混合制以及分类税制 再具体可由综 合税制分为综合税制 单一税制 最低税赋制 综合与分类结合的混合制可分为交叉型 二元 税制 附加税制 下面我将这些具体的税制一一罗列 再与中国国情相结合 简要分析这些税 制是否能够适应我国国情并找出能够改进的建议 3 1 各国税制模式表 模 式具体形态国 家 和 地 区 OECD 国家 美国 澳大利亚 加拿大 捷克 法国 德国 爱尔兰 荷兰 冰岛 卢森堡 墨西哥 匈牙利 韩国 新西兰 波兰 斯洛伐 克 西班牙 瑞士 土耳其 葡萄牙 综合税制 发展中大国 印度 巴西 墨西哥 土耳其 印度尼西亚 埃及 单一税制 转轨经济国家 俄罗斯 爱沙尼亚 立陶宛 拉脱维亚 乌克兰 斯洛 伐克 格鲁吉亚 罗马尼亚 冰岛 爱尔兰 综合税制 最低税负制美国 加拿大 印度 德国 韩国 中国台湾地区 交 叉 型日本 英国 二元税制 并立型 北欧四国 挪威 芬兰 瑞典 丹麦 奥地利 比利时 希腊 意大利 综合与分 类结合的 混合制 附加税制 主要是原法属殖民地国家 智利 突尼斯 利比亚 阿尔及利亚 塞内 加尔 上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建 议 6 分类税制 中国 苏丹 也门 约旦 黎巴嫩 叙利亚 布隆迪 埃塞俄比亚 扎 伊尔 索马里 中国香港 3 1 13 1 1 综合税制 大部分欧洲 OCED 国家和一些发展中大国采用的是综合所得税制 以美国 英国 法国 德国这些经济发达国家作为代表 其形式是对纳税人一个纳税期间 通常为一年 的各项劳务 所得 利息 股利 资本利得等进行综合计算并扣除各项法定的减免 然后按照统一的累进税 率进行课征的一种税制模式 它的特点是不考虑收入的来源和渠道 而将所有的所得汇总起来 统一计税 他的优点在于很好的反映了一个纳税人总体的经济负担水平 不但大大减少了征税 的难度和成本 还充分体现了纳税能力原则 从理论上做到兼具税收横向与纵向的公平 但对 应中国目前的实际情况来看并不能顺利的推行 原因有四 第一 在人一生的生命周期中 因为年龄段的差异 储蓄和消费的方式大不相同 而综合 所得税制考量的是一个人所有所得的水平 面对各个阶段的年龄段对收入进行一刀切有违横向 公平的原则 第二 在这些具有代表性的国家中 综合所得税制的模式也并未得到完全的贯彻落实 具 体表现在对大量资本利得的课税可以有大量的税收优惠政策 而流动性差 数额又低的劳务的 收入却作为主要的征税来源 这样安排明显会有资本所得和劳务所得之间比例课征的不平衡 造成贫富差距的加大和收入再分配的效果失灵 第三 综合课征用的是统一的税率 而工薪收入显然不止一种情况 把性质不同的工作收 入统统汇总再用一种税率计算 会严重影响个人所得税制在调节收入分配中起到积极的作用 这与税收公平原则相违背 第四 综合所得税制申报方式是自行申报 因此对纳税主体和纳税相对人的依法纳税 征 税要求都较高 如今中国公民人口众多 疆域广泛 各地经济水平差异较大 全民纳税意识淡 薄 税收征管信息传递不畅 征管手段也不先进 这些都将构成综合所得税制在中国推行的障 碍 上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建 议 7 3 1 23 1 2 单一税制 单一税制是对劳动所得征收一个单一边际税率的税制 即一个国家的税制仅仅只由一个或几 个税类组成 如单一所得税制 采用这种税制的代表国家是以俄罗斯 乌克兰 冰岛等为代表 的转轨经济国家 单一所得税制是对全部所得进行扣除后按照统一的税率征一次税 它的优点 体现在以下几各方面 第一 单一所得税制征税程序非常简便 大大降低了征税的难度和成本 第二 单一所得税制平等的对待各项资本所得和劳务所得 更好地体现了横向的公平 使相同 收入的纳税人不会因为工作性质的不同而征收不一样的税款 会产生比较好的收入效应 第三 单一所得税制模式简单易懂 对于纳税人本身而言降低了纳税的遵从成本 对税务机关而言 税制的透明度高能够更有利于征收的管理 看得出来单一所得税制与我国的分类所得税制几乎 是相对的两种税制 它能较为针对性地解决我国分类税制的一些问题 因此在模式上可以借鉴 单一所得税制精 简 低 宽的特点 我国对个人所得税制进行改善的时候可以参考单一所的 税制的模式 但不能照搬 因为它也存在它的缺陷 第一 税收的首要职能是为国家合理地筹集财政收入 单一所得税制 低税率 宽税基 的特点会明显造成所得税收入的降低 很大程度上会阻碍国家经济的发展 事实说明 绝大部 分的东欧和波罗的海国家推行的单一所得税低税率的改革影响了当地的财政收入 第二 单一所得税制它最大的优点在于它单一的税率 但缺点同样在于它单一的税率 税 收具有调节收入再分配的重要职能 而单一所得税制在这点上几乎没有体现 个人个人所得税 应该对收入少的纳税人少征税 对高收入的纳税人多征税 而单一所得税制单一的税率会造成 贫富差距的拉大 财政收入的减少 收入分配的功能失灵等等一系列的问题 第三 单一所得税制在不同的收入来源征管的方面显失公平 单一税制由于它硬性的税制 模式 使得税收套利 转嫁等行为无从下手 这是其他税制不可比拟的优点 但与此同时单一 所得税制对资本所得的征收也是极其低下的 显然容易造成对劳动所得征税的不公 同时它也 不能解决不同国家对国际流动资本征收所得税面临的困境 上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建 议 8 3 1 33 1 3 最低税负制 最低税负制是为了让那些享受了税收优惠而承担了较低税负 甚至不缴纳税款的高收入者 缴纳基本税款的一种税收制度 它的目的在于维护税收的公平 让富裕的纳税人多缴税款 保 障税收的支付能力原则的同时为国家筹集更多的税收收入 目前我国的税收制度还有许多不够 完善的地方 不少有着很强支付能力的纳税人或企业凭借着税收优惠条例和税法的漏洞只缴纳 部分很少的税款 而原本收入就不高的一些低保纳税人在就没有个人纳税的意识下无形的被代 扣代缴了不少税款 严重违背支付能力原则的现象屡见不鲜 在这样的背景下 最低税负制在 美国 加拿大 德国 韩国 中国台湾等地运应而生 最低税负制就是作为应对税收优惠过多 过滥的手段而出台的 以美国作为代表 在最低税负制实施后 不仅为美国取得了更多的财政 收入 还维护了税收的公平形象 缩小贫富差距 合理对收入进行再分配 那么问题来了 既 然最低税负制具有公平税负 减少收入分配差距的优点 还针对高收入的进行征税不影响低收 入者的所得 为什么我国就从未尝试将最低税负制引入中国税制之中呢 原因能有以下几点 第一 最低税负制的计算过于繁琐 在征收评估税款的环节中难度较大 征税成本大幅提 升 最低税负制有附加式最低税负制和替代式最低税负制两种税负制度 这两种税制的计算公 式分别为 附加式最低税负 各项税收优惠额 经允许的扣除额 税率 替代式最低税负 常规税制下应税所得额 应回计的各项税收优惠额 经允许的扣除额 税率 先且不论这公 式是否复杂 单单得出公式中的数据对我国征管和收集信息系统还不够健全的税务部门就已经 困难重重 得出数据后还需比较最低税负制和替代式最低税负值 最后取较大值为应纳税额 它的计算方式比我国不论哪种分类税制都要来的困难 征税成本太高 第二 最低税负制的推行会造成经济增长的滑坡 事实证明 最低税负制在美国实施的时 候 虽然起到了税负公平 合理分配的积极效应 但与此同时对美国 GDP 生产总值的负面影响 也是非常巨大的 最低税负制的实施会不可避免使劳动 储蓄和投资的税后回报率下降 这无 疑会引起高收入者和企业消极的替代效应 造成劳动供给和投资的下降 从而影响国家的经济 发展 我国目前最急迫的就是要解放生产力 大力推动经济的改革与发展 最低税负制造成的 影响是我国万万不能接受的 上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建 议 9 第三 最低税负制的存在说明原有的税收制度缺乏内在的一致性 因为最低税负制本身就 是作为一种 附加税 平行税 是对滥用优惠政策纳税人所采用的一种 惩罚税 它 的存在恰恰说明了原有的税收制度存在缺陷 实行的优惠政策不但没有普遍惠及民众反而拉大 了贫富差距 也因为如此部分学者对这条税制多有诟病 虽然最低税负制作用于一定范围的群体在实行之后可能会引发更多的问题 导致社会福利 和国民经济更大的损失 但是它作为一种补救性的税制依然有它存在的必要性 3 1 43 1 4 二元税制 二元税制的概念很好理解 单单从字面的意思就容易解析 二元税制是将纳税人在经济活 动中的收入分为劳动所得和资本所得 并把这两个所得作为独立的税基 劳动所得按累进税率 计算课征 资本所得按比例税率课征 其中劳动所得包括工资薪金 附加福利 社会保障收益 以及企业利润中的劳动所得 资本所得包括利息 股息 租金 转让股票和土地的资本利得以 及企业利润中的投资所得 采用二元税制的代表国家主要有北欧四国 挪威 芬兰 瑞典 丹 麦及荷兰等国 二元税制自 20 实际 90 年代在北欧国家施行后越来越受到学者和政治家的青睐 他的优越性体现如下 第一 二元税制就像是简化了的分类税制 既没有我国分类税制那么繁琐又比综合所得税 制考虑的周到 二元税制计算方式简便 结构清晰 资本所得和劳动所得课税依据都清清楚楚 不仅降低了纳税人的遵从成本还减少了纳税部门对计税和课税的难度 方便税务部门对个人所 得税的管理 在这方面与单一税制有非常相近之处 第二 二元税制可以缓和综合所得税不少问题 首先它对资本所得的课征比例并不是那么 高 高投资 高储蓄的纳税人不用担心因为各个阶段的不同而要被扣缴偏高税款的问题 实现 生命周期上的横向公平 其次二元税制极大地扩大了税基 减少了减免税 同时对资本所得采 取统一的税率来计税可以为各个不同的投资项目提供一个完全公平的竞争平台 避免因为税收 负担的不同而对某些项目的投资有所偏废 不仅如此 由于对资本和劳务的计税方式变得统一 利用纳税筹划来避税的方法基本失效 避税的机会大大降低 最后值得一提的还有二元税制可 以降低国家行使居民管辖权对资本所得课征的税收和其他国家行使地域管辖权对资本所得从源 课税负担的差异 从而使其在国际税收竞争中处于更有利的地位 减少国家资本外流 上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建 议 10 二元所得税制在一些北欧国家大受肯定 它税制模式的运营也取得了非常理想的效果 但 在中国国情面前它却不是最理想的税制模式 原因有两点 第一 二元所得税制对劳动收入课税时用的累进税率最低档的边际税率和资本收入课税时 采用的比例税率是相同的 这也就是说同样是对资本和劳务计税 对劳务所得征收的税款一定 会高于对资本所得征收的税款 而目前我国正处于社会主义初级阶段 人口多 底子薄 贫富 差距大 不仅如此我国还面对着人口老龄化 国家未富先老的窘况 面对这样的国情个人所得 税的职能定位除了要为国家提供财政收入 还要为人民的收入进行合理再分配 对有高收入人 群的资本所得要多计税 对生活水平一般的工薪纳税人要少扣缴税款 二元税制的模式对经济 发达国家在这方面的影响不大 但对我国而言会加重分类税制引起的劳动 资本所得纳税横向 不公的问题 第二 二元税制还容易引发税收套利的现象 由于二元税制对资本利得的课税相对较少 而依靠资本获利的纳税人大多是高收入人群 他们具有很强的税收筹划能力 不但能轻易地将 劳务所得转嫁为资本所得 还能大幅降低资本所得课税的空间 特别是个体经营者和私营企业 他们兼有劳务所得和资本所得的特征 在实际操作中税务部门难以对他们的收入进行区分 稍 不留意便会有大量的税收流失 仍会造成个人所得的税款主要由劳务所得来负担的尴尬局面 3 1 53 1 5 分类税制 分类所得税制是指对纳税人的各类所得进行区分 并分别采用不同的税率和标准扣除 分 门别类的计算应纳税额的一种税制模式 我国采用的就是这种税制 我国的个人所得税分为境 内所得和境外所得 主要包括以下 11 项内容 工资 薪金所得 个体工商户的生产 经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产 转让所得 偶然所得以及由国务院财政部门确定的其他所得 分类所得税制最主要的优点先来 自于他的税制分类的模式 不同类别的收入不一概而论 而是将他们每一项都具体地分开 使 得各类所得面对不同工作性质的纳税人都能轻重有别 合理地安排到位 但它的缺点也同样不 少 在之前的叙述中大致都罗列清楚 3 2 国外个人所得税制经验借鉴 各个国家的税制都有它独到的优越性 我国在个人所得税制模式改革的时候应该借鉴国外 上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建 议 11 税制的独到之处 并将其引入到我国的所得税制之中 以弥补我国分类税制不足之处 首先我们可以借鉴综合税制的计税方法 因为它很好地反映出一个纳税人的综合经济负担 水平 对于单一所得税制 我们要看它征税程序的简易 可以借鉴它税制上精 简 低 宽的 特点 二元税制的模式同样可以参考 我们不应仅仅只局限于税制的模式选择 而应将更好的 税种分出主次 将主税种的优点发挥极致 用辅助税种来弥补主税种的不足 最后最低税负制 的税收制度保护低收入的纳税人同时让高收入的纳税人保障税收支付能力原则的理念我们同样 可以借鉴 综合上述四种税制的优点及我国现行的分类所得税制 有一种税制改进方向同时考虑到了 上述税制的借鉴经验 那就是以综合为主 以分类为辅的混合所得税制的模式 它不仅大大降 低了征税的难度和成本 还充分体现了纳税能力原则 弥补了我国现行分类税制的不够完善和 合理的地方 4 我国个人所得税税制改进建议 从上述的税制比较分析得出 国际间多种个人所得税的税制都难以适用于我国当前的国情 我国在 2010 年 GDP 首超日本成为世界第二大经济体 虽然国本厚了但是我国人均国内生产总值 仍然非常落后 我国人均 GDP 不到世界平均水平的一半 甚至不满发达国家的四分之一 不仅 如此我国整整 13 6 亿的人口生活水平差距非常的大 城乡发展也极不平衡 面对如此复杂而又 严峻的形式 我国不可能随随便便地套用他国的税制模式 我们必须直面中国国情 带有针对 性地吸取这些税制理念的有益内核 并在长期的探索前进中不断改进完善 4 1 优化税制模式 在参考不少文献之后 发现基本有两种税制的选择方案 一种是逐步发展成以综合为主 以分类为辅的混合所得税制的模式 另一种是以混合所得税制为过渡阶段 再而发展成像美国 那样以综合税制来计税的模式 两种方案其实都有道理 但我更倾向于第一种模式 毕竟我国 的国情跟美国有很大的不同 中国走的是社会主义现代化道路 资本主义社会一直是中国反对 的发展趋势 而且中国人口之多不可能跟欧美国家一概而论 相较而言分类综合所得税制更应 该是我国个人所得税制发展的目标 上海商学院 2015 届本科毕业论文 浅析个人所得税问题及其改进建 议 12 4 2 完善扣除标准 我国应在个人所得税课征时加以生计扣除的理念 明确赡养扣除和附加扣除 目前我国已渐 进入人口老龄化的社会 对老人的赡养费用成为各个家庭的必要支出项目 因此在计税的时候 可 对每个家庭按照老年人口的多少来进行一定比例的扣除 另外对慈善机构 希望学校得到捐赠 的时候 对其收入应该允许全额扣除计税以保证处在最低阶层人民的生活 4 3 改进税率结构 在分类征收方面源泉计税是基础 征收的对象主要是大部分收入水平一般的纳税人 故对税 率应该减少课税级次 加大课税级距 降低最低边际税率 借鉴单一税制 简 和 低 的特 点 使大部分纳税人对既得的收入能够有所保障 在综合征收方面引入申报制度 征收的对象 是有多渠道 高收入的纳税人 将征管的资源主要配置在高收入的纳税群体综合申报制度的执 行上 建议采用超额累进税率 并且缩小课税级距 增大边际税率 让生活水平高的纳税人成 为税收负担的主体 实现邓小平理论 让一部分人先富起