浅谈集团公司内部资金控制.doc

【摘要】资金是企业的血液，是企业得以正常运转的有力保证。集团公司内部资金控制直接关系到企业在竞争日益激烈、日益正规化的今天能否生存与发展。内部资金控制一直是企业内部控制的重点,尤其对于集团公司,由于其资金规模大,且关系错综复杂，解决好资金的控制问题就更加重要。因此，对其作深入研究，确保资金内控目标能够有效实施,就显得尤为重要。本文主要针对现阶段我国集团公司内部资金控制中存在的问题进行了分析，并归纳分析了主要成因，指出了内部资金控制的重要性，阐述了建立合理、全面的资金预算体系，实行资金集中管理，完善、独立的内部审计制度是集团公司内部资金控制的重要环节，提出了建立完善、健全、有效的资金控制体系的意见。通过研究，可以看出，内部资金控制对集团公司的生存、发展具有十分重要的作用，没有健全的资金控制体系，集团就不可能在竞争日益激烈、日益正规化的今天得以生存，更不可能取得长足发展，当然，更难以适应信息化时代的发展趋势。 关键词：集团公司；内部资金控制；资金预算；内部审计 目 录引 言1一、相关理论介绍1（一）内部控制理论11、内部控制的定义12、内部控制的目标1（二）资金控制体系2二、我国集团公司内部资金控制过程中存在的问题3（一）资金比较分散，使用效率低3（二）监管力度较弱，财务风险较大4（三）资金控制方式落后，操作性较差4三、我国集团公司内部资金控制存在问题的原因4（一）管理人员观念落后，对资金控制的重要性认识不够4（二）现行资金控制体系的不足4（三）无法实现预算实时监控5（四）审计工作不完善51、审计人员专业水平不高52、领导对内部审计不重视53、对内部审计工作理解的偏差5四、集团公司内部资金控制问题的解决6（一）建立健全资金预算管理机制61、加强现金流量管理62、建立健全资金的评价和监督管理制度6（二）建立健全审计机制61、建立专业的内部审计队伍72、第三方的参与7结 论7（一）集团公司内部资金控制决定了企业的生存与发展7（二）集团公司内部资金控制的发展趋势8参考文献8引 言随着经济全球化，全球成成为一个大市场，行业变得越来越集中，企业集团化越来越呈现显著的竞争优势，企业的集团化管理和管控成为一个热门的话题。而资金是企业的血液，是企业得以正常运转的有力保证。集团公司内部资金控制直接关系到企业在竞争日益激烈、日益正规化的今天能否生存与发展。目前，我国集团公司也已经意识到内部资金控制对企业的重要性，很多集团都推出了适合自身特色的内部资金控制体系。但是，有的企业内部资金控制体系还有待完善，在资金的管理过程中还是存在一些问题。本文对我国集团公司内部资金控制过程中存在的问题进行了分析，并归纳分析了主要成因，指导企业通过完善内部资金控制体系，遵循资金集中管理、统一开户、合理安排支出，聚集集团内各子公司的闲散资金，实现资金的统一调配，降低集团内部财务费用的支出，提高资金的使用效率，并加强资金的预算及内部审计的力度，实现集团内部资金的有序运转，实现集团利益最大化。 一、相关理论介绍（一）内部控制理论1、内部控制的定义美国的COSO委员会于1992年提出并于1994年修改的内部控制一整体框架中对内部控制的定义得到广泛的认可并沿用至今，其对内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。2、内部控制的目标（1）财务报告的可靠性财务报告的可靠性是指企业对外公布的财务报告应符合财政部公布的统一会计制度中有关会计信息披露的规定，即符合会计信息披露的基本原则及有关具体会计准则的规定。上市公司还应遵守证券监督管理部门所颁布的会计信息披露的有关财务报告披露时间、格式等方面的规定，这类目标主要是满足企业外部的相关要求。（2）经营的效率和效果提高经营的效率、效果性目标是企业董事会及高级管理层追求的目标，经营性目标包括同经营相关的一系列子目标，如净利润、每股收益、市场份额等指标。这些目标随着各企业组织结构和经营方式的不同而不同。（3）法律法规的遵循企业必须在社会允许的范围内开展其经营活动。当一个企业在相关法律、法规的框架下运作的时候，它的行为被认为是合法的、可接受的、正常的；相反，如果一个企业违反了相关的法律、法规，那么则会招致社会、监管层等更多的关注，并会导致相应的成本，诸如失去本来可以得到的商业机会、接受专门调查组的调查、丧失声誉，严重的还会导致摘牌、整顿、清理，甚至关闭、破产、清算等。为此，企业建立健全内部控制的一个重要目标，就是使企业的各项活动和事项遵守相关的法律规范。（二）资金控制体系企业集团资金控制的模式有多种，任何企业在不同的经营环境下，可以依据企业的不同的情况选择最适合本企业的货币资金控制模式，只要使自身的资金管理达到均衡和高效，就是最优的管理模式。一般而言，集团公司资金控制模式有以下五种： （1）统收统支统收统支是指企业的一切资金收付活动都集中在企业的财务部门，各子公司不单独设立账号，一切现金支出都通过财务部门支付，现金收支的批准权高度集中在经营者手中，或者经营者授权的代表手中。统收统支的方式有助于实现企业全面收支的平衡，提高现金的流转效率，减少资金的沉淀，控制现金的流出；但是不利于调动各层次开源节流的积极性，影响各层次经营的灵活性，以致降低集团经营活动和财务活动的效率。（2）拨付备用金拨付备用金是指企业按照一定的期限统拨给各子公司一定数额的现金，备其使用。等各子公司发生现金支出后，持有关凭证到企业财务部报销以补足备用金。与统收统支比较，其特点如下：第一、集团所属各子公司有了一定的现金经营权第二、集团各子公司在集团规定的现金支出范围和支出标准之内，可以对备用金进行灵活的使用。但是集团所属各子公司仍不独立设置财务部门，其支出的报销仍要通过集团财务部门的审核，现金收入必须集中到集团财务部门，超范围和超标准的开支必须经过经营者或其授权的代表批准。（3）内部资金结算中心结算中心是由企业集团内部设立的，办理内部成员子公司现金收付和往来结算业务的专门机构。它通常设立于财务部门内，是一个独立运行的职能机构。它将企业集团的自有资金和商业银行的信贷资金统筹运作，在结算中心内部统一调剂、融通运用，通过吸纳企业集团所属各单位闲散资金，调剂余缺，减少资金占用，加快资金周转速度，提高资金使用效率。内部结算中心的主要职能是结算、资金集中管理与监督、信贷、信息反馈。（4）内部银行内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制中，而建立起来的一种内部资金管理机构。在此模式下，各子公司与集团之间是一种存贷管理关系，内部银行既是结算中心、货币发行中心、贷款中心，又是监管中心。能够提高资金整体使用效果，降低财务费用，促进企业内部资金使用观念转变。内部银行的主要职能是结算、发行、资金融通、增收节支、内部监控、信息反馈、扩大信用。（5）财务公司在我国，财务公司是由一些重点大型集团申请，主要集团成员投资入股，经由中国人民银行批准设立的，主要是为经办成员单位技术改造、新产品开发及产品销售提供金融服务，以中长期金融业务为主的非银行金融机构。 财务公司的主要职能有内部结算、筹资融资、投资管理、中介顾问。二、我国集团公司内部资金控制过程中存在的问题集团公司是在商品经济高度发达、股份制经济日趋普遍的条件下逐步产生和发展起来的，是以产权关系为纽带，以母子公司体系为主干的企业实体。随着我国加入WTO，国内的企业面临着新的机遇，同时也将面临更加激烈的竞争，很多集团公司不断地扩大规模，随之而来的是管理层次地不断增加，业务流程地逐渐复杂，集团总公司对各级子公司的控制能力越来越弱，集团总公司无法监控其各级子公司的财务状况，如何提高监控力度、加强内部资金控制已成为集团公司发展的重要问题。目前，我国集团公司在内部资金控制上主要存在以下问题： （一）资金比较分散，使用效率低 目前，集团公司资金集中管理的需要和内部多级法人资金分散占用的矛盾已成为现阶段集团公司财务管理中最为突出的问题。一是子公司多头开户的现象比较普遍，一些集团各子公司设立的账户少则数百，多则逾千，资金管理严重失控。二是企业集团资金沉淀现象严重、使用效率不高的问题日益显露。集团各下属企业中有的账面可能存在多余的资金，而有的却急需资金；还有的甚至并不存在明显的资金不足或完全有能力从银行贷款，但出于其他目的，一味向集团要钱，而集团只凭定期的报告或报表，很难准确、及时的掌握下属企业实际的资金存量、占用状况、周转效率、流动比、速动比、应收应付账款等信息，这种情况的发生不仅使资金不能统筹使用，无形中增加了集团的资金运作负担和经营风险，影响集团整体利益的发挥。（二）监管力度较弱，财务风险较大现代集团公司的委托代理制是一把“双刃剑”，一方面可以大大地提高集团公司母子公司经济活动的效率，另一方面，又会产生母子公司的代理问题，从而影响集团公司整体的经营绩效和委托人母公司的利益。目前，很多集团公司对其成员企业的资金管理缺乏监管力度，仍是一种松散式管理，没有实现有效的资金集中管理。一些集团本部和成员企业在财务管理上过度分权，成员企业各自为政、各行其是，追求局部利益“最大化”，难以从集团整体利益的高度来管理企业的资金。这样就会使得集团内，缺乏整体资金的内部融通，降低集团的投资收益，导致集团内部缺乏凝聚力，削弱了集团的整体优势和综合能力的发挥。（三）资金控制方式落后，操作性较差由于集团公司下属子公司与母公司处在不同的地区，使管理工作量和难度增大，而对于资金的监控却使用原有的方法，无法满足管理的需要，导致子公司出现收入的结算不能及时完成、少收漏收、资金回笼率低、应收账款增加等问题，而企业内部之间相互拖欠款项的情况也有所增加。这些说明集团公司在规模扩张之后，必须采用新技术、新手段，运用网络技术改进管理方式，提高管理水平。三、我国集团公司内部资金控制存在问题的原因（一）管理人员观念落后，对资金控制的重要性认识不够企业实现合并、重组之后，各级管理人员仍停留在原有的观念上，对资金控制的内容理解不清，以为资金控制就是收紧银根，过多地进行限制；以为资金控制是把原有的各项制度进行汇总整理并加以运用；以为资金控制只是会计出纳的职责，与其他人员无关；以为只要抓好经营，报表上有收入、有利润，资金控制无关紧要。以上这些认识均反映出各级管理人员对企业内部控制作为业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够，对资金控制的重要性及资金控制的方式、手段认识不足，这是企业资金管理难以进行的重要原因。（二）现行资金控制体系的不足首先，资金控制层次不高。目前，我国集团公司资金控制体系与发达国家相比还不是很完善，日常资金控制工作主要以现金、应收应付款、存货等营运资金的管理为主，支撑经营战略的资金分析决策、风险管理涉及较少。另一方面资金控制的工作手段落后，虽然有些企业在资金控制信息化方面有一定的进展，但离电算化、网络化、集成化还有较大的差距。其次，资金控制手段比较单一。受我国计划经济时期的影响，目前我国很大一部分企业的财务控制的手段仅仅以过去单一的审计和检查的方式存在，而现代企业的财务控制系统则是一个由多部门组成的协调一致的多层次系统，形成一个复杂的多向反馈控制体系。（三）无法实现预算实时监控目前相当多的企业尚未建立健全的预算管理制度，有的企业虽然有了预算制度，但预算没有成为企业组织生产经营活动的法定依据，随意更改，预算成为虚设；还有一部分企业预算不科学，缺乏严密的计量标准和考核依据，成本费用约束软弱。财务预算工作对每个企业都是非常重要的，在现代企业财务管理中，把没有预算或预算失控的财务管理看成是粗放的、低效的财务管理。但对于大多数单位在手工方式下，预算管理有很多问题是无法解决的，特别是对于母子公司众多的子公司。由于在手工管理方式下提供每个预算项目的完成数据都是十分困难的，实效性不高而且无法避免存在误差，即使分析出来也是滞后的，无法做到实时的控制。在现行的预算控制上很大程度上要靠人治，人为参与使预算管理随意性大，难以使管理“硬化”。（四）审计工作不完善1、审计人员专业水平不高与企业的财会人员相比，内部审计人员应具有较高的政治素质和业务能力，而目前我国的内部审计人员业务素质普遍偏低，绝大多数是由财会岗位转来的,知识面比较狭窄，根本发挥不了内部审计的整体监督作用，也必然导致内部审计领域受到限制，内部审计工作质量难以保证。2、领导对内部审计不重视审计人员在开展审计工作时得不到管理层的支持，使得审计工作展开起来较困难。在审计工作中往往会涉及到公司领导，因此审计工作中，有时会出现领导大力阻挠的现象，使得审计工作无法正常的开展，审计职能也不能全面的发挥。 3、对内部审计工作理解的偏差有些人认为，企业内部审计就是财务工作的再检查，既然现在的外部审计发展非常成熟，而且审计工作质量的可信度也远远大于内部审计，所以说内部审计的设立是没有多大必要的；还有人认为，内部审计工作什么都涉及，无疑是与生产管理部门争权力等等。这些片面的或不正确的认识严重地阻碍了内部审计的健康发展。四、集团公司内部资金控制问题的解决通过本文对我国集团公司内部资金控制问题的研究，可以看出，目前我国集团公司普遍资金状况偏紧，而集团对资金又没有实行统一管理，成员企业各自为政，资金使用分散，致使有限的资金资源没有得到充分利用。内部资金控制与集团公司的利益休戚相关，没有完善的内部资金控制体系，集团公司很可能由于资金管理不善，而造成资金的大量流失，集团的亏损、甚至面临破产的危险。只要建立科学、合理、有效的内部资金控制体系，集团公司才能在竞争日益激烈、日益正规的今天得以生存和发展。本文认为集团公司应该从以下两个方面加强内部资金的控制。（一）建立健全资金预算管理机制全面预算管理是企业内部控制管理的一种方法，是集团公司加强集权管理，实现集团公司对子公司进行内部控制的有效手段。资金预算管理是加强内部资金控制的一项重要措施，首先，资金预算能够保证集团内部资金的有序流动，使资金的收入、支出有了统一的规划和控制。一方面，减少一些下属公司由于资金的宽裕而造成的不必要的浪费。另一方面，把资金投入到资金紧缺而又有市场前景的下属公司，实现资金的合理运用，实现集团效益最大化。其次，进行资金预算能够加强集团对各子公司资金的监控力度，集聚闲散的资金，从而实现集团公司资金的集中管理，减少财务费用的支出。最后财务预算对集团公司进行整体规划，在预算的编制过程中，还能够有效的协调集团内部各个层次的目标指向，达到有效沟通的目的。集团公司应该主要从以下几个方面进行资金的预算：1、加强现金流量管理通过定期编制现金流量表，分析经营、投资、筹资各项目的资金占有、使用情况，分析其规模、比例、流向是否合理。结合企业经营目标，合理确定下一阶段资金流向，确保良好的支付能力，保证到期债务及时清偿，克服由于资金利用上的短期行为而造成的资金循环受阻。2、建立健全资金的评价和监督管理制度资金使用和分配，要进行经济分析和财务评价，以效益为主要指标，减少资金使用上的随意性。资金的监督重点是预算执行情况、项目完成情况和资金使用效益，还要监督预算的合理性、合法性、内控制度的严密性及项目决策的经济性。（二）建立健全审计机制内部审计是集团公司对各子公司实行全面控制的有效手段，是促进集团内部控制制度不断完善的重要力量。开展内部审计工作，能够及时地判断集团潜在的经营风险和财务风险，督促经营者正确履行职务，增强风险防范意识，并促进企业内部控制制度的进一步完善。1、建立专业的内部审计队伍集团公司内部审计人员，与专业审计机构的审计人员相比还有一定的差距。集团应该致力于内部审计人员的培训，使内部审计人员得到全方位的提高。虽然，培训需要一定的成本，但是，这些成本与集团内部由于审计不善而带来的损失相比，是微不足道的。2、第三方的参与目前，很多集团公司委托会计师事务所对其子公司进行年审。本文认为，集团公司委托会计师事务所参与对子公司的审计工作是十分必要的。首先，审计机构的审计人员资历比较深，在审计过程中，他们很容易看出各子公司、分公司的会计处理是否正确，对不合理、不正确的会计程序予以指出，并给出相对专业的意见，这样有利于各公司会计处理的正规化。其次，审计人员的审计经验比较丰富，对容易出现问题的环节把握比较到位，对各公司的财务信息是否准确，能做出比较合理的判断，并将虚报财务信息的公司及时反映到集团。总之，中介审计机构的参与，推动了公司内部审计工作的发展。结 论本论文主要针对我国集团公司内部资金控制过程中存在的问题进行了分析，并归纳分析了主要成因，指出了内部资金控制对集团公司的重要性，阐述了建立合理、全面的资金预算体系，实行资金集中管理，完善、独立的内部审计制度是集团公司内部资金控制的重要环节，提出了建立完善、健全、有效的资金控制体系的意见。力求使本论文的研究成果对集团公司内部财务控制理论的应用研究能做出一次有益的尝试。（一）集团公司内部资金控制决定了企业的生存与发展资金是企业的血液，是连接母子公司最为重要的纽带，是对企业日常经济活动的财务反映，实现资金均衡、有效、顺畅的流动是集团公司生存和发展的基础；资金也是整个企业运转的润滑剂，企业一旦缺乏润滑剂的润滑，就可能会引发财务危机乃至瘫痪。因此，完善的内部资金控制体系是集团公司在竞争日益激烈、日益