资产减值会计存在的问题及对策.doc

目 录摘要 3关键词 3Abstract 3Key Words 3一、资产减值会计的概述 3(一) 基于资产定义的资产减值的含义 3(二) 资产减值迹象的判断 4(三) 资产减值产生的现实环境 5二、资产减值存在的问题5(一) 资产组如何划分问题 5(二) 资产减值不能转回将造成资产信息虚假 6 （三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性 6 （四）外部监管难度大 7 （五）贴现率的选择标准问题7 （六）上市公司未来财务信息失真的现象仍然存在7三、资产减值会计存在问题的原因7 （一）会计政策本身的局限性 7 （二）企业自身动机所致 8 （三）市场经济发展程度不高 8 （四）公司治理结构不完善8 （五）从业人员职业技能不高8四、解决资产减值问题的对策8（一）借鉴国际惯例，加强我国会计与国际会计的进一步趋同8（二）完善市场体系，规范信息市场9（三）规定折现率的选择标准，研究相应的制约手段9（四）要提高会计人员素质9（五）强化注册会计师独立审计，加强独立审计的外部监督 10（六）建立健全相关制度和机制 10（七）将资产减值核算的评价纳入商业银行的信贷监督范围10（八）完善相关规章制度, 营造资产减值转回的制度环境 11五、结束语11参考文献 12资产减值会计存在的问题及对策 摘要:技术的突飞猛进、产品的更新换代、资产价格的起伏不定、经营中不确定因素的增加这一切都预示着诱发资产减值的因素不断增加。资产减值会计真实反映企业资产价值和披露企业经营业绩，有助于会计信息使用者利用会计信息进行决策。因此,对资产减值的相关问题进行探讨很有必要。本文从资产减值会计概述入手，对其相关概念、产生环境和成因进行了探讨，然后结合对我国企业资产减值会计执行情况的分析，指出了资产减值会计在实施中所存在的一些问题，最后提出了健全我国资产减值会计的几点建议。关键词:资产;资产减值;减值会计Abstract: The technology progresses by leaps and bounds, the product renewal, the property price fluctuation not to decide, in the management the element of certainty to increase .All these indicate that the suggestion property depreciations factor increases unceasingly. Property depreciation accountant reflected really the enterprise assets value and the disclosure enterprise operating results, are helpful Yu the accounting information user to carry on the decision-making using the accounting information. Therefore, carries on the discussion to the property depreciations related question to have the necessity very much. This article outlines from property depreciation accountant obtains, to its related concept, produced the environment and the origin has carried on the discussion, then the union to Our country enterprise assets depreciation accountant operational practices analysis, had pointed out property depreciation accountant some questions which existed in the implementation,finally proposed improved our country property depreciation accountants several suggestions.Key words: Property ; Property depreciation; Depreciation Accountant一、资产减值会计的概述从历史的角度来看，资产的概念在不断演变，这反映了人们理念的变化。资产定义的变化相应地引起了与资产相关的一系列问题的发展，其中就包括资产减值会计。（一）基于资产定义的资产减值的含义1、资产的定义原先的基本准则将资产定义为“企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其它权利”。众所周知，现在资产定义有了新的规定，即“指过去的交易、事项形成并有企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。新定义与旧定义的不同之处在于两点，即资产是过去的交易或事项形成的，且会在预期给企业带来经济利益。其中，在未来能给企业带来经济利益是资产的最基本的性质。正因为如此，与资产相关的会计规定和处理在理念上都应该围绕着保持和反映其基本性质来进行设计，资产减值会计也不例外。2、资产减值的含义资产减值，是指资产未来可能流人企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值的损失。在知识经济日益发展的今天，由于外部环境的变化以及内部资产使用方式和范围的改变，生产技术和设备可能在短期内被更先进的技术和设备所取代，导致企业资产为企业赚取经济利益的能力受到损害，这种损耗就是资产减值。资产确实是未来的经济利益，但用于会计确认，有些问题就不好解决了。因而，在对资产进行会计定义时应结合考虑资产的量化，即资产的计量问题。正因为如此，在会计学家看来，资产减值是历史成本与可收回金额这两种计量属性对同一资产计量所产生的计量差异。这一定义概括了资产减值的本质，符合财务报表有助于使用者做出决策的会计目标。（二）资产减值迹象的判断从资产减值准则的规定可知,判断资产是否存在可能发生减值的迹象,可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。其一,外部信息来源。(1)资产的市价在当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。资产因时间的推移或者正常使用过程中会发生无形或有形的磨损,其价值逐年降低,如果资产的市价发生非正常的大幅度下跌,就有可能使资产的可收回金额低于资产的账面价值,从而发生减值。(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。比如,有些国家对我国纺织品的出口实行配额限制,这种限制将会对我国向这些国家出口纺织品的企业产生不利影响,当这种影响达到一定程度时,就可能使企业相关资产发生减值。(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。其二,内部迹象。(1)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。(2)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。(3)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额,资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额,资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算,资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算。出现以上减值迹象,企业应该根据实际情况进行减值测试,估计资产的可收回金额。（三）资产减值产生的现实环境资产减值意味着资产可能带来的未来经济利益低于其账面价值。引起资产减值的原因可能有多种，一般而言，这种原因的发生是非预期的。宏观经济环境是导致资产发生减值的重要原因。经济学家亚当斯密（Adam Smith）在他的1776年出版的著作国民财富的性质和原因的研究中提出了经济学中最有名的观察结论：“家庭和企业在市场上的相互交易，他们仿佛被一只看不见的手所指引，并导致了合意的市场结果”。正是由于这只“看不见的手”的神奇作用，在世界经济制度基本一致的客观条件下，企业的未来经济收益取决于市场的需求及汇率变动等诸多因素影响，企业资产价值也必定由经济环境所决定。在多因素的经济环境中，发生减值的资产的范围和企业资产发生减值的可能性都在加大。 政府的经济干预也导致资产减值。物价对资产价值的影响是显而易见的，当物价提高时，可能导致资产升值；当物价下跌时，则可能导致资产减值。国家则通过控制货币发行量来控制通货膨胀，从而控制物价。此外，政府还可以通过调整利率、税收政策等手段来对宏观经济进行调控从而影响企业资产价值的升降。技术、市场经济和法律等企业经营环境或资产提供服务的市场，若在当期或未来期间发生重大变化，就会对企业产生负面影响。如新工艺、新技术的开发利用，导致原有固定资产、技术、产品被淘汰。上述的几种原因都可归于客观因素，而从资产定义着眼于“是否能带来经济利益的流入”的立场上，可以发现，对资产管理不善或利用不当、改变资产原定使用方向也是资产减值的成因。例如，购入生产线后由于管理不善造成部分甚至全部生产能力的浪费，又如企业进行证券投资，却错失了市场操作的最佳时机，导致证券价格的下跌等。通过分析资产减值的成因，人们会认为，导致资产减值的原因主要来源于企业外部，是企业所控制不了的因素，因而在很多情况下，企业并不能防止资产减值的发生。在这种情况下，企业所能采取的最有效手段便是尽量将资产发生的这种减值给予合理的确认、计量和披露，以保证信息使用者决策依据的正确性。二、资产减值存在的问题（一）资产组如何划分问题企业会计准则第8号资产减值中规定，企业可以按照资产组计提减值准备。虽然会计准则给出了资产组定义，即“企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他的资产或资产组产生的现金流入”。但是在实际运用过程中，资产组的划分存在如下几个问题:首先，资产组只是定性划分，没有定量划分。企业可供选择的方法较多，方法不同，划分标准不同，计提资产减值准备的数额也就不同，这就导致了人为操作的可能。其次，会计人员素质达不到分析资产组减值的水平。尽管我国的会计人员每年都参加继续教育，但是会计人员对资产减值准则的学习是否能够达到预期效果还是未知数。采用资产组计提资产减值准备，将会增加企业人力、物力等方面的成本费用。第三，现金流量预算编制难以实现。当前，我国上市公司很少有编制长期现金流量预算的习惯，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验，通过资产组考核企业资产带来的现金流量，恐怕还处在纸上谈兵阶段，再加上现金流量预算的编制很大程度上取决于会计人员的主观性分析，而主观性分析则取决于会计人员的知识水平及经验是否丰富，不同的人会做出各异的预算，所以出现预算不准确也是时有发生的。（二）资产的减值不能转回将造成资产信息虚假新会计准则中规定有些资产既有减值核算，也有增值核算，然而企业会计准则第8号资产减值规范的资产却只能减值不能转回。这使一部分资产在财务报告中的状况是真实的，但当资产价值上涨时，却因为资产减值不能转回，不能反映其真实价值。由于这些增值资产在使用过程中通常是长期的，增值空间和时间都比较大，一旦到期转让将会产生巨大收益，这种处理方法更不能真实反映资产价值，不符合配比原则。 减值准备不允许转回，影响了会计信息质量原来的会计规范允许转回已经确认的八项资产减值损失。当资产的可收回金额大于其账面价值时，则以前期间已计提的减值准备应当转回，转回的金额不应超过原已计提的相应减值准备。但是从我国的实际运行情况看，目前的经济环境还不适宜广泛采用公允价值计量，因为普遍存在盈余管理现象，严重影响了会计信息质量。为了防止上市公司利用资产减值进行盈余管理，新准则改变过去的做法，明确规定固定资产、无形资产及其他资产(不包括存货、投资、建造合同资产、生物资产及金融资产)减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。这一规定在一定程度上能遏制企业管理当局进行利润操纵，提高会计信息质量，但资产减值会计是对减值资产按照现行价值的重新计量，目的是反映企业的真实价值，其变动是正常的，若规定资产减值一经确认不得转回，也并非能提高会计信息质量，这只能是权宜之计。（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性企业存货的可变现净值、交易性金融资产的公允价值、长期股权投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中，存货的可变现净值、固定资产的可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间内的现金流量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，容易导致资产减值准备计提弹性过大，使计提缺乏衡量标准和制约手段。另外，可收回金额的确认与计量难度大。资产减值准备的计提,关键在于预计资产的可收回金额及确定固定资产的未来经济利益。然而,因为我国的市场经济体制以及资产减值会计刚刚起步,市场价格机制尚不健全,现有价格机制不能完全反映资产信息,未来经济利益又是一个未知数，所以合理确定资产的可收回金额有很大难度。(四)外部监管难度大由于刚才所述的第三个问题,造成对资产减值准备的计量和核算的监督管理存在很大困难,首先因为“可收回金额”的确定需要计算未来一定期间现金流量的现值,这不可避免地会涉及预计未来现金流量及贴现率。而这两者的确定,很大程度上依靠会计人员的主观判断,因而存在较大的主观性和不确定性,其结果也因人而异,这使得资产减值准备的计提弹性过大.其次,资产减值准备的计提需要掌握大量详实可靠的关于特定企业的特定资产的资料,企业外部人员又对企业资产的状态、使用价值知之甚少,因此,注册会计师、证券监督管理机构、审计机关等外部监管部门对企业确认的减值准备进行的确认也缺乏权威性。（五）贴现率的选择标准问题企业会计准则第8号资产减值规定，当资产公允价值不能取得时，选择资产未来现金流量现值作为资产可收回金额。计算未来现金流量“折现率”的标准对现值的可靠性具有极大影响。选择的折现率偏高会导致现值偏低，反之，则会导致现值偏高。而新会计准则只规定“选择恰当的折现率对预计未来现金流量进行折现以确定其现值”，“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率”。何为恰当的折现率，新会计准则没有作出规定。由于折现率的选取没有明确标准，存在较大的选择空间，计算过程中需要人为的假设和判断，其计量的可靠性较差。而且，折现率是个十分不稳定的因素，特别是在通货膨胀的情况下，预计折现率时更应考虑物价上涨的因素，它的变动引起可收回金额的变动，使得资产减值准备计提弹性过大。（六）上市公司未来财务信息失真的现象仍然存在新资产减值准则虽然规定了固定资产、无形资产及长期资产减值准备不能冲回,只能在处置相关资产后,再进行账务处理,但该规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道,因为新准则并未明确针对存货、短期投资等项目的减值准备能否冲回的问题。对流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范,金融资产、递延税项资产以及特殊行业的资产也排除在准则适用范围之外,这些资产已计提的减值损失依然可以在可变现净值或可收回价值恢复的前提下予以转回。新资产减值准则只关掉了固定资产和长期股权投资减值准备转回操控利润的大门,企业依然可以通过坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备进行盈利操控,上市公司未来财务信息失真的现象仍然存在。另外，上市公司利用公允价值、折现率、现金流量的估计、时间分布等因素的不确定性,尽量少计提或不计提资产减值准备。因为不计提资产减值准备,会高估资产,与实际不符，而计提资产减值准备后不能转回,就是低估资产,同样与实际不符，造成信息失真。三、资产减值会计存在问题的原因（一）会计政策本身的局限性相关会计规定不完善，现有规定可操作性不强。对各项资产减值准备的确认和计量的规定并不是非常系统。提取资产减值准备的可操作性受到环境上的限制。我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，从而使资产减值准备的提取缺乏一定的资料基础。即使上市公司计提了资产减值准备，这些准备的提取是否体现了会计信息的公正性、客观性也难以衡量。（二）企业自身动机所致公司有为所属集团或其控股公司向市场集资的任务，在现阶段我国的资本市场发展还不健全，而企业获得上市资格也并不容易。因此，作为稀缺的壳资源，为了避免由于连年亏损造成壳资源的丧失，公司可能进行违法违规的利润操纵。另外，证监会对上市公司初次发行股票或配股都规定了一系列必备的条件，企业为了发行新股或配股也有了财务包装的动机。另外，由于“官出数字，数字出官”的现象存在，企业也会滥用资产减值准备操纵利润。（三）市场经济发展程度不高我国的经济发展程度不高、市场价格机制不健全，而大量的关于企业的未来经济利益或现金流入的信息，需要从尽量活跃的市场经济运行环境中取得，这就造成对资产难以进行减值确认和计量的问题。（四）公司治理结构不完善运用资产减值会计政策的目的是提高会计信息的质量,为会计报表使用者提供更真实的资产价值信息。这一目的的实现应建立在较为完善的公司治理结构基础之上。企业要真实地计提资产减值,更重要的是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题。而资产减值会计只提供了提高会计信息质量的方法,却不能完全保证企业管理当局不滥用其中的职业判断。解决企业和会计人员滥用职业判断的一个方法可能就是,强制企业披露有关估计和判断的信息，加强外部审计的监督作用。（五）从业人员职业技能不高资产减值的确认和计量存在着较多的人为判断因素，如事项和情况的改变的认定、可收回价值的计算（包括未来现金流量的确定、折现率的确定等），都大量依赖于会计人员的判断，而资产减值损失的确认对资产负债表和利润表都有着较大的影响，进而也极大程度上影响着企业管理者的决策及对未来经济效益的判断。可是当前我国部分会计人员的业务素质不够高，缺少必要的职业判断能力，对资产减值的会计业务不熟悉，在资产减值准备的计提、转回、核销等会计处理上容易发生主观上或客观上的错误，从而影响会计信息质量。而会计人员若缺少必要的职业道德，在会计处理过程中，就很容易受权势和利益的驱动，不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。四、解决资产减值问题的对策(一)借鉴国际惯例，加强我国会计与国际会计的进一步趋同新企业会计准则是与我国经济发展进程相适应的会计准则体系。这一体系的一大亮点就是会计准则的国际趋同。会计准则国际趋同有四个原则，即:趋同是进步，是方向；趋同不等于等同；趋同是一个过程；趋同是一种互动。既然我国会计准则大多能够与国际会计趋同，在资产减值方面也可以缩小与国际会计的差距，可以考虑按照国际会计准则来处理转回减值资产的升值部分等问题。(二)完善市场体系，规范信息市场资产减值问题的核心是资产公允价值的确定, 但是在现阶段, 公允价值的公允性很难保证, 这是因为相同的资产在市场中会有不同的价格, 合同协议价格的公允性很难保证, 即使中介机构的公信力较高, 由中介机构鉴定会导致高额的报告成本。因此, 健全活跃的资产交易市场是确定资产价值的最重要方面。然而当前，我国各项资产的市场体系建设还不够完善，资产交易市场还不够完善和透明,而市场对公开交易信息的需求和依赖却越来越强烈，包括资产重组、资产评估、破产清算等在内的评估方法都需要一个公开、公平的参照标准来衡量。这就需要国家逐步建立起各行各业的市场价格体系，建立具有指导意义的报价系统。同时，在网络比较健全的情况下，可以通过互联网定期公布有关资产的市场信息，使企业各项资产、资产组的评估比较接近市场价值，减少资产减值会计核算中的主观因素，为企业计提资产减值准备提供可以操作的客观公正性依据，缩小上市公司利润操作空间，提高上市公司会计信息质量；强化相关会计信息的披露,提高信息的透明度,健全市场的价格机制监管部门应该扩大信息披露的层面,争取以“市场价格评价”机制代替“企业价格评价”机制,为减值准备的计提提供更加真实、有用的依据。因此, 必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等, 使资产减值的确认和计量有较为客观的依据, 同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。(三)规定折现率的选择标准，研究相应的制约手段对于折现率的选择，在新会计准则中没有明确规定，也没有说明究竟什么是恰当的折现率。但是企业会计准则讲解2006中指出，为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量时所使用的折现率应当是反映市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。也就是说，在实务中，折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。在估计替代利率时，企业应当充分考虑资产剩余寿命期间的货币时间价值和其他相关因素，比如资产未来现金流量金额及其时间的预计离异程度、资产内在不确定性的定价等。在估计替代利率时，还可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他相关政治风险、货币风险和价格风险等。估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。但是，资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的企业，应当在未来各不同期间采用不同的折现率。（四）要提高会计人员素质资产减值会计的确认和计量对会计人员的综合素质要求较高,除了具有清晰的会计专业知识外,还需要有较强的综合分析、判断能力以及丰富的企业管理经验。过去企业基层会计人员水平较低,会计的职能集中体现为“算账型”辅之一般性的财务管理。会计人员较少或水平不高,尚未实现从“算账型”向“管理型”的跨越。近几年,这种状况虽然有所改观,但是面对错综复杂的资产减值问题,一些企业的会计人员仍然是无能为力的,甚至有时会存在一定的盲目性。因此,要想进一步扩大在企业中实行资产减值会计制度的范围,决不能忽视对会计人员职业判断能力的培养问题,否则资产减值会计制度将难以推行,不利于我国会计制度与国际惯例的接轨。资产减值政策的颁布和实施,提高了我国会计信息的质量,但同时也对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求。虽然目前我国会计教育得到了重视和发展,会计人员的学历水平得到一定的提高,但进行会计职业判断需要具备丰富的专业知识和扎实的基本功,这是一个日积月累的过程,并非一朝一夕可以改变的。只有不断提高会计人员的业务素质和专业水平,不断提高职业判断能力和运用水平,才能使资产减值会计规范在我国更好地推行。（五） 强化注册会计师独立审计，加强独立审计的外部监督加大公共部门的监管力度弱化企业利用资产减值操纵盈利的动机。资产减值准备存在较大的利润调节空间是不容置疑的，注册会计师执业时应当以特有的职业谨慎态度实施审计工作，真正承担起经济警察的职能,明确各项减值准备的具体审计程序,评价被审计单位管理当局计提资产减值准备是否合理、披露是否充分，客观、公正地出具鉴证意见。努力通过注册会计师的独立审计遏制企业利用资产减值准备进行利润操纵。另外，财政及证券监管部门除了应加大对上市公司企业会计选择权的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度外，还应该对会计师事务所执业质量进行再审计。对查出的违规、违法情况，追究相关责任人和企业的法律责任，提高财经法规的严肃性与威慑力，保证财务数据的准确性，保证会计信息的质量。（六）建立健全相关制度和机制针对我国目前资产减值准备实施过程中的确认与计量难度较大，外部监管难度较大的弊端，进一步健全信息、价格等市场机制是当务之急。由国家相关部门建立资产价格信息平台，利用现代信息技术定期公布有关的价格信息资料。这样，既为企业计提资产减值准备提供依据，也为企业外部监管部门的再次确认增加权威性。在资产减值转回方面，因为资产的本质特征是未来经济利益，如果未来经济利益增加了，那么就应该自然而然的确认减值的恢复。为了防止企业利用减值准备调节利润，对于什么情况属于以前计提减值准备的资产价值的回升，什么情况属于企业过去滥用谨慎性原则而转回的秘密准备，可以制定相关制度提供区分的标准。同时，应明确货币时间价值引起的资产减值变动不得转回值损失。(七) 将资产减值核算的评价纳入商业银行的信贷监督范围现实生活中，一些企业存在大量银行信贷资产，这些资产大都转化成了物化的资产。当企业陷入瘫痪或半瘫痪状态时，转化后的物化资产也逐渐被消耗掉，成为空壳，银行损失将无法计算。那么怎样才能让银行损失减少甚至不发生？对银行贷款资产组合中的不良资产计提减值损失，让银行记录贷款的经济减值。鉴于考虑信贷资产转化为物化资产后，企业可能会出于粉饰报表业绩的动机，少计提资产减值准备、增加当期盈余，或者改变资产减值准备计提、转回、核销的时间，调高当期的利润。这样给银行制造假象，误认为企业仍有还贷能力，不能觉察到贷款中存在的潜在风险。要杜绝企业虚报资产、操纵利润的现象，让企业会计人员与银行委派人员共同组成一个专门小组，定期或至少每年年末对企业中的信贷资产转化后的物化资产进行全面检查，合理预计并对这些资产可能发生的经济减值进行记录，及时采取措施。（八）完善相关规章制度, 营造资产减值转回的制度环境企业利用资产减值调控利润的目的, 是为了规避证券法中关于亏损年限的限制。因此, 应完善证券法中有关亏损年限的规定, 或取消或适当延长亏损年限要求。因为, 有些项目由于短期收益率低等原因, 企业经营会处于暂时的低谷, 在几个连续的会计年度财务报告中表现为亏损, 但并不一定意味着经营失败。对出现暂时亏损的企业作“ST”处理,会促使企业作出两种选择, 一是弄虚作假, 调控利润, 使企业虚盈实亏, 误导投资者和政府决策; 二是使企业只重视眼前利润, 不重视长远发展, 对短期收益率低而具有长远发展前景, 对国计民生有重