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资产评估结果的账务处理 录入者:新元财务 | 作者: | 浏览:476次 - 对于资产评估结果的账务处理，企业财务通则第24条规定：企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与账面净值的差额，计入资本公积金。但在资本公积金的核算内容中，只包括法定财产重估增值，对减值处理却未做具体的规定。另外只规定了评估值与账面净值出现差额的情形，而没有对重置价值与账面原值的差额，即原值增值额做出规定。本文仅就此作一点粗浅的探讨。 一、资产评估增值的账务处理资产评估增值是指资产评估后，其重置价值超过原账面价值的差额。造成增值的原因，主要有两方面：一是通货膨胀；二是企业以前年度多提折旧。从我国目前的现实情况看，第二种原因引起的资产增值几乎不存在。当前企业的资产评估增值，主要是由于物价上涨因素引起的。这种资产价值的增加额不是企业的一项经营收益，也不是资本利得，而是物价上涨的转化形式，即在将来重置该资产时必须多付的相当于增值额的货币，具有资本准备的性质。因此，对资产评估的增值额不计征所得税，而将其直接计入资本公积金，增加所有者权益，并同时调整资产的账面价值，使账实相符。这样做符合“两则”的有关规定，但实际操作中却经常造成混乱的局面。例1：某单位固定资产评估增值前后有关数据如下表。单位：万元账面原值账面净值评估值重置价值原值增值额评估增值额300 230290400 10060根据评估结果，借：固定资产60万元；贷：资本公积60万元。该种方法只是简单照搬“两则”中的有关规定，却忽略了账面的原值。如此处理评估结果，使得固定资产明细账中该项资产评估后的原值不能正确反映该项资产在现时条件下的重置价值，将应分别进行账务处理、具有不同属性的评估增值额与原值额混为一谈而计入同一科目。笔者认为，合适的账务处理方法为：借：固定资产100 万元（原值增值额）；贷：累计折旧40万元（原值增值额与评估增值额的差额），资本公积40.2万元，递延税款19.8万元（6033）。这样做既体现了“两则”的规定要求，与国家清产核资价值重估增值的账务处理的有关规定相一致，且从重置价值与账面原值的差额入手，也符合重置成本法的要求。 二、资产评估减值的账务处理 资产评估减值是指资产评估确认的价值低于原账面价值的差额。造成评估减值主要是：工程施工质量或产品质量不合格造成的资产实体性贬值；技术相对落后造成的资产功能性贬值或外部环境发生变化造成的资产经济性贬值；操作管理不善而导致的资产加速损耗；企业决策失误盲目投资而导致的资产损失；少提折旧和超原值入账等未严格按企业会计制度的规定核算而导致账面不实等。对于评估减值的账务处理，目前国家还没有明确的规定。在实践中一般有两种处理方法，一种是直接冲减资本公积金，另一种是作为当期费用处理。例2：某单位固定资产评估减值前后有关数据如下表。单位：万元账面原值账面净值评估值重置价值原值增值额评估增值额300 190120180 -120-70按第一种处理方法，会计分录如下：借：资本公积70万元，累计折旧50万元；贷：固定资产120万元。按第二种处理方法，会计分录如下：借：管理费用70万元，累计折旧50万元；贷：固定资产120万元。上述两种处理方法各有优缺点，在实际工作中应区别不同情况而决定采用哪一种处理方法。若是由于客观因素造成资产的贬值，应从维护资产经营者的合法权益出发，直接冲减资本公积金，以正确体现资产所有者权益的真实状况，客观反映资产经营者的经营业绩。该种情形下经常会出现重置价值和评估值同时减值的情况，如上例。若出现重置价值增值而评估值减值的情况，如下例：例3：某单位固定资产评估减值前后有关数据如下表。单位：万元账面原值账面净值评估值重置价值原值增值额评估增值额300 200 150 400100-50则账务处理应为：借：固定资产100万元，资本公积50万元； 贷：累计折旧150万元。若由于企业操作管理不善而导致资产加速损耗、决策失误盲目投资而导致长期投资发生巨额损失等造成评估减值，从强调企业的资产保值增值责任角度出发，应将评估减值作为当期费用处理。此时账务处理应为：借：固定资产100万元，管理费用50万元；贷：累计折旧150万元。三、资产评估结果的账务处理的原则1.企业评估后的账务调整，应掌握两个界限。第一，分清评估后是否需要进行账务处理。对占有国有资产的单位发生资产转让，企业兼并、出售、联营、股份经营、中外合资、合作、企业清算等为目的的资产行为应当进行评估，通常应当进行账务处理；以兼并、出售、联营、股份经营、中外全资等为目的的，已进行资产评估，并且经相关利益者确认后，由于某种原因未发生产权变动的，则不应该进行账务处理；资产占有单位以抵押、担保、企业租赁为目的的资产评估，其资产评估结果只作为上述经济事项的备查资料，不需要按照确认的价值进行账务处理；按抵押合同、财产保险合同、企业承包合同发生的资产抵押、财产毁损赔偿及承包期间的资产流失等，必须按合同双方责任据实进行账务处理。第二、分清评估后进行账务处理的价值标准。资产评估的结论是为资产业务提供的专业意见，评估者只对结论合乎职业规范要求负责，而不对资产业务定价决策负责。事实上资产评估后的估价，往往为资产交易的当事人提供要价和出价的参考。国家为防止国有资产流失也是以评估价作为资产交易的底价，最终成交价取决于双方讨价还价的结果。在进行账务处理时应该按照实际成交价进行。2.企业评估后的账务调整，应注意其合法性。一般情况下，企业不能随意调账。按重估价调整资产账面价值是一项严肃的、政策性强的工作。企业尽管可以委托评估机构或者自己组织业务人员对本企业资产的价值进行评估，但如要没有国家法规文件明确规定其应作会计处理并且规定以确认的评估结果进行会计处理，其评估结果无论多么准确、公允，都只能作为经营者或利益相关人的决策参考，而不能据以调整资产的账面价值。只有在国法规文件有明确规定时或按评估确认的价值实现了产权变动时，才能以评估确认的价值调整资产的账面价值。3.企业进行评估后的账务调整，必须以真实准确的原账面值为基础。当企业未严格按照会计制度进行核算时，如固定资产折旧不足、存货成本的少转或多转、超成本入账等，都可能造成账面值的失真。将这些因素一并计入资本公积金或当期损益显然是不合理的。而当企业日常核算完全按照会计制度的规定进行时，其核算中的和种价值增减因素必须在当期损益中得到体现，而体现在当期损益中与计入资本公积这两者的性质完全不同，对企业最终经营成果的影响也是不同的。因此，必须采取有效方法保证账面值的真实准确。具体来讲是要强化评估前的审计，及时进行账务调整。在对资产入账价值的审计中，要重点关注企业是否随意增减资产原始价值而导致资产入账价值失真，以至于歪曲企业日后的正常核算基础。在对日常核算的审计中，必须严格照分行业会计制度、财务制度等有关制度和规定执行凡未规定进行核算的各项资产价值，必须在评估前进行逐项调整，并按有关规定报批后进行账务处理，使企业的账面价值能真实反映企业的资产状况，确保评估增值基础的正确性。 资本公积 开放分类： 科学、会计学、政治经济学目录 概述 资本公积的内容 资本公积的核算 资本公积的会计处理 商业企业资本公积的核算 资本公积（capital reserves） 概述 资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。我国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容：资本溢价、资产评估增值、捐赠资本和资本折算差额。资本溢价是所有者超面值缴入的资本，即发行价格超过面值的部分，常见于公开发行股票的公司。资产评估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时，重估价高于资产的账面净值的部分（参见资产评估）。捐赠资本是不作为企业资本的资产投入。资本折算差额是外币资本因汇率变动产生的差额。 按照我国财务制度规定，资本公积只能按照法定程序转增资本。我国有不少上市公司均有将资本公积转增资本，增发股票的实例。 资本公积的内容1资本（或股本）溢价。资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。2接受捐赠非现金资产准备。是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。接受捐赠资产是外部单位或个人赠与企业的资产。3股权投资准备。，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。4拨款转入。，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。5外币资本折算差额。是指企业接受外币资本投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。时，在收到外币资本日的市场汇率与投资合同或协议约定的外币折算汇率不一致的情况下，按收到外币资本日的市场汇率折算为资产入账的价值，与按照约定汇率折算为实收资本入账的价值的差额。6关联交易差价。是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。7其他资本公积。，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。 资本公积的核算企业应设置“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况。为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况，应按照资本公积的类别分别设置“资本（或股本）溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“关联交易差价”、“其他资本公积”等明细科目，进行明细分类核算。资本（或股本）溢价、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积可以直接用于转增资本（或股本）；接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备转入其他资本公积后可以用于转增资本（或股本）；关联交易差价不能用于转增资本（或股本）和弥补亏损，待上市公司清算时处理。接受捐赠非现金资产准备一旦转入其他资本公积，该部分资本公积就可以用于转增资本。接受非现金资产捐赠以及处置接受捐赠的非现金资产，如涉及所得税时，还应进行相应的会计处理。股权投资准备不可直接用于转增资本，只有将其转入其他资本公积后，该部分资本公积方可用于转增资本。 资本公积的会计处理一、本科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。二、本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积” 进行明细核算。三、资本公积的主要账务处理（一）企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价），贷记“银行存款”等科目。公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时，应按“长期债券可转换公司债券”科目余额，借记“长期债券可转换公司债券，按本科目（其他资本公积）中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记本科目（其他资本公积），按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换为股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）科目。企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面价值，借记“应付账款”等科目，按债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记本科目（资本溢价或股本溢价），按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。企业经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。（二）企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资所有者权益其他变动”科目，贷记本科目（其他资本公积）。（三）企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借记“管理费用”等相关成本费用科目，贷记本科目（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记本科目（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）。（四）企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按转换日的公允价值，借记“投资性房地产”科目，按其账面价值，借记或贷记有关科目，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，贷记本科目（其他资本公积）。处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他资本公积。（五）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资投资成本、溢折价、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记本科目（其他资本公积）。根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记“可供出售金融资产”科目。对于有固定到期日的，与其相关的原记入本科目（其他资本公积）的余额，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。对于没有固定到期日的，与其相关的原记入本科目（其他资本公积）的金额，应在处置该项金融资产时，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益”科目。（六）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记本科目（其他资本公积）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。同时，按应从所有者权益中转出的累计损失，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（其他资本公积）。已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记本科目（其他资本公积）。如转销后的损失资金以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目（其他资本公积），贷记“资产减值损失”科目；同时，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目（其他资本公积）。（七）资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）；属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”。转出现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失中属于有效套期的部分，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记相关资产、负债科目或“公允价值变动损益”科目。（八）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“股本”、本科目、“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本” 科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记本科目（股本溢价）。四、本科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额。 商业企业资本公积的核算资本公积是企业从筹资过程中形成的资本增值，将资本公积与实收资本相区分，有利于维护投资人按出资比例分享权益；将资本公积与经营损益相区分，则可以有效地避免将筹资过程中的资本增值当作经营利润分配，有利于资本保全。一、资本公积的账户设置资本公积应设置“资本公积”账户进行核算，可以根据资本公积的来源分别设置“捐赠公积”、“资本折算差额”、“资本溢价”及“法定财产重估增值”四个明细账户。凡是引起资本公积增加的项目记入贷方，引起资本公积减少的项目记入借方，期末余额在贷方，表示资本公积的结存数。二、接受捐赠的账务处理企业接受捐赠分为现金或实物两种，接受现金捐赠时，借记“银行存款”账户，贷记“资本公积捐赠公积”账户；接受外币捐赠时，按当日外币中间汇率入账；接受实物捐赠时，应按有关凭证，确定其重置价值，按原始价值借记“固定资产”等账户，按重置价值贷记“资本公积捐赠公积”账户，贷方差额贷记“累计折旧”账户。例某商业企业接受某单位捐赠特种设备一套，原始价值为10 000元，经评估确定其价值为9 000元。会计分录如下：借：固定资产设备1O 000贷：资本公积捐赠公积 9 000累计折旧 1 000例企业接受捐赠转入的货物，专用发票上列的价值为 lO 000元，增值税额1 700元。会计分录如下：借：库存商品 10 000应交税金应交增值税（进项税额） 1 700贷：资本公积捐赠公积 11 700三、资本折算差额的账务处理企业接受的外币投资一般采用选定的外汇中间牌价折合记账本位币入账，但为了使按记账本位币计算出中外双方的出资比例，保持合同中约定的出资比例，合资企业对于实收资本可按照合同约定的合理汇率或按照企业第一次收到出资额时的国家外汇牌价折合记账本位币入账，因汇率不同而产生的差额，借记（或贷记）“资本公积资本折算差额”账户，具体的账务处理已在货币资金的账务处理中说明。四、资本溢价的账务处理投资者缴付的出资额大于注册资本的数额时，企业应按实际收到的出资额借记“银行存款”账户，按注册资本的金额贷记“实收资本资本溢价”账户，其差额贷记“资本公积”账户。例某股份有限公司发行股票1 000万股，票面金额每股10元，注册资本为1亿元，溢价5元出售，出资总额15亿元。会计分录如下：借：银行存款 150 000 000贷：实收资本 100 000 000资本公积资本溢价 50 000 000五、法定财产重估增值的账务处理企业因对外投资而转出各种资产或企业内部由于合并、改组需要对财产进行重估时，资产评估确认价值或者双方约定价值与原账面净值的差额应作为“资本公积”入账，借记有关资产账户，贷记“资本公积法定财产重估增值”账户。例某商业企业将部分固定资产转出作为对另一企业的投资，转出时对该项固定资产进行重新评估，当时固定资产的原账面金额为1 500万元，累计折旧800万元，重新评估后确认为1 000万元，转出时的会计分录如下：借：固定资产1 000万元-（1 500万元-800万元）3 000 000贷：资本公积法定财产重估增值 3 000 000同时：借：长期投资 10 000 000累计折旧8 000 000贷：固定资产 18 000 000六、资本公积增值的账务处理资本公积用于转增资本时，在办理增资手续后，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”账户。资本溢价怎么理解？悬赏分：0 - 解决时间：2006-9-4 22:23提问者： lb292924 - 试用期 一级 最佳答案溢价是指交易价格超过证券票面价格，只要超过了就叫做溢价.楼上的回答不正确哈。 如一公司由ABC三个股东各出资100万元，公司的实收资本就是300万元。经过一年经营，公司留存收益为150万元。D同意出资180万元享有该公司25%的股份。这样，公司总资本为400万元。D享有400万元中的25%的股份。本来只须投资100万元，但实际却投入了180万元，差额80万元就是溢价。D公司分录应该为： 借：银行存款1800000 贷：实收资本100000 资本公积-资本溢价800000第八十一条企业资本(或股本)除下列情况外，不得随意变动：(一)符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。(二)企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。(三)企业应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情况，在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。投资者按规定转让其出资的，企业应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的出资额，在资本(或股本)账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。第八十二条资本公积包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公积项目主要包括：(一)资本(或股本)溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部份；(二)接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；(三)接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积；(四)股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积；(五)拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部份。企业应按转入金额入账；(六)外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额；(七)其它资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。资本公积各准备项目不能转增资本(或股本)。第八十三条盈余公积按照企业性质，分别包括以下内容：(一)一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：1法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；2任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；3法定公益金，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本(或股本)。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。(二)外商投资企业的盈余公积包括：1储备基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金；2企业发展基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金；3利润归还投资，是指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资。第二十七条固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：(一)购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。(二)自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。(三)投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。(四)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。本制度所称的最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业(承租人)应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由企业(承租人)或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果企业(承租人)有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定企业(承租人)将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。企业(承租人)在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。(五)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。(六)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：1收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；2支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。(七)以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：1收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；2支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。(八)接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：1捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。(九)盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。(十)经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。资本公积账户简介资本公积是指由投资者或其他人(或单位)投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产。资本公积从形成来源看，它是由投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本，或者其他人(或单位)投入的不形成实收资本的资产的转化形式，它不是由企业实现的净利润转化而来的，从本质上讲应属于投入资本的范畴，因此，它与留存收益有本质区别，留存收益是企业实现净利润的转化形式。在核算资本公积时，应当与留存收益项目区别开来。资本公积与实收资本虽然都属于投入资本范畴，但两者又有区别。实收资本一般是投资者投入的、为谋求价值增值的原始投资，而且属于法定资本，与企业的注册资本相一致，因此，实收资本无论是在来源上，还是金额上，都有比较严格的限制；资本公积有特定来源，其主要来源是资本(或股本)溢价，是企业投入资本(实缴资本超过股票面值或设定价值的部分)，只是由于法律的规定而无法直接以资本的名义出现。某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资回报，例如，接受其他人(或单位)捐赠形成的资本公积。不同来源形成的资本公积由所有投资者共同享有。投资者投入的资本通常被视为企业的永久性资本，通常不得任意支付给股东。一般只有在企业清算时，在清偿所有的负债后才可将剩余部分返还给投资者。资本公积与净利润有本质的区别，在会计上通常需要划分资本与收益的界线，收益(净利润)是企业经营活动产生的结果，可以分配给股东。从本质上讲，资本公积是企业所有者投入资本的一部分，具有资本的属性，与企业的净利润无关，所以不能作为净利润的一部分。资本公积从不同的来源取得，并由全体所有者享有，它属于资本的范畴。资本公积由全体股东享有，资本公积在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。资本公积与盈余公积不同，盈余公积是从净利润中提取的，是净利润的转化形式，而资本公积的形成有其特定的来源，与企业的净利润无关。资本公积的内容主要包括：资本溢价和股本溢价、接受捐赠资产、股权投资准备、关联交易差价、外币资本折算差额等。1资本溢价两个以上的投资者合资经营的企业(不含股份有限公司)，投资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权；依其所认缴的出资额对企业承担有限责任。明确记录投资者认缴的出资额；真实地反映各投资者对企业享有的权利与承担的义务，是会计核算应注意的问题。为此，会计上应设置“实收资本”科目，核算企业投资者按照公司章程所规定的出资比例实际缴付的出资额。在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。在企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。这是因为，在企业正常经营过程中投入的资金即使与企业创立时投入的资金在数量上一致，但其获利能力却不一致。企业创立时，要经过筹建、试生产经营、为产品寻找市场、开辟市场等等过程，从投入资金到取得投资回报，中间需要许多时间，并且这种投资具有风险性，在这个过程中资本利润率很低。而企业进行正常生产经营后，在正常情况下，资本利润要高于企业初创阶段。而这高于初创阶段的资本利润率是以初创时必要的垫支资本带来的，企业创办者为此付出了代价。因此，相同数量的投资，由于出资时间不同，其对企业的影响程度不同，由此而带给投资者的权力也不同，往往前者大于后者。所以，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与投资者相同的投资比例。另外，不仅原投资者原有投资从质量上发生了变化，就是从数量上也可能发生变化，这是因为企业经营过程中实现利润的一部分留在企业，形成留存收益，而留存收益也属于投资者权益，但其未转入实收资本。新加入的投资者如与原投资者共享这部分留存收益，也要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。例如某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元而设立，设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元而仅占该企业股份的25。在会计核算时，将丁股东投入资金中的100万元记入“实收资本”科目，其余80万元记入“资本公积”科目。2股权投资准备股权投资准备，是企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受资产捐赠等原因增加资本公积，企业按其持股比例计算而增加的、未转入“其他资本公积”前所形成的股权投资准备。采用权益法核算时，被投资单位资本公积中形成的股权投资准备，企业按其持股比例计算的部分，以及投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额也在本明细科目核算。企业采用权益法核算长期股权投资时，长期投资的账面价值将随着被投资单位所有者权益的增减而增加或减少，以使长期股权投资的账面价值与应享有被投资单位所有者权益的份额基本保持一致。因此，被投资单位接受资产捐赠等属于准备性质增加的资本公积，企业应按其持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资和资本公积的准备项目，待处置长期股权投资时，再将其余额转入“其他资本公积”明细科目。3接受捐赠资产 捐赠人捐赠资产，是对企业的一种援助行为，但捐赠人在援助的同时并不一定谋求对企业资产提出要求的权利，也不会由于其捐赠资产行为对企业承担责任。所以，捐赠人不是企业所有者，这种援助也不形成企业的实收资本。但这种援助会使企业的经济资源增加。企业会计制度规定，企业接受捐赠的资产价值作为资本公积，属于所有者权益，在会计上记入“资本公积”。接受捐赠的资产可以分为现金资产和非现金资产两部分，接受的现金资产在“资本公积”科目下单独设置“接受现金捐赠”明细科目核算，并且能够按规定转增资本(或股本)；接受非现金资产捐赠，因其待处置时要交纳所得税，因此，在所接受的非现金资产尚未处置前所形成的资本公积作为资本公积的准备项目。另外，从会计按算角度考虑，在企业持续经营情况下，在接受捐赠非现金资产时，如接受的固定资产、原材料等捐赠时，没有实际的现金流入，这时可将捐赠视为一种投资行为，将接受捐赠的实物资产价值扣除未来应交所得税后的差额暂记在“资本公积接受捐赠非现金资产准备”科目中，在处置该项捐赠的实物资产或使用时，由于该项资产上的所有收益已经实现，应将原记入“资本公积接受捐赠非现金资产准备”科目的金额转入“资本公积其他资本公积”科目。4拨款转入拨款转入是因国家对某些国有企业拨入的、专项用于某项目的拨款，在该拨款项目完成后，形成资产的拨款部分转作的资本公积。在我国，国家对某些行业或企业拨出专款，专门用于企业的技术改造、技术研究等项目，在收到拨款时，暂作长期负债处理。待该项目完成后，属于费用而按规定予以核销的部分，直接冲减长期负债；属于形成资产价值的部分，从理论上讲应视为国家的投资，增加国家资本，但因增加资本需要经过一定的程序，因此，暂计入资本公积，待转增资本时再减少资本公积。在未转增资本前，形成资本公积的一项来源。5外币资本折算差额企业接受外币投资时，收到的外币资产应作为资产登记入账，同时，对接受的外币资产投资应作为投资者的投入，增加实收资本。在我国，一般企业以人民币为记账本位币，在收到外币资产时需要将外币资产价值折合为人民币记账。在将外币资产折合为人民币记账时，其折合汇率按以下原则确定： (1)对于各项外币资产账户，一律按收到出资额当日的汇率折合。 (2)对于实收资本账户，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合；合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合。由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的人民币差额，作资本公积处理。企业收到投资者投入的外币资产，按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记有关资产科目，按合同约定汇率或按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”科目，按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额与按合同约定汇率折合的人民币金额之间的差额，借记或贷记“资本公积外币资本折算差额”科目。境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，按人民币金额计算的股票面值，与核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入帐，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积(外币资本折算差额)处理。6关联交易差价关联交易差价是上市公司与关联