检查工作指南概述.doc

第一部分 检查工作指南第一部分 检查工作指南一、执业质量检查概述（一）开展执业质量检查工作的意义中国注册会计师协会（以下简称中注协）于2004年发布会计师事务所执业质量检查制度（试行），正式确立以行业协会为主体的会计师事务所（以下简称事务所）执业质量检查制度，并组织开展了事务所执业质量检查。4年来，检查工作始终坚持贯彻财政部领导关于“严格检查、严格惩戒”的指示精神，共对全国4891家事务所进行了执业质量检查，对问题突出的事务所和注册会计师，分别给予了公开谴责、行业内通报批评或训诫的处理，并将存在重大执业质量问题、严重违反职业道德规范、不符合设立条件的事务所移交有关部门，建议予以撤销或进一步延伸调查。事务所执业质量检查的开展，得到了业内的积极拥护，受到了社会公众的好评。实践证明，开展事务所执业质量检查具有重要的意义。首先，开展执业质量检查是提高事务所执业质量，维护社会公众利益的客观要求。注册会计师在市场经济中发挥着审计鉴证职能，其执业质量高低直接影响到资本市场预期使用者的利益，关系着资本市场的稳定和国民经济的健康发展。从维护社会公众利益的角度出发，要求事务所应当建立和完善质量控制政策和程序，保持高水平的执业质量。为了确保事务所能够通过内部控制达到规定的质量水平，需要通过开展执业质量检查，进一步强化有效的外部监管，督促其提高执业质量。其次，开展执业质量检查是确保两大准则体系顺利贯彻实施的有效保证。以新准则贯彻实施为重点，根据准则出现的新变化，及时修订检查手册，完善监管标准，把监管标准统一到新准则的要求上来，并以此为标准开展执业质量检查，有助于敦促事务所和注册会计师正确理解和运用新准则，切实保证准则执行到位。第三，开展执业质量检查是加强行业诚信建设的内在要求。为全面推动注册会计师行业的健康发展，塑造注册会计师行业的良好形象，中注协提出了以诚信建设为主线的行业发展战略。诚信建设体现在行业建设的各个方面、各个环节，开展对事务所执业质量的监督检查，是行业诚信建设的内在要求，是推进行业诚信建设的重要措施。第四，开展执业质量检查是有效解决“多头监管”，强化注册会计师行业监管工作的重要举措。当前，我国注册会计师行业面临的一个突出矛盾就是“多头监管”。解决“多头监管”问题需要综合治理，其中关键是注册会计师行业要把自己的事情做好。这就要求进一步强化行业监管工作，通过执业质量检查，促进全行业执业水平的提高。（二）开展执业质量检查工作的依据注册会计师法第三十七条规定：“注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查”；中国注册会计师协会章程第三条规定：“本会的宗旨是服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业管理”，第五条规定：“本会的主要职责是：(二)拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；(三)组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；(四)制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；”。注册会计师法和中国注册会计师协会章程构成了协会制定执业质量检查制度、开展执业质量检查工作的依据。（三）执业质量检查工作的组织与管理做好全行业执业质量检查工作，需要中注协和地方注册会计师协会（以下简称地方协会）的密切配合、共同努力。事务所执业质量检查工作由中注协统一组织领导，各地方协会根据属地管理的原则，组织实施对本地区事务所的执业质量检查。中注协的基本职责：一是负责制定、修订和完善检查制度、检查手册，为检查工作提供适当的标准和指南；二是组织、推动全国检查工作的开展，对地方协会的检查工作进行指导、协调和督促，包括建立检查工作的信息通报和情况反馈机制，建立巡查制度，对地方协会现场检查工作进行巡视指导等；三是做好执业质量检查工作的宣传，使社会公众了解执业质量检查的意义、作用及取得的成效；四是根据各个时期的具体情况，直接组织对具有证券期货相关业务许可证事务所的执业质量检查及惩戒工作；五是充分利用检查结果，及时总结、推广检查经验，分析执业质量检查中发现的共性问题和典型案例，以适当方式向行业通报，在更大范围内发挥检查工作的作用。地方协会的基本职责：一是根据中注协检查制度的规定和年度检查方案要求，结合本地实际情况，制定检查实施办法，并组织开展本地区事务所的执业质量检查；二是确定年度检查对象，制定年度检查方案，组织检查队伍并开展对检查人员的培训，实施现场检查；三是根据检查结果，对存在严重问题的事务所和注册会计师予以行业惩戒，总结检查工作并向中注协提交书面报告；四是充分利用检查结果，及时总结检查经验，分析执业质量检查中发现的共性问题和典型案例，以适当方式向行业通报，在更大范围内发挥检查工作的作用。各地方协会的检查办法、年度检查方案和检查对象名单应报中注协备案，年度检查工作结束后（一般为每年10月31日前）应向中注协提交检查工作总结。协会应提供检查工作所必需的工作条件，年度检查工作发生的培训费、资料费、交通费、会议室费、检查人员食宿费、误工补偿费等费用应由组织检查的协会负担。二、检查周期与检查对象（一）检查周期我国目前有近7000家事务所。借鉴外国注册会计师协会按照循环周期进行检查的经验，中注协将事务所执业质量检查循环周期确定为五年，即所有事务所在五年之内至少接受一次检查。这样既保证了对事务所执业质量的及时、有效的监督，又保证了制度的可操作性。执业质量检查制度关于五年周期的规定，并不意味着每家事务所每五年内只接受一次执业质量检查。协会还要充分考虑事务所的业务规模和类型、风险特征等因素确定检查时间。例如，对于具有证券期货相关业务许可证事务所，因其为上市公司提供年报审计服务，影响范围涉及资本市场上的众多信息使用者，关系资本市场的健康、稳定，应当作为重点检查对象，必要时由中注协直接组织检查，同时缩短检查周期，采取23年循环的检查方式，强化监管力度；对于在年度执业质量检查中发现存在严重执业质量问题的事务所，协会可以通过跟踪复查（包括当年复查或次年复查）等方式，加大检查的频率，敦促其提高执业质量；对于从事金融机构、大型国有企业审计等具有重大影响业务的事务所，新批准设立的事务所，或者新取得特殊资质的事务所，也可以在一个循环周期内安排两次以上的检查。（二）检查对象地方协会应当针对本地区事务所的总量、检查资源和中注协年度检查方案，确定当年本地区拟检查的事务所数量。原则上，每年检查事务所的数量应占本地区事务所总量的20%左右。协会在确定年度检查对象时可以采取以下方法：一是随机抽样。即将本地区所有事务所加以编号，根据年度检查计划确定的检查规模，随机抽取确定当年检查的事务所名单，次年再从其他未接受检查的事务所中继续随机抽取，依此类推。二是按不同区域确定检查名单。我国地域辽阔，为检查工作的操作方便，地方协会可以安排不同年度检查不同地市的事务所。三是根据中注协的统一安排和本地区的实际情况，确定检查名单，例如可以在某年度有针对性地选择从事某类鉴证业务较多的事务所进行检查，以及对被惩戒的事务所进行跟踪复查。协会在确定年度检查事务所名单时，应当考虑各年度的重点检查对象。一般而言，重点检查对象通常包括：从事上市公司、金融机构、大型国有企业审计等具有重大影响业务的事务所；新批准设立的事务所，或者新取得特殊资质的事务所；被审计单位变更委托时，有迹象表明可能存在重大审计风险的后任事务所，尤其是当前任事务所由于审计意见与客户发生分歧被解聘、不计后果承接业务的后任事务所，即所谓的“炒鱿鱼、接下家”；投诉举报反映股东、合伙人或高层管理人员矛盾重重，发生股权纠纷的事务所；采用降低收费、支付回扣或好处费、夸大宣传等方式进行不正当竞争承揽业务的事务所；诋毁同行、损害同行利益的事务所；中注协确定的作为年度检查重点的事务所；本地区热点、焦点问题涉及的事务所等。需要说明的是，对重点检查对象的检查，并不意味着只检查个别特定的审计业务、验资业务等，而是同样需要按照执业质量检查制度的要求，将事务所整体执业质量作为检查切入点，关注事务所质量控制情况，抽查一定数目的项目报告进行检查，并针对事务所总体情况发表检查意见。三、检查人员（一）检查人员条件为保证检查质量，协会应当选聘职业道德好、专业素质高和实务经验丰富的注册会计师参与检查工作。会计师事务所执业质量检查制度（试行）规定，参与行业执业质量检查的注册会计师应当具备下列条件：（1）担任事务所审计项目负责人以上的职务；（2）在事务所从事审计工作5年以上；（3）熟悉会计、审计等专业理论和实务；（4）最近3年没有受到行政处罚或行业惩戒。协会应当根据年度检查工作需要，确定抽调的检查人员数量，并从符合条件的注册会计师中择优选取。选拔检查人员的方式和途径主要包括：（1）从协会专门（专业）委员会中，选取部分委员作为检查人员；（2）从注册会计师行业全国领军后备人才库中选取检查人员；（3）从检查人员后备人才库中，选取检查人员；（4）事务所推荐。注册会计师参加执业质量检查工作可能对事务所及个人的经济利益产生一定影响，协会可采取适当的激励政策，例如，注册会计师参加检查的时间可以折算一定数量的继续教育时间；可以向检查人员及检查人员所在的事务所支付适当的误工补偿；对有突出表现的检查人员及事务所予以表彰奖励；优先安排检查人员参加协会组织的交流研讨或考察活动等。协会应考虑建立一支相对稳定的兼职检查人员队伍，并采取必要的措施和机制，选拔符合条件的注册会计师加入到检查人员队伍中来。协会要加强对检查人员队伍的日常管理，强化检查人员培训,不断提高检查人员的专业胜任能力，逐步形成一支能深刻领会执业质量检查指导思想、熟悉检查方法、富有检查经验、人员相对稳定的检查队伍。（二）检查人员权利在检查现场，作为检查人员，无论是协会工作人员，还是来自事务所的注册会计师，都是代表行业协会开展检查工作,以检查人员的身份履行工作职责，拥有对被检查事务所的检查权限。检查人员的权利通常包括对被检查事务所的业务报告及工作底稿、事务所内部控制制度等资料的查阅、记录、复制，对事务所有关人员进行谈话、询问，必要时可对检查所需的资料予以暂时封存等。同时，检查人员对检查过程中发现的协会检查组织工作中存在的问题享有建议权。执业质量检查是对事务所的业务检查，其主要内容包括事务所的内部质量控制、具体业务的执业质量情况和职业道德情况。为确保检查工作的效率和效果，检查人员除有权检查事务所的业务报告、工作底稿及内控制度等与检查内容直接相关的资料外，还可根据检查工作的需要，对其他相关资料进行检查。例如，检查人员可以检查事务所的有关人事档案、注册会计师证书等与注册会计师任职资格相关的资料；为了证实与执业质量和职业道德相关的审计项目收费情况，检查人员有权检查事务所的财务资料。被检查事务所及有关人员应积极配合检查人员开展检查工作，及时、全面地向检查人员提供检查所需的资料，如实回答检查人员的询问，按时参加检查组召集的会议，为检查人员开展工作提供必要的办公条件等。被检查事务所不得以任何理由对检查工作予以拒绝、阻挠和限制。（三）检查纪律检查纪律主要包括下列三个方面： 1保密检查人员在检查过程中大量接触被检查事务所的内部信息及事务所客户的有关信息，如果这些相关信息披露出去，可能对被检查事务所、客户及与客户相关的单位产生不利影响，也将严重影响执业质量检查工作的声誉。因此，检查人员必须对检查过程中获悉的信息保密，不得在非检查工作场所讨论与检查有关的事项，不得利用在检查过程中获悉的非公开检查信息为自己或他人谋取不正当的利益。检查人员应当与组织开展执业质量检查的协会签订保密协议，明确保密责任。保密责任不因检查工作的终止而终止。2回避为保持检查人员的独立性，中注协执业质量检查制度对检查人员提出了回避的要求。当检查人员与被检查事务所及其客户存在利害关系时，检查人员应当回避。应当实行回避的情形通常包括：（1）检查组成员曾是被检查事务所的股东（合伙人）、注册会计师、其他关键管理人员或能够对检查业务产生直接重大影响的员工；（2）曾为被检查事务所提供过审计服务或与被检查事务所联合执业；（3）与检查组成员关系密切的家庭成员是被检查事务所的股东（合伙人）、注册会计师、其他关键管理人员或能够对检查业务产生直接重大影响的员工；（4）被检查事务所的股东（合伙人）、注册会计师、其他关键管理人员或能够对检查业务产生直接重大影响的员工是检查人员所在事务所的前高级管理人员；（5）检查人员与被检查事务所长期交往。在检查过程中，检查人员是否应当回避，协会应当根据具体情形，依据独立性原则的要求妥善处理。当检查人员与被检查事务所存在上述应当回避情形时，检查人员应主动向检查组及协会申请回避；被检查事务所认为检查人员应当回避的，也有权向检查组及协会提出要求其回避，最终由协会裁定。3廉洁检查人员应当廉洁自律，维护协会形象和被检查事务所的合法权益，不得接受被检查事务所和注册会计师的宴请和礼品、礼金。检查人员发生违反检查纪律的情形，协会可以依据有关规定，予以相应的处罚、处分。 四、检查程序（一）检查实施前的准备工作为保证执业质量检查的效果，提高检查工作效率，在实施具体检查工作之前，组织开展执业质量检查工作的协会和被检查事务所都应做好必要的准备工作。1.协会的准备工作协会在开展年度检查之前，应当对检查工作的具体组织实施作出部署，并做好相关准备。准备工作主要包括下列三个方面：（1）制定年度执业质量检查方案。地方协会应当根据中注协检查制度的规定，结合本地区实际情况，研究确定执业质量检查方案，并报中注协备案。年度检查方案的内容应当包括：检查目的、检查对象名单、检查范围、检查内容和要求、检查人员及分组、检查时间安排、检查费用预算等。在确定具体检查时间时，应尽可能避开事务所业务的高峰期，检查时间通常安排在每年的5月至10月。（2）发布检查通知。在实施现场检查前，协会应当以书面形式就检查工作安排和要求提前通知被检查事务所。检查通知中应当明确要求被检查事务所做好自查工作，并在检查通知后附相关检查表格，包括“事务所基本信息表”、“事务所内部组织机构设置情况表”、 “事务所分支机构情况表”、“事务所合伙人（出资人）情况表”等。（3）培训检查人员。协会应当根据本年度检查目的、检查内容、检查重点，对检查人员进行培训，统一思想认识和检查标准。检查培训的主要内容应当有所侧重，包括检查要求、现场检查方法、检查工作底稿的编制、检查报告的撰写以及现场沟通技巧等。培训可以采取专家授课的模式，也可以采取分组讨论的形式，同时也可以结合检查案例进行讲解。2被检查事务所的准备工作被检查事务所应当按照协会检查通知的要求，积极、认真地做好准备工作。一是要组织事务所内部自查，复核业务流程，发现和改进自身存在的问题；二是归整业务档案、内部管理制度等文件资料；三是妥善安排好检查期间事务所的业务工作，避免事务所日常工作与检查工作发生冲突；四是认真填报检查通知后附的“事务所基本信息表”等相关检查表格，编写自查报告。自查的内容主要有：内部质量控制制度的建立和执行情况及运行的有效性评价、业务报告质量复核、遵守职业道德规范情况和业务档案归档等。（二）检查组与被检查事务所的初步沟通检查组进驻被检查事务所时，应与被检查事务所进行初步沟通，向被检查事务所介绍现场检查工作总体安排，包括检查程序、检查时间、检查内容、检查方法、检查纪律以及检查要求等。检查组应当听取被检查事务所的自查情况汇报，并获取被检查事务所的自查报告及相关表格。参加初步沟通的人员通常包括：检查人员、被检查事务所的领导层、质量控制负责人、风险管理负责人、业务档案管理人员、财务负责人、有关注册会计师（小规模事务所通常应包括全体注册会计师）等。（三）计划检查工作检查组与被检查事务所初步沟通之后，检查组组长应当会同检查组关键成员编制现场检查计划。检查计划是对现场检查工作的整体规划，通常包括被检查事务所概况、业务范围及重大风险领域、检查范围、检查重点、检查人员分工、检查时间预算等。对检查工作的规划并不是一个孤立阶段，而是一个持续的、不断的修正过程，贯穿于整个检查工作的始终。因此，在检查过程中需要对检查计划进行不断的修改和完善。需要特别说明的是，对规模较大事务所的现场检查应当制订详细的检查计划，明确各阶段的检查重点以及检查策略；而对小规模事务所的检查，可适当简化检查计划。（四）实施检查检查组应当根据检查计划实施检查工作。检查工作应当以被检查事务所的内部质量控制制度的建立、设计及运行的有效性为重点，通过了解被检查事务所质量控制制度的建立情况，评价其设计的适当性，并确定其是否得到执行；通过业务报告质量检查，测试质量控制制度运行的有效性；抽查部分业务档案，检查事务所及注册会计师是否遵循审计准则和职业道德规范的要求，在此基础上对事务所进行整体评价。检查人员在检查过程中发现的问题，应当与事务所有关人员进行沟通、确认，必要时应在检查组内部进行充分讨论，明确问题的来龙去脉，并在检查工作底稿中详细记录，汇总形成检查小结。具体检查内容与检查方法详见第五部分。（五）交换检查意见检查组组长应当在各检查人员完成所负责的检查工作后，召开检查组内部会议，沟通检查情况，确认检查发现的问题，特别关注问题的定性及获取的相关检查证据。检查组会议通常先由检查人员汇报其分工负责项目的检查情况，然后对重大问题进行讨论、分析。检查组内部应当进行充分的交流、沟通，明确被检查事务所在质量控制、业务报告质量以及职业道德方面存在的问题，汇总形成书面的检查意见书，提交被检查事务所，由其提出书面反馈意见。检查意见书的主要内容包括：被检查事务所概况、检查范围以及检查发现事务所存在的问题。检查意见书对检查发现问题的描述，应当综合质量控制、业务报告质量和职业道德检查，剖析问题的性质、成因及影响。检查意见书是检查组与被检查事务所交换意见的基础。检查组应当根据被检查事务所的反馈意见，召开交换意见会，听取事务所及相关注册会计师的意见。参加交换意见会的人员通常包括：检查人员、被检查事务所的主任会计师、质量控制负责人、风险管理负责人、有关注册会计师（小规模事务所通常应包括全体注册会计师）等。（六）编写检查报告检查组应当在实施必要的检查程序，获取充分适当的检查证据后，以与被检查事务所核实的检查证据为依据，结合被检查事务所对检查意见书的反馈意见和交换意见会的结果，编写检查报告。检查报告的主要内容包括：（1）被检查事务所概况。包括成立时间及历史沿革，内部组织架构及分支机构情况，人员规模及其构成，业务规模及其构成，有关资质、注册资本、业务收入等基本情况。（2）检查工作基本情况。包括检查时间、检查人员、检查范围、检查内容、抽查业务的类型和数量、主要检查方法等。（3）质量控制和职业道德检查情况。包括对事务所的内部质量控制检查情况及发现的问题，对职业道德检查情况及发现的问题。（4）业务报告检查发现的问题。检查问题应当重点关注事务所和注册会计师存在的审计问题，需要介绍会计问题背景的，应当予以说明。在可能的情况下，应详细说明有关问题对财务报表的影响金额、比例及对发表审计意见的影响程度。（5）被检查事务所的反馈意见。检查报告应当说明与被检查事务所之间存在的意见分歧及理由和依据。（6）检查组对被检查事务所的整体评价。包括检查组对被检查事务所内部质量控制情况、遵循审计准则情况、遵循职业道德规范情况的总体评价以及检查组内部讨论情况。（7）其他情况。被检查事务所执业中的先进经验和好的做法，也可以在检查报告中专门说明。检查报告应由检查组组长及全体组员签名后上报协会。（七）归整检查工作底稿检查工作底稿是指检查组对制定的检查计划、实施的检查程序、获取的相关检查证据，以及得出的检查结论作出的记录。检查人员应当及时编制检查工作底稿，以提供充分、适当的记录，作为检查报告的基础。检查工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。检查工作底稿通常包括：检查通知书、检查报告、会议记录、被检查事务所基本信息及相关资料、质量控制检查工作底稿、业务报告质量检查工作底稿、职业道德检查工作底稿等。在检查过程中，检查人员应当记录实施的检查程序及其结果和获取的检查证据，以及就重大事项得出的检查结论。在记录实施的检查程序时，检查人员应当记录检查工作的执行人员及完成该项检查工作的日期。对于会议记录，应当记录参加会议的人员、讨论的事项、做出的决策。检查组组长、记录人、被检查事务所主任会计师应当在会议记录上签字。对检查中发现的重大事项，检查人员应当在检查工作底稿中记录具体事项、判断的依据、检查组内部讨论意见、被检查事务所相关当事人的陈述等。检查人员应当提请被检查事务所相关当事人在重大事项记录上签字确认。检查人员对检查过程中获取的检查证据应当注明提供人和提供时间，并提请检查证据提供人签章或签字确认。（八）验收检查档案检查组应当按照每家被检查事务所分别归整检查工作底稿，形成检查档案，在现场检查结束后提交协会。协会应当对检查组提交的检查档案进行验收。检查档案的验收应当遵循检查制度的有关规定，结合当年度检查方案的要求，明确验收的标准，并聘请有关专家组成验收组，负责具体的验收工作。一般而言，检查档案应当符合下列基本要求：（1）完整性。检查档案应当涵盖检查制度要求的各项内容，包括现场检查的规范性文件底稿，例如事务所提供的相关表格、资料，也应当包括针对各项具体检查内容编制的检查工作底稿。（2）相关性。检查工作底稿收集的证据和相关资料应当由被检查事务所或其他相关当事人签章或签字确认，检查报告中列举的问题均应有相应的检查工作底稿支持。五、检查内容与检查方法执业质量检查的主要内容包括：（1）被检查事务所是否依据质量控制准则建立控制政策与程序，设计是否适当，是否得到执行，运行是否有效；（2）被检查事务所是否在执业过程中遵循业务准则和执业规程，包括重要程序是否实施及实施是否到位，是否获取充分、适当的证据，得出的结论是否恰当；（3）被检查事务所是否按照职业道德规范的要求，建立职业道德守则，在执业过程中是否得到遵循。对事务所的质量控制情况、审计准则遵循情况、职业道德情况三方面的检查，相互联系、相辅相成。检查人员应当在分工明确的基础上加强沟通、协作配合，做到资源共享、成果互用。检查组应当根据三个方面的检查情况分别得出评价结论，在此基础上综合考虑三方面的评价结果，以及所发现问题的严重程度和普遍性，经检查组集体讨论，从质量控制七要素的角度，对事务所执业质量进行整体评价。具体的评价标准如下：事务所执业质量整体评价标准表评价结论评价标准优秀被检查事务所严格按照准则要求设计、制定质量控制制度；检查结果表明，质量控制制度和措施能够在执业活动中得到有效贯彻和执行。良好被检查事务所按照准则要求设计、制定质量控制制度；检查结果表明，质量控制制度和措施在执业活动中基本得到贯彻和执行。一般被检查事务所基本按照准则要求设计、制定质量控制制度，但是实务指导性不强；检查结果表明，执业活动没有充分体现质量控制的要求。较差被检查事务所没有按照准则要求设计、制定质量控制制度；检查结果表明，执业活动没有体现质量控制的要求。（一）质量控制检查1检查内容质量控制检查的主要内容包括：（1）质量控制制度建立情况及设计的适当性；（2）质量控制制度的执行情况及运行的有效性。其中，考虑到职业道德规范内容的重要性和相对独立性，对职业道德情况的检查将单独设计检查内容、检查方法和检查工作底稿（下同）。质量控制制度建立情况，包括对业务质量承担的领导责任、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控等方面质量控制政策与程序的建立情况。质量控制制度设计的适当性，包括：（1）被检查事务所设计的质量控制政策与程序能否合理保证事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定，能否保证事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告；（2）制定政策与程序时，是否考虑了自身规模和业务特征等因素。质量控制制度的执行情况，是指某项质量控制政策与程序是否存在且被检查事务所正在使用。质量控制制度运行的有效性，是指质量控制政策与程序在不同时点是如何运行的，是否得到一贯执行，由谁执行，以及以何种方式运行。具体检查内容参见质量控制检查工作底稿。2检查方法事务所质量控制与自身的经营特点相适应，并受到其发展历史、经营规模、战略目标等因素的影响，事务所个体的差异会导致各自质量控制体系的不同。检查人员在检查事务所内部质量控制时，应基于被检查事务所自身规模和业务特征等因素，作出职业判断，并设计相应的检查程序和方法进行检查。检查人员对事务所内部质量控制的检查，可以采用询问、调查问卷、查阅、检查控制文件和报告、穿行测试等方法进行。具体可通过以下工作完成：第一，了解事务所质量控制制度的建立情况。检查人员根据会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制和会计师事务所内部治理指南的规定，结合被检查事务所具体情况，了解事务所的整体层面和业务执行层面的关键控制点。对事务所质量控制制度的了解可从以下方面展开：（1）事务所质量控制环境；（2）对业务质量承担的领导责任；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）业务工作底稿；（7）监控。其中，关于事务所质量控制环境、对业务质量承担的领导责任主要是了解并进行评价，测试其有效性的工作量较小；而客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控等内容，既要进行了解，也要评价其有效性，有较大比重的测试工作。第二，结合业务报告质量检查情况对质量控制制度的执行情况及运行的有效性进行测试。检查人员应基于了解的关键控制点，结合业务报告质量的检查情况进行测试，并在测试的基础上对质量控制制度的执行情况进行评价。检查手册所列的控制点只是示例，每个事务所的质量控制设计可能不同，关键控制点也不同，检查人员基于了解程序实施的结果，结合职业判断，确定需要测试的关键控制点。小规模事务所质量控制检查的特殊考虑。小规模事务所通常内部组织结构简单，人员少，业务量不大，检查时：（1）鉴于小规模事务所通常采用非正式和简单的质量控制实现其目标，股东或合伙人可能承担多项职能，质量控制制度要素没有得到清晰的区分，检查人员应当综合考虑，小规模事务所质量控制制度要素能否实现其控制目标；（2）鉴于小规模事务所拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，股东或合伙人凌驾质量控制之上的可能性较大，检查人员应当充分考虑在关键领域是否存在有效的质量控制，采取的控制活动能否实现控制目标；（3）鉴于可能无法获取大量以文件形式存在的质量控制制度，检查人员应当重点了解事务所领导层对质量控制的态度、认识和措施。3质量控制检查小结在完成以上工作的基础上，检查人员应当将对事务所质量控制的了解情况和检查发现的主要问题进行评价，形成事务所质量控制检查小结。质量控制检查小结应包括：（1）质量控制制度建立情况及设计适当性的评价。根据质量控制制度要素的检查情况，详细说明被检查事务所是否依据质量控制准则建立了质量控制政策与程序，设计是否适当，包括制度合规性的评价以及检查发现的问题；（2）质量控制制度执行及运行有效性的评价。根据质量控制制度要素的测试情况，详细说明被检查事务所质量控制政策与程序是否得到执行，运行是否有效，包括执行情况和运行有效性的正面评价以及检查发现的问题；（3）质量控制制度的总体评价。根据前述两个方面的评价结果，并结合质量控制环境的检查情况，综合考虑所发现问题的严重程度和普遍性，经检查组集体讨论，对被检查事务所质量控制制度进行总体评价，并得出评价结论。（二）业务报告质量检查注册会计师的业务包括鉴证业务和相关服务业务。其中，鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。抽查业务报告是为了弄清事务所和注册会计师在执业过程中是否按照业务准则执行业务。由于鉴证业务的社会影响较大，检查时以鉴证业务报告为主。下面以审计业务检查为例，说明检查的定位、方法、内容等。1. 检查定位对审计业务的检查，应着重于事务所和注册会计师的审计责任，即审计工作是否切实履行了审计准则的相关规定，包括实施的审计程序是否足以支持审计目标，审计证据是否充分、适当，审计结论是否恰当，要将被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任区分开来，避免纠缠于对具体会计问题的争论。2检查方法 检查的一般方法有：查阅、核对、询问、重新计算、分析程序等。审计工作底稿记录了审计的过程和结果，是审计证据的载体，查阅审计工作底稿是检查审计业务的最基本方法。实施询问程序，有助于检查人员了解被检查事务所执行审计准则情况和确认相关问题。实施分析程序，有助于检查人员确定检查的重点项目。检查人员可根据需要综合运用上述检查方法，以获取充分、适当的检查证据。检查人员应充分运用职业判断，分析注册会计师对重大错报风险的评估结果是否恰当，针对重大错报风险实施的进一步审计程序是否恰当，应当关注的审计重点是否予以关注，对重点审计领域注册会计师应当实施的审计程序是否实施，收集的审计证据是否充分、适当。本检查手册中的检查工作底稿提供了较为全面的审计项目检查内容指引，但检查过程中不应机械地套用，而应当针对具体审计项目的特点，检查重点审计领域和重要审计程序，对其他不重要的方面可适当简化或省略。3样本选取抽查业务报告时应当考虑样本的充分性和代表性，全面检查事务所各类业务，保证抽查的报告数量足以评价事务所整体的执业质量，促进事务所全面提升执业质量。通常还要考虑下列因素：事务所质量控制薄弱环节和违反职业道德规范行为涉及的业务；协会年度检查方案要求检查的业务；对公众利益影响较大的业务；新承接的业务，尤其是涉嫌“炒鱿鱼、接下家”的业务。业务报告的检查以事务所当年出具的业务报告为重点，如有必要，可追溯至以前年度。检查人员应当编制“抽查业务清单”，记录所选取的检查样本，同时将抽样时考虑的因素记录于检查工作底稿。4. 检查内容检查工作以审计准则为准绳，重点检查事务所和注册会计师在计划审计工作、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险、针对评估的重大错报风险实施的进一步审计程序以及出具审计报告的过程中，是否按照审计准则的要求实施审计工作。通过检查，识别事务所及注册会计师在审计项目管理、审计准则执行方面存在的问题，了解问题的成因。审计业务的检查主要包括以下三个方面：一是检查审计程序实施情况。包括注册会计师所实施的风险评估程序、控制测试与实质性程序。检查风险评估程序的实施情况。查阅审计业务的风险评估工作底稿，确认事务所及注册会计师是否针对被审计单位及其环境，按照审计准则规定，实施询问、分析程序、观察和检查等风险评估程序，了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险；是否组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方式；是否识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险；是否运用职业判断，确定识别特别风险；对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，是否评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况；是否在整个审计过程中修正评估的重大错报风险；是否与被审计单位治理层和管理层沟通内部控制设计或执行方面的重大缺陷；是否记录风险评估过程、信息来源及评估结果；是否针对评估的财务报表层次重大错报风险实施总体应对措施。检查控制测试的实施情况。查阅审计业务的控制测试工作底稿，确认事务所及注册会计师是否在预期控制的运行是有效的或仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据情形下实施控制测试；是否获取控制在所审计期间的不同时点是如何运行的、控制是否得到一贯执行、控制由谁执行、控制以何种方式运行的关于控制是否有效运行的审计证据；控制测试的性质、时间和范围是否符合准则要求。检查实质性程序的实施情况。查阅审计业务的实质性程序工作底稿，确认事务所及注册会计师是否针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报；是否针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序；是否针对特别风险实施实质性程序；实施实质性程序的性质、时间和范围是否符合准则要求。在具体实施被检查事务所实质性程序实施情况检查时，检查人员首先要根据对审计业务基本情况的了解，实施分析程序确定检查的重点领域，即需重点检查的重要财务报表项目和重要会计审计事项。检查人员应将主要精力放在所确定的重点领域上，检查事务所在对这些重要财务报表项目审计和重要会计审计事项的处理中遵循审计准则的情况。当注册会计师存在未履行必要审计程序，尤其是对重要财务报表项目和重要会计审计事项未履行重要审计程序的情形时，检查人员应计算、分析由此对财务报表的影响程度和对发表审计意见的影响程度，并通过与注册会计师的沟通，深入了解产生问题的原因，在检查工作底稿中作出记录。二是评价审计证据是否充分、适当。检查人员除对上述审计程序的实施情况进行检查外，还应当对注册会计师收集的审计证据是否充分、适当进行评价。三是评价审计意见类型是否恰当。检查人员通过对上述业务项目实施审计程序的检查、审计证据的充分性与适当性的评价，依据报告准则及相关准则规定进一步分析、判断该项业务的审计意见类型是否恰当。5项目检查小结项目检查小结是检查意见书的基础和重要依据。检查人员应当对已检查的业务逐项编写检查小结。项目检查小结应当包括以下几个方面：被审计单位的基本情况和事务所审计工作的组织情况；检查工作概况和检查重点的确定情况；检查发现的主要问题及沟通情况；对事务所和注册会计师遵循审计准则情况的总体评价。（1）被审计单位的基本情况，应当从被审计单位所属行业、组织架构、资产总额、负债总额，以及被出具的审计报告意见类型等方面概括描述。事务所审计工作的组织情况，应从被审计单位是常年客户还是新承接业务、审计人员组成、审计工时、逐级复核、签字注册会计师等方面进行概括描述。（2）检查工作概况，包括检查人员确定检查的重要领域、重要财务报表项目和重要会计审计事项的方法和依据，在检查中与注册会计师的沟通情况以及相关人员的配合情况。（3）检查发现的主要问题及沟通情况。要针对重要审计领域、重要财务报表项目、重要会计审计事项方面存在的审计问题逐一描述。其内容包括：注册会计师对该项目或事项已实施了哪些审计程序，获取了哪些审计证据；已执行审计工作存在哪些不足，还应当实施哪些审计程序，获取哪些审计证据；该项目或事项对财务报表的影响程度及其对发表审计意见的影响程度。关于沟通情况，检查人员应当详细阐明沟通过程和沟通后双方仍然存在意见分歧的事项及各自的理由。（4）对事务所和注册会计师遵循审计准则情况的总体评价。内容包括重要审计程序是否实施以及实施是否到位，重要审计证据的收集是否充分、适当，审计意见类型是否恰当。检查组应当综合考虑所发现问题的严重程度和普遍性，对遵循审计准则情况作出总体评价。（三）职业道德检查1检查内容职业道德检查主要是对事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的情况进行检查，具体包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务、广告、业务招揽和宣传等方面。具体检查内容参见职业道德检查工作底稿。同时，检查中应当关注协会受理的对事务所及其注册会计师的投诉举报案件中，涉及相关职业道德的问题。2检查方法职业道德遵循情况检查应当与质量控制检查及业务报告质量检查结合起来进行。检查人员对事务所及其注册会计师职业道德的检查，可以采用调查问卷、查阅、询问等方法进行，检查的重点应放在独立性、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务等方面。在检查中，既要考虑事务所整体遵循情况，也要考虑执行业务中的具体遵循情况。一般地，职业道德遵循情况的检查，可由执行质量控制检查的人员完成。一是通过调查问卷或询问有关人员，了解事务所对注册会计师遵循职业道德规范是否制定了相关制度或规定，发现可能违反职业道德规范的疑点或线索。例如，检查中发现事务所为同一客户同时提供鉴证业务和代编财务信息等相关服务业务，注册会计师独立性有可能受到影响；事务所为承揽业务制定了业务收入提成办法，很可能引发注册会计师不顾业务质量、恶意降低收费等行为的发生。检查人员应当将在调查了解中发现的疑点和线索在职业道德检查工作底稿中做出详细的记录或说明。二是通过质量控制检查确认职业道德的遵循情况。例如，在检查事务所是否建立员工职业道德守则等相关制度的同时，关注其内容是否符合职业道德规范指导意见的要求；关注事务所业务承接制度中是否考虑了不相容业务承接的有关规定；在工作委派制度中是否对项目委派人员提出了具体要求。三是通过查阅事务所相关财务会计资料对职业道德遵循情况进行检查。例如，涉及独立性方面，通过检查相关财务会计资料，确定事务所是否与客户存在借贷关系、审计收费是否过于依赖少数几个客户、事务所是否购入客户股票或向客户作其他投资等情况。四是通过业务报告质量检查确认职业道德的遵循情况。例如，在确定审计项目检查样本时，可以考虑抽取变更事务所的审计项目，检查“炒鱿鱼、接下家”过程中是否存在后任事务所降低执业质量标准、出卖审计意见的情况；可以考虑选择事务所高收费项目，检查事务所在重大会计审计问题的处理上是否存在不顾质量、丧失独立性的情况；可以考虑选择事务所收费过低项目，检查事务所是否存在减少必要的审计程序、损害执业质量的情况。3职业道德检查小结检查人员应当根据上述职业道德检查情况，全面了解事务所相关职业道德守则的建立情况，确认事务所及注册会计师是否存在违反职业道德的行为，并将发现的问题归纳、整理，综合考虑所发现问题的严重程度和普遍性，对事务所和注册会计师遵循职业道德情况进行整体评价，形成职业道德检查小结。 六、检查结果的处理协会对检查发现存