银行业全面实施新会计准则后的变化及其走向.doc

银行业全面实施新会计准则后的变化及其走向2006年2月15日,财政部颁布了新企业会计准则,从2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行.新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同,引入了公允价值计量的要求,规范了企业合并,合并财务报表等重要会计事项,披露要求更为严格具体,是我国会计发展史上新的里程碑.实施新会计准则后,对银行业的财务核算,损益数据,管理方式,披露结果必然产生一定程度的影响.一,新会计准则给银行业带来的变化及影响1.贷款利息收入的确认.新会计准则规定,贷款属于金融资产,应按照实际利率法以摊余成本计量.新会计准则与现行的金融企业会计准则相比较,主要差别为前者是内含报酬率,后者是合同利率;前者彻底遵循了权责发生制原则,后者仍在一定程度上应用了收入实现制原则.目前,我国银行业贷款手续费微乎其微,贷款实际利率与名义利率几乎相同,因而尽管新会计准则与现行的金融企业会计准则存在差异,但对于银行贷款利息收入方面的影响不大.从长远看,随着银行在项目投,融资安排中更多扮演财务顾问配角,银行收取的手续费率相应提高,银行贷款利息收入将相应产生变化.2.公允价值的计量.现行金融企业会计制度仅允许采用历史成本,重置成本,可变现净值和现值等计量属性,新会计准则特别增加并强调了”公允价值”计量属性,并明确规定”在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”.此次新会计准则主要在金融工具,投资性房地产,非共同控制下的企业合并,债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值,且公允价值的变动全部计入当期损益.应该说,新会计准则强调公允价值使银行的资产和投资价格更接近市场价值,更能真实反应一定期间银行的经营状况和财务状况.3.衍生金融工具及套期业务的处理.现行金融企业会计制度未对衍生金融工具及套期业务做出规定,新准则要求金融企业将衍生金融工具纳入表内核算,而不是仅在表外披露,同时要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具,以便及时反映交易的盈亏状况;对套期业务,新会计准则要求在相同会计期间将套期T具和被套期项目公允价值变动的抵消结果计入当期损益.随着我国利率市场化进程加快及人民币汇率的频繁波动,银行面临的利率和汇率风险加大,其运行衍生金向话融工具和套期业务进行风险管理的交易比重也越来越大,因而新会计准则的实施对银行业影响较大.一是表内核算将对银行的资产负债情况产生影响.二是采用公允价值计量将对银行财务状况和经营成果产生影响,这有利于及时,充分反映衍生金融工具及套期业务所隐含的风险.4.资产减值准备的处理.新准则规定,银行非金融资产的减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,银行无法利用减值准备调节利润,其利润将更为真实;对于金融资产,新会计准则引入了”预计未来现金流量现值”的概念,改变了贷款按五级分类计提减值准备的传统做法,即按照金融资产的账面价值与按该金融资产原实际利率折现的预计未来现金流量现值(不包括尚未发生的未来信用损失,需要考虑担保物的价值)的负差额进行计提.未来现金流量折现法与五级分类法相比较,可以有效降低人为因素对减值准备计提额的影响,从而能提供更准确的信息,更真实地反映贷款的价值,使得银行能够更准确地把握金融资产减值可能造成的损失,从而更真实地反映银行的资产情况.二,对银行业全面实施新会计准则体系的思路1.切实提高风险管理水平.针对新会计准则关于衍生金融工具进行表内确认和计量的要求.国有商业银行要尽快提高对金融风险进行确认,计量和分析的技术,尤其要提高对衍生金融工具风险的识别和管理能力,建立完善的风险管理政策,金融工具估值技术和有效的内部控制制度,探索运用量化模型有效识别,判断,计量和控制信用,市场和操作风险,增强抵御风险的能力.2.强化监管协调.新会计准则规定,使用公允价值计量部分业务时.需要对未实现的损益进行确认,这将与税务部门据实纳税韵做法存在一定矛盾,从而增加商业银行的税收负担.在当前商业银行税负已经过重的情况下,这点尤其值得关注.因此,银行监管部门应就有关问题加强与税务管理部门的沟通.3.明确部门分工,加强部门协调.实施新准则需要采集的信息量多,信息涉及的业务也非常广,大部分信息需要业务部门提供.因此,新准则的执行需要所有员工共同参与,密切配合,按照各部门的职责分工对历史信息进行采集整理,重新梳理现有的业务管理模式,操作流程,整合现有的业务管理模式,操作流程,将新准则的要求融入日常业务管理工作中.4建立健全保证新准则体系贯彻实施的配套制度.现行的会计核算制度难以适应新准则中所要求的金融资产,负债分类方法,银行