河间黄骅市国家税务局重大税收执法决定法制审核办法试行.doc

河间黄骅市国家税务局重大税收执法决定法制审核办法（试行）第一条 为了加强对重大税收执法行为的监督，保护纳税人的合法权益，促进税务机关依法行政，根据国务院办公厅推行行政执法公示制度执法全过程记录制度重大之法决定法制审核制度试点工作方案（以下称国务院试点方案）河北省推行行政执法公示制度执法全过程记录制度重大执法决定法制审核制度试点实施方案（以下称河北省实施方案）河北省重大行政执法决定法制审核办法（以下称河北省审核办法），制定本办法。说明：河北省政府已经出台实方案但税务总局尚未正式出台具体实施方案，故暂以国务院办公厅的试点方案作为制定依据之一。第二条 本办法所称重大税收执法决定法制审核，是全市省各级国税机关在作出重大税收执法决定之前，由本机关负责法制工作的机构（以下统称法制机构）法制机构对其合法性、适当性进行审核的活动。未经法制审核或审核未通过的，不得作出决定。说明：本条参照河北省重大行政执法决定法制审核办法的规定。一是重大执法决定法制审核制度的提出。年月日，习近平总书记主持召开中央全面深化改革领导小组第三十一次会议，会议审议通过了推行行政执法公示制度执法全过程记录制度重大执法决定法制审核制度试点工作方案，会议指出：“推行执法决定法制审核制度试点重在合法行政，要确保每项重大执法决定必须经过合法性审查，守住法律底线。” 国务院办公厅推行行政执法公示制度执法全过程记录制度重大执法决定法制审核制度试点工作方案规定：“试点单位作出重大执法决定之前，必须进行法制审核，未经法制审核或者审核未通过的，不得作出决定。”推行重大执法决定法制审核制度是中央全面推进依法治国的重大部署，是建设法治政府的必然要求。二是关于审核主体。国务院试点方案规定，试点单位的法制机构负责本单位的法制审核工作。结合国税工作实际，法制审核工作由各级政策法规部门（法律顾问办公室）负责。三是关于合法性与适当性。本提法参照河北省审核办法的规定。合法性是指：执法主体适格，事实清楚、证据确凿，适用法律法规正确，执法程序合法；适当性主要强调手段与目的的合比例性。第三条 各级国税机关法制机构要配备和充实政治素质高、业务能力强、具有法律专业背景并与法制审核工作任务相适应的法制审核人员。各级国税机关要建立定期培训制度，提高法制审核人员的法律素养和业务能力；要根据工作需要聘请本机关获得国家法律职业资格人员或公职律师作为法律顾问，有效发挥法律顾问和公职律师在法制审核工作中的作用。说明：本条是审核主体的有关规定。本条参照税务系统推行行政执法公示制度执法全过程记录制度重大执法决定法制审核制度试点方案（征求意见稿）（以下称税务系统试点方案）中的相关规定。第四条 除适用简易程序外,国税机关做出下列税收执法决定前应当进行法制审核：（一）县级国税机关.税款征收类决定 （、）对上一年度应税收入在万元以上或者注册资本在万元以上的纳税人实行核定征收方式征收企业所得税 说明:根据企业所得税核定征收管理实施办法(河北省国家税务局河北省地方税务局公告年第号发布)第十七条县（市、区）税务机关对具有下列情况之一的纳税人实行企业所得税核定征收方式的，应经局务会集体审议决定：（一）上一年度应税收入在万元以上的；（二）注册资本在万元以上的。（、）特别纳税调整（二）说明：本条参照税务系统试点方案中的相关规定。.税务行政许可类决定（、）对专用发票最高开票限额千万以上的许可说明：国家税务总局关于税务行政许可若干问题的公告（国家税务总局公告年第号）规定：“存在争议的或者重大的税务行政许可事项，应当进行合法性审查，并经集体讨论决定。” 国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告（国家税务总局公告年第号）规定：“一般纳税人申请专用发票（包括增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票，下同）最高开票限额不超过十万元的，主管税务机关不需事前进行实地查验。”对申请最高开票限额千万以上的，列为重大事项。（、）对存在争议的许可事项的许可说明：国家税务总局关于税务行政许可若干问题的公告（国家税务总局公告年第号）规定，“存在争议的或者重大的税务行政许可事项，应当进行合法性审查，并经集体讨论决定。”（）许可决定的撤销说明：中华人民共和国行政许可法第条规定：有下列情形之一的，作出行政许可决定的行政机关或者其上级行政机关，根据利害关系人的请求或者依据职权，可以撤销行政许可：（一）行政机关工作人员滥用职权、玩忽职守作出准予行政许可决定的；（二）超越法定职权作出准予行政许可决定的；（三）违反法定程序作出准予行政许可决定的；（四）对不具备申请资格或者不符合法定条件的申请人准予行政许可的； （五）依法可以撤销行政许可的其他情形。被许可人以欺骗、贿赂等不正当手段取得行政许可的，应当予以撤销。依照前两款的规定撤销行政许可，可能对公共利益造成重大损害的，不予撤销。依照本条第一款的规定撤销行政许可，被许可人的合法权益受到损害的，行政机关应当依法给予赔偿。依照本条第二款的规定撤销行政许可的，被许可人基于行政许可取得的利益不受保护。基于以上规定，决定撤销行政许可涉及纳税人切身利益，故本项列为重大事项。（三） .税务行政处罚类决定 高于或者低于河北省规范税务行政处罚裁量权裁量基准（以下称裁量基准）规定的处罚说明：河北省规范税务行政处罚裁量权实施办法第二十条规定，“拟作出的税务行政处罚高于或者低于裁量基准中规定的处罚幅度但未达到前款标准的，应当在有关报告中说明理由并附相应的事实证据，提交有权作出处罚决定的税务机关的负责人审核签字同意。”在此加入法制审核，有利于保证减轻或加重处理处罚决定的合法性与适当性。（四）.税务行政强制类决定（、）采取税收保全措施 （、）采取税收强制执行措施说明：征管法第三十八条规定，“如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施”；征管法第四十条规定，“逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施”。采取保全措施和强制执行措施涉及纳税人重大权益，需要进行法制审核。（五）.其他重大税务案件审理意见说明：重大税务案件审理办法（国家税务总局令第号发布）规定，“审理委员会由主任、副主任和成员单位组成，实行主任负责制。”加强对于审理工作的法制审核，有助于提高审理质量。（二）市级国税机关税款征收类决定特别纳税调整 税务行政许可类决定（）非居民企业选择由其主要机构场所汇总缴纳企业所得税的审批说明：中华人民共和国企业所得税法实施条例第条规定：“企业所得税法第五十一条所称经税务机关审核批准，是指经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准。因涉及不同下级机关关系协调处理，加入法制审核有利于许可决定作出更加规范、合理。（）对存在争议的许可事项的许可（）许可决定的撤销税务行政处罚类决定高于或者低于裁量基准规定的处罚税务行政强制类决定（）采取税收保全措施 （）采取税收强制执行措施 其他重大税务案件审理意见（三）省级国税机关税款征收类决定特别纳税调整税务行政许可类决定 （）对纳税人延期缴纳税款单笔在万元以上的核准 说明：结合我省年工作实际确定。（）非居民企业选择由其主要机构场所汇总缴纳企业所得税的审批（）对存在争议的许可事项的许可（）许可决定的撤销 税务行政处罚类决定高于或者低于裁量基准规定的处罚税务行政强制类决定（）采取税收保全措施 （）采取税收强制执行措施 其他重大税务案件审理意见说明：本条是对审核范围的规定。审核范围原则上包括：需局长批准的；需集体研究的；税务总局或省政府有明确要求的；结合执法行为类别（规定类别中至少有一项，规定类别之外的暂不纳入）、执法层级、所属领域、涉及金额以及对当事人、社会的影响等因素确定的：可能造成重大社会影响或引发社会风险的；直接关系纳税人重大权益的；需经听证程序作出税务执法决定的；情况疑难复杂，涉及多个法律 关系的；其他法律、法规、规章规定应当进行法制审核的。对重大税务执法决定实行法制审核，有利于进一步完善行政执法内部管理，促进依法决策。一方面，在重大税务执法决定作出前加入法制机构审核程序，有利于在税务机关内部形成必要的工作合力；另一方面把合法性审查作为必经程序，也是贯彻全面推进依法治税的必然要求。重大执法决定法制审核制度在作出执法决定之前增加一个法制审核环节，有助于保障执法决定的公正，但增加程序必然会降低行政效率。出于兼顾公正与效率的需要，不要求对所有执法决定进行法制审核。例如，一些当场作出的处理决定或者采用简易程序的处理决定，不需进行法制审核。第五条 重大税收执法决定在作出前，应当送本机关的法制机构法制机构审核。承办单位应当预留出法制审核的合理时间。说明：本条参照河北省审核办法，规定了法制审核的提交时间。第六条 承办单位在送审时应当提交以下材料：（一）重大税收执法决定建议情况说明；（二）相关文书和证据资料；（三）经听证或者评估的，还应当提交听证笔录或者评估报告；（四）重大税收执法决定书代拟稿；（五）其他需要提交的材料。法制机构法制机构认为提交材料不齐全的，可以要求承办机构在指定时间提交。说明：本条参照河北省审核办法的规定,结合工作实际,对送审材料进行了原则规定。第七条 重大税收执法决定建议情况说明应当载明以下内容：（一）基本事实；（二）适用法律、法规、规章情况，涉及税务行政处罚的需说明执行裁量基准的情况；（三）税收执法人员资格情况；（四）如需调查取证或听证的，应说明情况；（五）其他需要说明的情况。说明：本条参照河北省审核办法的规定,对重大税收执法决定建议情况需载明的内容进行了明确。第八条 法制机构法制机构对拟作出的重大税收执法决定从以下几个方面进行重点审核：（一）执法主体是否合法，执法人员是否具备执法资格；（二）主要事实是否清楚，证据是否确实、充分；（三）适用法律、法规、规章是否准确；税务行政处罚执行裁量基准是否适当；（四）执法程序是否合法；（五）执法文书是否规范、齐备；（六）拟作出的执法决定是否合法适当；（七）是否有超越本机关职权范围或滥用职权的情形；（八）违法行为是否涉嫌犯罪需要移送司法机关；（九）其他应当审核的内容。说明：本条结合税务系统试点方案,参照河北省审核办法的规定,对审核的重点内容进行了原则规定。第九条 法制审核以书面审核为主。法制机构法制机构在审核过程中，有权调阅税收执法活动相关材料；必要时也可以向当事人进行调查，相关单位和个人应当予以协助配合。说明：本条参照河北省审核办法的规定,对审核方式进行了明确。法制审核是由法制机构对拟作出的执法决定的合法性和适当性进行分析研判的过程，而不是调查取证过程。所以明确法制审核以书面审核为主。第十条 法制机构 法制机构在收到送审材料后，应在个工作日内审核完毕；案件复杂的，经本机关负责人批准可以延长个工作日。说明：本条参照河北省审核办法的规定,对审核时限进行了明确。第十一条 法制机构对拟作出的重大税收执法决定进行审核后，根据不同情况，分别作出如下处理：（一）案件事实清楚、证据充分确凿、执法程序合法、适用法律正确、拟决定意见合法适当的，提出审核通过意见；（二）案件事实清楚、证据充分确凿、执法程序合法，适用法律不正确或拟决定意见不适当的，提出变更意见；（三）程序不合法的，提出纠正意见；（四）主要事实不清、证据不足的，提出继续调查或不予作出执法决定的建议；（五）适用法律依据不明确，或者需要处理的有关事项超出本机关权限的，提出按规定程序请示上级机关或征求有权机关意见的建议；（六）超出本机关管辖范围或涉嫌犯罪的，提出移送意见。说明：本条参照河北省审核办法的规定和重大税务案件审理办法的要求,对审核意见作了规定。第十二条 承办单位应当研究采纳法制机构的审核意见和建议；有异议的应当与法制机构协商沟通，经沟通达不成一致意见的，将双方意见一并报送本机关主要负责人处理；法制机构审核通过后，承办单位将重大执法决定书代拟稿连同采纳意见和建议情况一并提交机关负责人集体讨论。未经法制审核或法制审核未通过的，不得提交集体讨论。说明：本条参照河北省审核办法的规定,明确了法制审核意见与拟处理意见不一致时的协调决策机制和提交集体讨论的有关规定。国家税务总局关于全面推进依法治税的指导意见（税总发号）提出“把公众参与、专家论证、风险评估、合法性审查、集体讨论决定确定为重大行政决策法定程序。”河北省国税系统“十三五”时期全面推进依法治税实施方案（冀国税发号印发）提出“将涉及纳税人切身权益和对税收管理产生重大影响的税收规范性文件制定、大额税收减免、重要行政许可、重大税收案件处理等税收执法事项，以及与干部职工利益直接相关的重大项目安排、大额资金使用等重大事项，列入本机关的重大行政决策范围。完善重大行政决策程序，健全依法决策内部机制，把公众参与、专家论证、风险评估、合法性审查、集体讨论决定，确定为重大行政决策法定程序，强化决策程序的刚性约束。”重大执法决定作为重大行政决策的重要内容，需要提交集体讨论。第十三条 承办单位应当在执法决定作出个工作日内将执法决定文书报法制机构备案。法制机构应将送审材料、重大税收执法决定法制审核意见表和执法决定文书定期归档。说明：本条是对法制审核档案资料保管的规定。第十四条 各级国税机关应当为法制审核工作提供支持和保障，对本机关执行重大税收执法决定法制审核办法作具体规定，有条件的可以扩大审核范围。上级国税机关应当对下级国税机关执行重大税收执法决定法制审核办法的情况进行指导和监督。 第十五条 承办单位的承办人员、法制机构的审核人员以及作出重大税收执法决定的负责人因不履行或者不正确履行职责，导致执法决定错误，情节严重的，按照河北省国家税务局税收执法过错责任追究办法（试行）追究相关人员的责任。说明：本条参照河北省审核办法的规定,明确了责任追究机制。第十六条 法律、法规、规章或税务总局对以上审核办法相关内容另有规定的，从其规定。说明：本条对上位法有专门规定的情形明确了适用原则。如重大税务案件审理办法（国家税务总局令第号）对重大税务案件审理的有关程序作了专门规定，有关程序按照专门规定执行。第十七条 本办法由河北省国家税务局河间黄骅市国家税务局负责解释。附件:重大税收执法决定法制审核流程图附件:重大税收执法决定法制审核目录清单附件:重大税收执法决定法制审核意见表附件:重大税收执法决定法制审核延期申请审批表18 / 18附件重大税收执法决定法制审核流程图（县级）送审 审核 集体决定：根据审核办法第十二条规定，审核通过后，承办单位将重大税收执法决定书代拟稿连同采纳意见和建议情况一并提交机关负责人集体讨论。未经法制审核或法制审核未通过的，不得提交集体讨论。范围:根据河北省国家税务局重大税收执法决定法制审核办法第四条规定，对下列执法决定进行法制审核： .税款征收类 ()企业上一年度应税收入在万元以上的或者注册资本在万元以上的企业所得税核定征收决定 ()特别纳税调查调整 .税务行政许可类决定（）对专用发票最高开票限额千万以上的许可 （）对存在争议的许可事项的许可（）许可决定的撤销 .税务行政处罚类决定 高于或者低于河北省规范税务行政处罚裁量权裁量基准规定的处罚.税务行政强制类决定（）采取税收保全措施（）采取税收强制执行措施 .其他重大税务案件审理意见审核意见：根据审核办法第十一条规定，视情况提出审核通过意见、变更意见、纠正意见、继续调查或不予作出执法决定的建议、按规定程序请示上级机关或征求有权机关意见的建议、移送意见。送审时间：根据审核办法第五条规定，重大税收执法决定在作出前，对应当送本机关的法制机构审核。承办承办单位法制机构承办单位相关材料以及拟决定意见审核意见和执法建议 法制机构认为材料不齐全的，退回补充 意见不一致的协调送审材料：根据审核办法第条条规定，应提交重大税收执法决定建议情况说明；相关文书和证据资料；经听证或者评估的，还应当提交听证笔录或者评估报告；重大税收执法决定书代拟稿；其他需要提交的材料。争议解决：根据审核办法第十二条规定，承办单位应当研究采纳法制机构的审核意见和建议；有异议的应当与法制机构协商沟通，经沟通达不成一致意见的，将双方意见一并报送本机关主要负责人处理。重大税收执法决定法制审核流程图（市级）送审 审核 集体决定：根据审核办法第十二条规定，审核通过后，承办单位将重大税收执法决定书代拟稿连同采纳意见和建议情况一并提交机关负责人集体讨论。未经法制审核或法制审核未通过的，不得提交集体讨论。范围:根据河北省国家税务局重大税收执法决定法制审核办法第四条规定，对下列执法决定进行法制审核： .税款征收类 ()企业上一年度应税收入在万元以上的或者注册资本在万元以上的企业所得税核定征收决定 ()特别纳税调查调整 .税务行政许可类决定（）非居民企业选择由其主要机构场所汇总缴纳企业所得税的审批 （）对存在争议的许可事项的许可（）许可决定的撤销 .税务行政处罚类决定 高于或者低于河北省规范税务行政处罚裁量权裁量基准规定的处罚.税务行政强制类决定（）采取税收保全措施（）采取税收强制执行措施 .其他重大税务案件审理意见审核意见：根据审核办法第十一条规定，视情况提出审核通过意见、变更意见、纠正意见、继续调查或不予作出执法决定的建议、按规定程序请示上级机关或征求有权机关意见的建议、移送意见。送审时间：根据审核办法第五条规定，重大税收执法决定在作出前，对应当送本机关的法制机构审核。承办承办单位法制机构承办单位相关材料以及拟决定意见审核意见和执法建议 法制机构认为材料不齐全的，退回补充 意见不一致的协调送审材料：根据审核办法第条条规定，应提交重大税收执法决定建议情况说明；相关文书和证据资料；经听证或者评估的，还应当提交听证笔录或者评估报告；重大税收执