瑞典税制概况.doc

一、瑞典税制简介瑞典是西方高福利国家的典型代表，全民在享受完善的社会保障的同时，也承担着堪称西方国家之冠的高税收。瑞典是较早把税收制度运用于稳定经济和社会政策方面的国家。税收政策是瑞典政府干预国民收入再分配的重要手段。瑞典具有完备的税收管理体系，税收执法具有相对独立性。瑞典国家税务局隶属于财政部，对税收体系全权负责，全国8个区域均有税务机构，下设多个地方办事处。瑞典税务机关实行垂直管理，税收体系以讲求效率、规则清晰、纳税服务优质高效而著称，是世界上自动化程度最高的税收体系之一，目前主要实行的是在线报税。除了各个单行税法外，瑞典还有统一的征管法。议会设有税收委员会，专门负责税收事项。税务机关向法律负责，具有相对独立性，政府、议会都不能干预税收执法。瑞典实行中央和地方两级课税制度。现行主要税种有：公司所得税、个人所得税、增值税、遗产和赠与税、社会保障税、土地和财产税、净财富税和其他间接税等。所得税是瑞典地方税的主体税种。1991年，瑞典实行了个人所得税税制改革，显著降低了个人税负。按照目前瑞典个人所得税法，个人所得税由国家所得税和地方所得税两部分组成，前者为累进税制，后者为比例税制。地方个人所得税实行单一税率，每个市的税率略有不同，上下变化的幅度为28.9%34.04%。2003年，瑞典地方征收的个人所得税税率平均为31.5%。二、瑞典税制的特点(一)宏观税负高瑞典为国民提供了“从摇篮到坟墓”的福利保障，但其高福利是与高税负密切相关的。瑞典税收收入1970年占GDP的40%，2005年升至51.3%1。在今天，瑞典是经济合作与发展组织中惟一税收收入占GDP50%以上的国家。较高的税负为瑞典的福利制度提供了有力的资金保障。（二）税源监控严密瑞典公民一出生就有一个10位数字的终身税务号码，此号码用于税务申报和一切经济活动。所有部门都要使用这个号码，而且管理严格，如果搬迁，一周内必须向税务机关申报。因此，税务机关可以通过税务号码掌握纳税人的一切经济活动、收入来源和财产状况。纳税人去世时，税务机关还要按照该纳税人的财产、负债，征收遗产与赠予税，而后再核销其税务号码。瑞典公司申请成立时也有一个统一的税务号码。根据税务号码，税务机关可随时查阅纳税人的纳税情况。税务号码成为个人和企业生存的基础，银行开户、社会保险缴费等日常经济生活都需要税务号码，个人和企业的不良信息可通过税务号码查询得知。通过税务号码及时了解纳税人的经济变化情况，有利于税源监控。（三）“绿色”程度高瑞典的生态税收规模较大,种类也较多,并具有特色。目前，瑞典的生态税收主要是对能源征税以及对其他与环境相关的税基征税。1能源税。对能源征税包括不同的形式,主要有: （1）对燃料征收的一般能源税。现行的一般能源税是1957年开始实施的,是对石油、煤炭和天然气征收的税。它由国家税务局对在瑞典境内生产应税产品,或使用这些产品生产另外相应的产品以及进口应税产品的人征收。（2）对能源征收的增值税。从1990年3月开始，瑞典对能源征收增值税，税率是能源价格的25%,此价格中包括消费税。（3）二氧化碳税。该税是从1991年开始征收的，它是对油、煤炭、天然气、液化石油气、汽油和国内航空燃料征收的税，是根据各种燃料的平均含碳量和发热量来确定计税依据的。税率为0.25克朗/每公斤二氧化碳排放量。（4）硫税。该税于1991年1月开始征收，是根据石油、煤炭的含硫量来征收的。此外，瑞典还开征了汽油和甲醇税、里程税、机动车税、汽车销售税等。对能源征税促使企业和家庭减少能源使用数量，减少热水使用量，降低室内温度，提高建筑物的隔热效果。汽油税和里程税的开征减少了汽车的使用,同时，也刺激了新的节能技术的开发。2其他税种，包括对饮料容器、化肥和农药、电池的征税。从1984年起，瑞典对使用化肥和农药征税，化肥按每公斤氮0.6克朗、每公斤磷12克朗征收，农药按每公斤8克朗征税。税收收入主要用于环境研究、农业咨询和治理土壤盐碱化等。瑞典规定，含碱和水银等的电池每公斤征税23克朗,含镍和镉的电池每公斤征税13克朗，资金主要用于收集和处理废弃的电池。瑞典的实践证明，合理设置的生态税收在保护环境、增加收入和改善能源结构等方面具有重要的经济效益、社会效益和生态效益，实现了环境与税收的“双重红利”。(四)税务人员管理规范瑞典以法律的形式确立了公务员制度，这套制度对税务机关公务员的选择、任免、轮换、考核、培训等方面都做了严格的规定。瑞典特别注重团队的建设，尤其是对领导的素质教育、领导方法、如何面对媒体都有十分具体的培训和考核办法，保证了税务机关的公务员应具备的基本素质，有利于提高税收执法水平。（五）注重税收宣传瑞典各地税务局都有专门的宣传和咨询部门，通过报纸、杂志、电视、电台以及网络等媒体发布和宣传税收知识，接受纳税人的电话咨询和上门咨询,为纳税人提供优质服务。三、瑞典税制存在的问题（一）高税负导致纳税人逃税现象日益严重根据欧盟统计局的数字，在欧盟所有成员国中，瑞典的税收负担是最重的。2005年，瑞典的税收收入占GDP的比重是51.3%，其次是丹麦，为50.3%，而整个欧盟的平均水平是39.6%。同世界其他国家如日本和美国相比，欧盟的税收负担要比它们高出大约13个百分点2。瑞典的高税负已经让纳税人感到“难以接受”。面对高额的税收，人们抱怨不休并设法逃税。据统计，通过隐瞒收入或者利用法律上的漏洞少报收入，使相当于瑞典GDP10%的收入没有纳税。（二）高税收阻碍经济增长2003年，据经合组织统计，瑞典的物价水平在欧盟内高居第二位。酒店、餐饮的价格水平比欧盟总体水平高出80%3。而造成这个差异，一半是因为赋税、工资和货币，另外一半是因为缺乏竞争。18701970年期间,瑞典成为福利增加最显著的国家之一，当时的财政压力并不明显高于其他国家。但是，自1970年开始，瑞典的税收收入大幅度增长,而此时瑞典的经济增长率一直都在下降。个人所得税的高税率抑制私人储蓄，影响投资。高比例的社会保险税提高了产品的单位劳动成本，增加了抑制通货膨胀的困难，削弱了瑞典产品的国际竞争力。目前，高税收已经成为瑞典经济增长的绊脚石。（三）财政赤字日益增大尽管瑞典的高税收已经是世界之冠了，但是仍赶不上福利支出的膨胀速度，致使财政预算连年出现赤字。根据瑞典国家债务办公室的资料，2004年瑞典中央政府财政预算赤字达550亿瑞典克朗，比2003年增加90亿瑞典克朗。截至2004年底，中央政府债务高达12570亿瑞典克朗，是瑞典GDP的一半，比2003年增加290亿瑞典克朗4。（四）税制改革步履艰难面对高税负导致的经济效率损失，1989年，瑞典政府提出关于税制改革的报告，目标是简化规定、降低税率、扩大税源、激励微观经济主体的劳动供给、提高储蓄和资本投资等。但实际上，瑞典的税制改革进展并不顺利。减轻税收意味着降低福利，降低福利又遭到人们的反对。福利刚性让瑞典税制改革处于两难境地。四、对我国的借鉴（一）强化税收法制建设瑞典的税收立法充分体现了对纳税人权益的保护和对行政权力的限制。而在我国，80%的税收法律规范由国家行政机关制定。我们要充分发挥全国人民代表大会及其常务委员会在税收立法中的主导作用，提升税收立法级次，减少税收行政立法，扩大公众在税收立法上的参与度。我们应本着“先易后难、边立法、边完善”的原则，逐步推进各项税收制度的立法工作，不断完善各项法律法规的落实监督程序，减少各种临时性减免政策，强化税收的聚财功能。同时，我们要借鉴瑞典的做法，在税法执行的过程中严格管理。不仅强化对纳税人的监督管理，而且要加强对税收执法人员的管理，杜绝各种违法现象。（二）加强税收征管工作瑞典通过实行终身制税务号码，全盘掌握纳税人的情况，提高了税收征管效率。笔者建议，我国税务机关利用现有的信息网络和渠道，与银行、公安、工商等部门协调合作，制定统一、多用途的税务号码。同时，进一步完善税收管理员制度，使税收管理达到“管理到户、责任到人、人户对应”的目标，将征、管、查三者有机结合，有效解决“税前监控不力，漏管面太大，漏征率过高”的问题。此外，还要加快我国信息化建设，运用现代化的征管手段，提高税收征管的技术水平。（三）建立健全纳税信用体系1建立纳税信用登记制度。税务机关应全面收集整理所有纳税人的纳税信息资料，建立纳税档案，并定期以不同的方式依法向社会公开。通过纳税信用信息的档案化和公开化，使税务机关乃至全社会更多地掌握纳税人的经营情况和纳税情况，并将掌握的信息转化为纳税人主动纳税的重要资源。2建立诚信纳税激励机制和税收失信惩罚制度。要用事实告诫纳税人诚信纳税是对自己最有利的选择，使纳税人享受到诚信所带来的实惠。例如，对优良纳税记录的纳税人，可以免于税务检查，把纳税记录作为一种社会信用的认证，在经济交往中享有各种优惠。同时，在主要媒体上公布失信者的名单和失信记录，使失信者在经济上、声誉上付出高昂的代价。（四）建立健全环境税收体系严格地说，我国还没有真正意义上的环境税。目前，我国与环境有关的税费有消费税、车船使用税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、排污费和城市水资源费等。同瑞典的生态税收相比，我国在环境保护方面涉及的税种面还不够广。另外，现行的税种尽管在一定程度上对环境保护和污染控制起到了一些作用，但是这些税种没有充分考虑环境因素，并没有体现环境资源的价值。因此，我们应按照“谁污染、谁缴税”的原则，对现行税制进行“绿化”。一是扩大资源税的征收范围，把矿产、水、森林、土地、草场、地热等资源均列入资源税的征收范围。二是改革资源税的计税依据，把原来按销售量或自用数量的计税办法改为按产量计税，抑制乱采滥挖。三是建立完备的环保课税制度，把排污费、矿区使用费等资源收费改为资源税。四是对工业生产排放的废渣、各类污染环境的工业垃圾以及农业废弃物、生活废弃物，开征固体废物税；对各种丢弃式包装产品征收环境消费税。五是制定实施鼓励环保的税收优惠政策。对企业购置环保设备允许抵扣增值税进项税额；将“三废”综合利用和环保产业投资的税收优惠范围扩大到环保设备制造，环保工程设计、施工、安装，环保技术和新产品试制