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会计人员继续教育 潍坊工程职业学院薛有奎2011年9月 成本费用篇 新法第八条 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 理解 条例第34条 企业 发生 的合理的工资薪金支出 准予扣除 条例第37条 企业在生产经营活动中 发生 的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 条例第48条 企业 发生 的合理的劳动保护支出 准予扣除 理解 1 首先要理解 权责发生制 但是权责发生制首先要提供证明实际发生的适当凭证 2 实际发生不等于实际支付 也就是说 如果企业在提供了证明实际发生的适当凭证的前提下 可以不实际支付 3 注意一些必须实际支付的另外规定 例如条例第34条 企业 发生 的合理的工资薪金支出 准予扣除 这里的发生就要求是实际支付 4 关于税前扣除有效凭证问题企业当年真实发生的符合税法扣除项目规定的各项成本费用支出 应取得足以证明该项经济业务确属已经发生的适当凭证 方可在企业所得税前扣除 在本年度企业所得税汇算期内没有取得有效凭证的 相关成本费用支出不得在当期税前扣除 在以后年度取得该项成本费用支出有效凭证的 应调整所属年度应纳税所得额和应纳税额 一 税前扣除的七大原则 1 实际发生原则 真实性原则 真实性原则其实是作为税前扣除首要原则 真实性原则不符合的情况下 没有必要再往下继续判断是否符合其他原则了 任何支出除非确属实际发生否则不得在税前扣除 在判断真实性时应该是由纳税人负责举证 纳税人必须提供证明支出确实发生的适当凭据 这里的适当凭据是什么呢 关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知 国税发 2009 114号 其中第六条中提出 未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除 对 合法有效凭据 的范围如何理解 合法凭据要具体问题具体分析 思考1 甲企业对没有发票的货物进行评估 按评估报告作为成本入账 评估报告是否属于合法有效的扣除凭证 答 不是 征管法第21条 购进货物或劳务必须依法取得发票 思考2 甲企业和乙企业取得购销合同 合同约定 于合同签订之日 乙企业向甲企业支付订金1万元 到期 如果乙企业违约 甲企业没收订金 到期后 乙企业违约 甲企业没收的1万元订金是否缴纳增值税 答 不需要 价外费用缴纳增值税或营业税的前提必须是交易实现 发票也不一定是合法的扣除凭证 乙企业支付的违约金 借 营业外支出 违约金10000贷 其他应收款10000合同只能作为业务发生的证明 不属于扣除凭证 甲企业开具普通发票 违约金 1万元 乙企业是否可以扣除 甲企业主管税务机关应当责令改正 并处1万元罚款 乙企业也可以按发票管理办法第36条责令改正 并处1万元以下罚款 不能作为合法的扣除凭证 1 购销业务必须依据发票作为扣除凭证 征管法第21条 发票管理办法第20条 非购销业务不得依据发票扣除 应当取得收款收据或收条 但必须加盖财务专用章 违约金 客户开普通收据也是合法有效凭据 房地产开发企业承诺客户安装高级防盗门 而实际安装的是普通防盗门 客户告开发商违约 经协商开发商支付800元违约金 客户开普通收据 开发商列入 营业外支出 具体的扣除凭证有 1 发票购销业务必须依据发票作为扣除凭证 征管法第21条 发票管理办法第20条 非购销业务不得依据发票扣除 应当取得收款收据或收条 但必须加盖财务专用章 思考 房地产企业支付的拆迁补偿费只能出具下列凭证 政府拆迁补偿费标准的文件 被拆迁人签字收款收据或收条和身份证复印件 被拆迁户的门牌号码 被拆迁人与房地产企业签订拆迁补偿费协议 要本地发票还是要外地发票 新第十四条营业税纳税地点 一 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 但是 纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政 税务主管部门规定的其他应税劳务 应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税 二 纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 但是 纳税人转让 出租土地使用权 应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税 三 纳税人销售 出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税 结论通过纳税地点来决定要本地发票还是要外地发票 设计费可以用外地发票 要地税发票还是国税发票 A 仓储费被要求缴纳增值税某企业日常生产需要储备一定量的常用物资 于是与供货商达成协议 由供货商提前将货物囤积在该企业的仓库里 等到动用些物资时 由供货商开具发票 该企业再支付货款 并且按购进金额0 5 1 5 的比例向供货商收取仓储费 由企业从应付供货商的货款金额中扣收 2007年至今 该企业共收取仓储费234万元 国税机关在检查时 却要求企业将仓储费冲减当期增值税进项税金 作增值税处理 不应缴纳营业税 如果按平销返利 则应冲减增值税进项税额 234 1 17 17 34万 如果按营业税征收则交纳营业税234 5 11 7万 两者相差22 3万 属于形式重于实质的税收筹划 属于偷税 国税发 2004 136号对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额无必然联系 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 例如进场费 广告促销费 上架费 展示费 管理费等 不属于平销返利 不冲减当期增值税进项税金 应按营业税的适用税目税率征收营业税 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如以一定比例 金额 数量计算 的各种返还收入 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金 不征收营业税 收到返利该如何开发票 某单位近期收到一笔返利收入 已按规定作了进项税转出 因为是防伪税控企业 实行一机多票 都是机开票 如用普通增值税发票开具 报税时就会形成销售收入 就要提取销项税金 请问返利收入该开什么发票收取 如何报税 根据 国税发 2004 136号 国税函 2006 1279号 规定 对于商业企业向供货方收取的返还收入 商业企业不出具发票 应由供货方出具红字专用发票 收取方凭此红字发票冲减当期增值税进项税金 同时冲抵当期已销成本 国家税务总局2009 08 10 B 2008年 某开发商A公司和塑钢门窗生产企业B公司签订合同 购买门窗并由对方负责安装 总价款1000万元 合同注明门窗价值700万元 安装工程费为300万元 该公司开出了增值税普通发票一份 可对方财务说要建安发票 说是地税局要求 问 开出增值税普通发票是否正确 回答 正确 地税局要求没有道理 09年新流转税法 分别开票增值税普通发票700万 建筑安装发票300万 新 增值税暂行条例实施细则 第六条纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 一 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 二 财政部 国家税务总局规定的其他情形 新 营业税暂行条例实施细则 第七条纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 一 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 转租行为必须开发票 A企业租了一处房屋经营 并对房屋进行装修 经营了一段时间后 A企业把这处房屋转给B经营 且经过房主同意 B企业没有支付其他的费用 但表示愿意负担这部分装修费 B企业能否凭相关合同协议及A企业的装修费发票税前扣除 答 A企业实际发生了转租行为 可以将这部分装修费计入转租收入里开发票给B企业进行税前扣除 因此 B企业仅凭合同及原装修发票是不可以税前扣除的 国税发 2008 40号文 对于不符合规定的发票和其他凭证 包括虚假发票和非法代开发票 均不得用以税前扣除 出口退税 抵扣税款 国税发 2008 80号企业取得的发票没有开具支付人全称的 不得扣除 也不得抵扣进项税额 也不得申请退税 财政部门监制的行政事业性收费收据 只能开具行政事业性收费项目 不得开具货物或劳务 中国人民解放军通用收费票据 只能作为解放军内部结算使用 不得作为服务业发票使用 如果解放军对外从事餐饮 住宿 租赁等业务 必须开具地税局监制的服务业发票 国税发 2000 61号 国税函 2000 466号 后财字 1999 81号自2005年起 企业承租解放军的房屋从事生产经营的 租赁费的扣除凭 中国人民解放军通用收费票据 和 军队房地产租赁许可证 税前扣除 不需要发票 后营字 2005 1285号 总局参与发文 财税 2004 123号经国务院批准 现将军队空余房产租赁收入有关营业税 房产税政策通知如下 一 自2004年8月1日起 对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税 房产税 此前已征税款不予退还 未征税款不再补征 二 暂免征收营业税 房产税的军队空余房产 在出租时必须悬挂 军队房地产租赁许可证 以备查验 二 四年七月二十一日 境外发票 理论上 实际上很少 境外发票可以作为税前扣除的合法有效的凭证 但税务稽查时 如果对境外发票有异议 可以要求企业提供境外公证机构的证明或境外注册会计师的证明 不能提供证明的 不得扣除 发票管理办法第34条 发票的入账时间 1 销售发票的记账联必须在开具的当月入帐 延后入帐的 税务机关应当按征管法第64条责令改正 并处5万元以下的罚款 同时加收滞纳金 但不能作为偷税处理 2 购进货物或劳务取得的发票必须在当年入账 当年 1月1日 次年汇算清缴结束前 国税发 1997 191号 发票的印章财务专用章或发票专用章 发票管理办法及国税发 2006 156号 银行代收费业务专用发票自2008年1月1日起 企业通过银行支付的各项费用 应当取得 银行代收费业务专用发票 国税发 2007 108号 国税发 2008 54号 国税函 2008 634号 自2008年8月1日起 报关代理业务必须开具地税局监制的 报关代理业专用发票 国税函 2008 417号 财税 2003 16号文规定 营业额减除项目支付款项发生在境内的 该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证 支付给境外的 该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证 外方公司的签收单据或出具的公证证明 国税函 2005 77号规定 财税 2O03 16号 第四条规定的合法有效凭证 包括法院判决书 裁定书 调解书 以及可由人民法院执行的仲裁裁决书 公证债权文书 合同 协议只是证明业务的发生 但并不属于税前扣除的合法 有效凭证 例如不能用建安合同 必须要建安发票 例如银行借款利息 以利息单和借款合同作为合法有效凭证 但企业间借款利息支出 应以正式发票作为合法有效凭证 从2011年1月1日起 全国统一使用新版普通发票 手工发票的限额应严格控制在百元版和千元版 要逐步缩小手工发票使用量或取消手工发票 各地要进一步扩大机打发票的使用范围 对经营额较大 或通过计算机实施企业管理的纳税人 应引导其使用机打发票 根据税务总局的安排 全国普通发票简并票种统一式样工作将在2009年底前启动 2010年为实施和过渡阶段 在过渡阶段 新旧版普通发票可同时使用 从2011年1月1日起 全国统一使用新版普通发票 各地废止的旧版普通发票停止使用 考虑到目前有些全国统一使用的票种暂不宜取消 税务总局在通知中强调 仍保留航空运输电子客票行程单 机动车销售统一发票 二手车销售统一发票 公路内河货物运输业统一发票 建筑业统一发票 不动产销售统一发票 换票证 通用发票无法涵盖的公园门票 也可继续保留 虚开 建筑业 发票行为 思考 有发票 形式 就可以税前扣除吗 没有业务 虚开服务业 建筑业发票 交营业税 抵减企业所得税 获取企业所得税和营业税的差价 不符合真实性原则 属于偷税 关于 进一步做好房地产行业税收专项检查工作 的通知稽便函 2008 42号要对被查企业列支成本费用的票据进行重点核对 单张票面金额在10万元以上的票据必须全部进行核查 实在没有办法取得发票的 企业与其他企业或个人共用水 电 无法取得水 电发票的 应以双方的租用合同 电力和供水公司出具给出租方的原始水 电发票或复印件 经双方确认的用水 电量分割单等凭证 据实进行税前扣除 企便函 2009 33号 税总答复 如果没有正规发票 白条是否可以入账 答 根据 国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知 规定 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定的发票 特别是没有填开付款方全称的发票 不允许纳税人用于税前扣除 抵扣税款 出口退税和财务报销 所以 白条 不能入账 并且不能在税前扣除 2 合法性原则是企业各项支出必须符合税法规定 包含两层含义 第一超限额支出不得扣除 第二非法支出不得扣除 比如回扣 贿赂支出都不得扣除 观点 税法所说的合法性原则 是指税前扣除要合法 税法没有对收入说合法性原则 也就是说 不合法的收入都要交税 税收不区分合法收入与非法收入 一律纳税 3 合理性原则 4 配比性原则 5 权责发生制原则 计入成本费用的必须是真实发生的 除税收另有规定外 各项预提 或应付 费用不得计入成本费用 6 相关性原则 1 企业代替他人负担的税款不得扣除 2 企业承担的担保连带责任支出不得扣除 但符合国税函 2007 1272号文件规定的条件的 在规定的限额内可以扣除 签订贷款互保合同的一方 担保企业 为另一方 被担保企业 提供的贷款担保 在被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额之内 含 的部分 应认为与其本身应纳税收入有关 互保协议 3 为股东或其他个人购买的车辆等消费支出一律不得扣除 4 因个人原因支付的诉讼费不得扣除 国税函 2008 159号 7 收益性与资本性支出原则收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出惠及当期和以后几个期间 应当分期扣除或者计入有关的资产成本 不得在发生当期直接扣除 这是关于扣除的七大原则 二 成本费用的扣除 一 境外费用的扣除境外发票可以作为税前扣除的合法有效的凭证 但税务稽查时 如果对境外发票有异议 可以要求企业提供境外公证机构的证明或境外注册会计师的证明 不能提供证明的 不得扣除 发票管理办法第34条 单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证 税务机关在纳税审查时有疑义的 可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明 经税务机关审核认可后 方可作为计账核算的凭证 关于建筑企业所得税征管有关问题的通知国税函 2010 39号 一 实行总 分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发 2008 28号文件规定 按照 统一计算 分级管理 就地预缴 汇总清算 财政调库 的办法计算缴纳企业所得税 二 建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部 包括与项目经理部性质相同的工程指挥部 合同段等 应汇总到总机构或二级分支机构统一计算 按照国税发 2008 28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税 国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知国税函 2010 156号 二 建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部 包括与项目部性质相同的工程指挥部 合同段等 下同 不就地预缴企业所得税 其经营收入 职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算 由二级分支机构按照国税发 2008 28号文件规定的办法预缴企业所得税 三 建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部 应按项目实际经营收入的0 2 按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税 并由项目部向所在地主管税务机关预缴 四 建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税 按照以下方法进行预缴 一 总机构只设跨地区项目部的 扣除已由项目部预缴的企业所得税后 按照其余额就地缴纳 二 总机构只设二级分支机构的 按照国税发 2008 28号文件规定计算总 分支机构应缴纳的税款 三 总机构既有直接管理的跨地区项目部 又有跨地区二级分支机构的 先扣除已由项目部预缴的企业所得税后 再按照国税发 2008 28号文件规定计算总 分支机构应缴纳的税款 五 建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴 各分支机构和项目部不进行汇算清缴 总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时 由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税 六 跨地区经营的项目部 包括二级以下分支机构管理的项目部 应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的 外出经营活动税收管理证明 未提供上述证明的 项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办 不能提供上述证明的 应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税 同时 项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件 七 建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时 应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明 八 建筑企业在同一省 自治区 直辖市和计划单列市设立的跨地 市 县 项目部 其企业所得税的征收管理办法 由各省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局 地方税务局共同制定 并报国家税务总局备案 九 本通知自2010年1月1日起施行 二 工资薪金 1 条例第34条 1 发生 按规定支付 实际支付 给职工的工资薪金可以扣除 不严格遵循权责发生制原则 提1万发3千 应付工资 或叫应付职工薪酬的工资部分 贷方发生数 计提数 借方发生数 实际发放数 合理的含义 国税函 2009 3号一 关于合理工资薪金问题 实施条例 第三十四条所称的 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则掌握 一 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 二 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 三 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 四 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 五 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 范围 实施条例 第四十 四十一 四十二条所称的 工资薪金总额 是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和 不包括企业的职工福利费 职工教育经费 工会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 属于国有性质的企业 其工资薪金 不得超过政府有关部门给予的限定数额 超过部分 不得计入企业工资薪金总额 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 应付职工薪酬 的会计口径 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 福利费 工会经费和教育经费扣除限额的计算基数是什么 仅包括第 1 项 工资 补贴 津贴 奖金等 公司根据与劳务派遣公司签订派遣协议支付劳务派遣人员的工资 福利及保险费等 请问 支付劳务派遣人员的工资可以当作工资费用在所得税前扣除吗 能否做为计算三项经费税前扣除数的税基呢 答案 准予税前扣除的企业发生的合理的工资薪金支出 是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的工资薪金支出 公司作为用人单位 与劳务公司之间是购买劳务关系 支付给劳务派遣人员的工资 福利及保险费等属于给劳务公司的劳务费用支出 可以税前扣除 但不属于公司的工资薪金支出 不能做为计算三项经费税前扣除数的税基 任职或雇佣关系的确定 1 任职 法人代表 2 雇佣关系条件 A 签订书面劳动合同 新劳动合同法 B 劳动合同应当报劳动部门备案 劳动法第16条 思考 在建工程人员的工资薪金是否可以扣除 答 不考虑人员的分工 除福利人员 不管当期是否影响损益 一律作为可以扣除的人 工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工 所谓任职或者雇用关系 一般是指所有连续性的服务关系 所谓连续性服务并不排除临时工的使用 临时工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的 虽然对某些临时工的使用是一次性的 但从企业经营活动的整体需要看又具有周期性 服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或者计件工资 应足以与个人劳务支出相区别 见企业所得税法实施条例释义 第三十四条 安置残疾人就业的企业加倍扣除安置残疾人就业的企业 不限于福利企业 支付给残疾人的工资薪金 同时符合下列条件的 可以加倍扣除 第一 企业应当与残疾人签订1年以上劳动合同 第二 月均安置残疾人数占职工人数的比例不得低于5 且月均安置残疾人数不得低于5人 第三 按月为残疾人缴纳社会保险费 第四 通过银行转账方式支付残疾人的工资薪金第五 支付给残疾人的工资薪金不得低于当地政府规定的最低工资标准第六 有安置残疾人就业的必要的设施时间 内资企业自2007年7月1日起执行 外资企业自2008年1月1日起执行 财税 2007 92号 国税发 2007 67号 全年一次性奖金 年终奖 国税发 2005 9号 第二条 纳税人取得全年一次性奖金 单独作为一个月工资 薪金所得计算纳税 并按以下计税办法 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 已经是最优惠的政策 国税函 2002 629号的做法 双薪 应单独作为一个月的工资 薪金所得计征个人所得税就作废了 国税发 2009 121号废止年终双薪今后单位在年底给员工发 双薪 的时候 多出来的一个月工资将与当月工资合并后计征个人所得税 1 废止了将多出来的一个月工资单独计征个税的计税方法 2 此前部分地区还把第13个月工资和年终奖合并 按年终奖一次性的方法计税 扣除起征点2000元后 再按适用税率计算纳税 如果要合并 就要全部叫年终奖 不能再有年终双薪的概念 公务用车 通讯补贴收入 国税发 1999 58号个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车 通讯补贴收入 扣除一定标准的公务费用后 按照 工资 薪金 所得项目计征个人所得税 公务费用的扣除标准 由省级地方税务局根据纳税人公务交通 通讯费用的实际发生情况调查测算 报经省级人民政府批准后确定 并报国家税务总局备案 企便函 2009 33号如当地政府未制定公务费用扣除标准 按交通补贴全额的30 作为个人收入扣缴个人所得税 国家税务总局新闻发言人牛新文向媒体回应 近日下发的 企便函 2009 33号 只是对旧规定的重申 而且范围只是针对个别对象 所谓 便函 只是针对个别对象 不是规范文种 只有发送通知 公告等文种 才对纳税人普遍适用 该文件是税务总局大企业司下发的一份指导性质的函 针对的是最近企业税收自查 解决各地基层税务机关和企业在执行中提出的诸多问题 会计准则 早就将企业的员工取得各种收入计入工资薪金 职工薪酬 之中税法只是30 计税了 换言之有70 可以免征个人所得税 相对而言也较为宽松 企业职工报销私家车燃油费的企业所得税 1 2008年1月1日 不含 以前 根据 国税函 2007 305号 规定 企事业单位公务用车制度改革后 在规定的标准内为员工报销的油料费 过路费 停车费 洗车费 修理费 保险费等相关费用 以及以现金或实物形式发放的交通补贴 均属于企事业单位的工资薪金支出 应一律计入企事业单位的工资总额 按照现行计税工资标准进行税前扣除 2 2008年1月1 含 以后 根 国税函 2009 3号 规定 企业为员工报销的燃油费 应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除 企便函 2009 33号 差旅费津贴 财行 2006 313号规定 从2007年1月1日起 出差人员住宿 暂时按照每人每天副部长600元司局级300 处级以下150元标准以下凭据报销 差旅费开支范围包括城市间交通费 住宿费 伙食补助费和公杂费城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销 伙食补助费和公杂费实行定额包干 出差人员的伙食补助费按出差自然 日历 天数实行定额包干 每人每天50元 出差人员的公杂费按出差自然 日历 天数实行定额包干 每人每天30元 用于补助市内交通 通信等支出 超过标准的部分 要并入当月的工资薪金所得按 工资 薪金所得 项目适用超额累进税率计缴个人所得税 董事费收入 国税发 2009 121号 虽然是国家税务总局2009年8月17日的发文 但是直到2009年8月31日才见诸媒体 个人在公司 包括关联公司 任职 受雇 同时兼任董事 监事的 应将董事费 监事费与个人工资收入合并 统一按工资 薪金所得项目缴纳个人所得税 国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知 国税发 1996 214号 第一条停止执行 对于既担任公司董事 监事 又在公司任职 受雇的个人 工资薪金所得和董事费不再分类计税 而是采取合并为一项作为工资薪金所得纳税 这在一定程度上减少了这样一部分董事类员工 在工资薪金所得边际税率高于20 的时候将高出部分肆意转化为劳务报酬所得课税的避税安排 是一种税制完善补漏性措施 体现了税收的公平性 一次性补偿费 1 公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费 根据 国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复 国税函 2004 1199号 规定 应责成扣缴义务人向纳税人追缴税款 2 企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿 生活补助等支出 应根据 财税字 1997 22号 第三条规定 按劳动部关于 违反和解除劳动合同的经济补偿办法 规定支付给职工的经济补偿金 可在企业所得税税前扣除 企便函 2009 33号 关于离退休人员工资问题 1 关于离退休人员工资问题 国税函 2008 723号 福建省地方税务局 离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外 另从原任职单位取得的各类补贴 奖金 实物 不属于 个人所得税法 第四条规定可以免税的退休工资 离休工资 离休生活补助费 应在减除费用扣除标准后 按 工资 薪金所得 应税项目缴纳个人所得税 2 企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题 企便函 2009 33号规定 根据新企业所得税法实施条例第三十四条 国税发 2000 84号 第十八条规定 企业向退休人员发放的补助不得税前扣除 退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税 五险一金 1 条例第35条企业按规定标准为职工缴纳的保险费用可以扣除 1 基本养老保险 免个 必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准 养老保险缴费工资上限按全省上年度在岗职工月平均工资的300 核定 2006年度省在岗职工月平均工资为2182元 珠劳社 2007 71号 不建议多缴 2 基本医疗保险 免个 工资总额的6 单位 2 个人 3 工伤保险 4 生育保险 新免个 5 失业保险 免个 6 补充养老保险 工资总额4 财税 2001 9号 财企 2008 34号 工资总额5 财税 2009 27号 7 补充医疗保险 注意 企业不得重复扣除补充养老保险和企业年金 依据 财税 2001 9号 国发 1998 44号 国税发 2003 45号 国发 2000 42号 财税 2009 27号 人身意外险的企业所得税前扣除问题 根据 国税发 2000 84号 第四十九条及新企业所得税法实施条例第三十六条规定 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费 如为从事高危工种职工投保的工伤保险 为因公出差的职工按次投保的航空意外险 外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得在企业所得税前扣除 补充养老 医疗保险 财企 2008 34号文件规定 补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4 以内的部分 从成本 费用 中列支 企业缴费总额超出规定比例的部分 不得由企业负担 企业应当从职工个人工资中扣缴 个人缴费全部由个人负担 企业不得提供任何形式的资助 财税 2009 27号 规定 自2008年1月1日起 企业根据国家有关政策规定 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 不予扣除 企业年金 个人所得税法实施条例 第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围 第二十五条规定 单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金 从纳税义务人的应纳税所得额中扣除 财税 2005 94号 规定 应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金 扣缴个人所得税 企便函 2009 33号 生育津贴 财税 2008 8号 规定 生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法 取得的生育津贴 生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴 补贴 免征个人所得税 上述规定自发文之日2008年3月7日起执行 住房公积金 条例第35条 必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准建金管 2005 5号缴存住房公积金的月工资基数 原则上不应超过职工工作地所在设区城市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的2倍或3倍 财税 2006 10号单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12 的幅度内 其实际缴存的住房公积金 允许在个人应纳税所得额中扣除 单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍 具体标准按照各地有关规定执行 保险费用的扣除原则 1 具有强制性和基本保障性的保险费用可以扣除 如交强险 2 企业在商业保险机构为本企业的财产购买的财产险可以扣除 但为职工购买的人寿险或财产险不得扣除 人身意外伤害保险属于人寿险 原则上不得扣除 属于随同交通票一并购买的人身意外伤害保险 可以作为差旅费的杂费税前扣除 3 只有实际缴纳的保险费用符合规定的才能扣除 提取但没有缴纳的部分不能扣除 4 中介机构按财会协字 1994 123号文件提取的职业风险保险不能扣除 2 借款费用 1 条例第37条 1 发生 按权责发生制原则应当属于本期负担的借款费用 不管是否在本期支付 可以在本期扣除 2 企业所得税法 第三十八条规定 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 一 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 二 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 注意 非金融企业是指从事生产经营活动的法人企业 不包括个人 因此 根据上述规定及银行法的规定 企业自2008年1月1日起向个人的借款支付的利息不管是否超过银行利率一律不得税前扣除 天津市和浙江 天津市地方税务局 天津市国家税务局关于企业所得税若干业务问题的通知津地税企所 2009 15号六 资金拆借利息的税前扣除问题 企业向非金融企业借款的利息支出 暂按不超过金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分 凭借款合同及合法凭证 准予扣除 浙江省国家税务局所得税处2008年度汇算清缴问题解答 规定 2 利息支出问题 个人借款利息支出 考虑到我省中小企业的实际情况 为支持其度过金融危机难关 对个人借款利息支出暂允许在税前扣除 利息支出标准不超过金融企业同期同类贷款利率计算 但必须出具借款协议和合法凭证 税局代开发票 对上述同期同类贷款利率如何确定问题 目前总局没有相规定 不排除总局出台相关政策的可能 资本化 A 企业为购置固定资产或无形资产发生的借款利息应当计入固定资产或无形资产的成本 通过折旧或摊销方式分期扣除 B 企业为生产需要经过12个月以上才能完工 达到预定可销售状态 的存货 在完工前发生的借款利息应当计入存货的成本 完工后计入财务费用扣除 类似原来房地产 如 大型船舶 飞机 房地产等 银行转贷利息 企业的利息支出按以下规定进行处 一 企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用 可按企业会计准则的规定进行归集和分配 其中属于财务费用性质的借款费用 可直接在税前扣除 二 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的 借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件 可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用 使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除 无偿将资金让渡给他人使用 营业税暂行条例实施细则 第三条规定 条例第一条所称提供条例规定的劳务 转让无形资产或者销售不动产 是指有偿提供条例规定的劳务 有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为 前款所称有偿 是指取得货币 货物或者其他经济利益 因此 公司之间或个人与公司之间发生的资金往来 无偿借款 若没有取得货币 货物或者其他经济利益 不缴纳营业税 由于无偿借款无收入体现 因此也不涉及企业所得税问题 没有关联关系 征管法 第三十六条规定 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产 经营的机构 场所与其关联企业之间的业务往来 应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 而减少其应纳税的收入或者所得额的 税务机关有权进行合理调整 即若借贷双方存在关联关系 税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税 将银行借款无偿让渡他人使用 企业将银行借款无偿转借他人 实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业 因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入 并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税 企业所得税法 第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 据此 公司将银行借款无偿让渡给他人使用 所支付的利息与取得收入无关 应调增应税所得额 职工福利费 条例第40条 自2008年1月1日起 不允许预提 按实际发生额计入有关成本费用 但每一年度准予扣除的福利费不能超过工资总额的14 财企 2009 242号和国税函 2009 3号的区别 财企 2009 242号2009年11月12日起执行一 企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资 奖金 津贴 纳入工资总额管理的补贴 职工教育经费 社会保险费和补充养老保险费 年金 补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出 包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利 国税函 2009 3号2008年1月1日起执行没有企业职工福利费的定义 财企 2009 242号 一 为职工卫生保健 生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利 包括职工因公外地就医费用 暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 职工疗养费用 自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出 符合国家有关财务规定的供暖费补贴 防暑降温费等 三 职工困难补助 或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助 救济困难职工的基金支出 国税函 2009 3号 二 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 税总回答 问 单位职工食堂的开支 是否可以在计提的福利费范围内税前列支 答 企业所得税法实施条例 第四十条规定 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 国家税务总局关于企业工资 薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 第三条规定 实施条例 第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 因此 职工食堂支出可以作为企业职工福利费 按照规定在计算企业应纳税所得额时扣除 防暑降温费 国税发 2000 084号第五十四条纳税人实际发生的合理的劳动保护支出 可以扣除 劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服 手套 安全保护用品 防暑降温用品等所发生的支出 A 发物的处理 劳部发 1995 309号 劳总护字 1980 65号 而且是没有限额规定的B 发钱的处理 国税函 2009 3号 的规定 职工防暑降温费属于企业职工福利费的内容 在不超过工资薪金总额14 的范围内准予扣除 向退休人员发放的补助 企便函 2009 33号明确了企业向退休人员发放的补助不得税前扣除 退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税 虽然有的企业以前也将此列支在福利费中 但目前来看显然不妥 关于以前年度职工福利费余额的处理 国税函 2009 98号四 关于以前年度职工福利费余额的处理 根据 国税函 2008 264号 的规定 企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额 2008年及以后年度发生的职工福利费 应首先冲减上述的职工福利费余额 不足部分按新税法规定扣除 仍有余额的 继续留在以后年度使用 企业2008年以前节余的职工福利费 已在税前扣除 属于职工权益 如果改变用途的 应调整增加企业应纳税所得额 旅游费 职工福利费的列支范围 国税函 2009 3号三 关于职工福利费扣除问题 实施条例 第四十条规定的企业职工福利费 包括以下内容 一 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部门的设备 设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等 二 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 三 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 财税 2004 11号规定 企业和单位对营销业绩突出人员以培训班 研讨会 工作考察等名义组织旅游活动 通过免收差旅费 旅游费对个人实行的营销业绩奖励 包括实物 有价证券等 应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得 依法征收个人所得税 并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴 其中 对企业雇员享受的此类奖励 应与当期的工资薪金合并 按照 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 对其他人员享受的此类奖励 应作为当期的劳务收入 按照 劳务报酬所得 项目征收个人所得税 企业财务通则财政部令第41号20061204第四十六条的规定 企业不得承担属于个人的下列支出 一 娱乐 健身 旅游 招待 购物 馈赠等支出 二 购买商业保险 证券 股权 收藏品等支出 三 个人行为导致的罚款 赔偿等支出 四 购买住房 支付物业管理费等支出 五 应由个人承担的其他支出因此 单位组织员工旅游的费用支出不得在税前列支 工会经费 条例第41条 变化 1 2008年起税法不允许预提工会经费 会计上仍旧可以预提 2 扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额 工会经费强调的是拨缴工会 注意是拨缴 不是计提 准予扣除的工会经费必须取得 工会经费拨缴款专用收据 国税函 2000 678号 工会法第41条 职工教育经费 条例第42条 变化 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 国税函 2009 98号五 关于以前年度职工教育经费余额的处理对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额 2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减 仍有余额的 留在以后年度继续使用 填表说明 继续执行 工效挂钩 的企业 按规定应纳税调减的金额 教育经费的列支范围 详见财建 2006 317号列举11类其中 注意 职工参加学历教育 学位教育发生的学费支出 应当由职工个人负担 不得计入教育经费 如果企业为职工必须上述学费 纳税调整应纳税所得额 还应当将报销的费用并入当期工资薪金所得缴纳个人所得税 职工培训费用不是职工教育经费 国税函 2009 202号四 软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用 根据 财税 2008 1号 规定 可以全额在企业所得税前扣除 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出 对于不能准确划分的 以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额 一律按照 实施条例 第四十二条规定的比例扣除 财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委 关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知文号 财税 2009 63号为进一步推动技术先进型服务业的发展 促进企业技术创新和技术服务能力的提升 增强我国服务业的综合竞争力 经国务院批准 现就技术先进型服务业企业有关税收政策问题通知如下 服务外包 一 政策内容 一 将江苏工业园区技术先进型服务企业税收试点政策推广到北京 天津 上海 重庆 大连 深圳 广州 武汉 哈尔滨 成都 南京 西安 济南 杭州 合肥 南昌 长沙 大庆 苏州 无锡等20个中国服务外包示范城市 以下简称服务外包示范城市 即自2009年1月1日起至2013年12月31日止 在上述20个服务外包示范城市实行以下政策 1 对经认定的技术先进型服务企业 减按15 的税率征收企业所得税 2 对经认定的技术先进型服务企业 其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8 的比例据实在企业所得税税前扣除超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 3 对经认定的技术先进型服务企业离岸服务外包业务收入免征营业税 从事离岸服务外包业务取得的收入 是指技术先进型服务企业根据境外单位与其签订的委托合同 提供本通知附件中所界定的信息技术外包服务 技术性业务流程外包服务和技术性知识流程外包服务 从上述境外单位取得的收入 业务招待费 43条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分 为加强管理 同时借鉴国际经验 业务招待费的税前扣除标准比以前严了 其中 意大利30 加拿大80 美国 新西兰50 孰小原则 60 和5 取其小 假设有一企业2008年实现销售收入20000万元 发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费80万元 税前扣除的数额是多少 如果发生的业务招待费为200万元 税前扣除的数额又是多少 1 如果当年的业务招待费为80万元 20000 5 100 80 60 48 100 48 则只能在税前扣除48万元 2 如果当年的业务招待费为200万元 20000 5 100 200 60 120 100 120 则只能在税前扣除100万元 2 业务招待费扣除限额企业要充分扣除业务招待费 必须是既符合60 的比例 又享受足5 的限额 令 营业收入 5 业务招待费 60 得出的结论 业务招待费 营业收入 5 60 营业收入 8 33 因此 企业的控制业务招待费的比例应该是营业收入的8 33 做1000元生意可以吃8元 国税函 2009 202号一 关于销售 营业 收入基数的确定问题企业在计算业务招待费 广告费和业务宣传费等费用扣除限额时 其销售 营业 收入额应包括 实施条例 第二十五条规定的视同销售 营业 收入额 企业会计准则 规定 企业出售固定资产和