税收理论与实务期末复习资料.doc

税收理论与实务期末复习材料30一、单选：10*1%=10%二、多选：10*2%=20%三、名词解释：5*3%=15%四、简单：3*5%=15%五、计算：6题 共40% 第一章 税收概论 第二章 税收制度 第三章 增值税 第四章 消费税 第五章 营业税 第六章 关税 第七章 企业所得税 第八章 个人所得税 第九章 资源税 第十章 印花税 第十一章 土地增值税 第十二章 房产税、契税、车船使用税等 第一章 税收概论第一节 税收概念（重点掌握）一税收的内涵税收是国家或政府为满足社会公共需要，凭借政治权力，按法定标准强制、无偿地参与国民收入分配，取得财政收入的一种特殊分配形式。注意四个要点： 1税收分配的目的是国家为满足社会公共需要。 2税收课征的依据是国家政治权力。 3税收分配遵循的是法律规定。 4税收分配的对象是剩余产品的一部分。二税收的形式特征n 强制性。国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的，是一种强制的课征。n 无偿性。国家征税后，税款即成为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。n 固定性。征税前税法预先规定征税的对象以及统一的比例或数额，按预定标准征收。 *税收的三个形式特征是鉴别一种财政收入是不是税收的基本尺度。 1. 收费 2. 国债 3. 赤字 4. 罚没收入第二节 税收的起源与发展一税收产生的前提条件 1国家的产生 2私有制的出现二税收发展的主要特征 1课税实体：劳役税实物税货币税 2主体税：流转税流转税与所得税现代所得税 3税收功能：单一财政功能调节经济、社会等多功能 4课税范围：境内跨国、境外 5税收法制：不严明严明 6税种: 单一税复合税第四节 我国的费改税 一税与费的区别（一）费的概念（什么是费）费又叫收费或费用，是社会经济主体或政府向对方提供特定权利或服务收取的一种经济补偿或报酬。（三）税与费的区别 1税无偿性，费则有偿性。 2税固定性，费则灵活性。 3税费征收方式及主体不同。 4税费的使用方向不一。第二章 税收制度第一节 税收原则二、当代西方学者的税收原则公平原则、效率原则（一）税收公平原则又称公平税负原则,是指政府征税要使纳税人所承受的负担与经济状况相适应,并且在纳税人之间保持均衡 1、税收公平原则的内容税负横向公平:能力相同的人纳同样的税税负纵向公平:能力不同的人纳不同的税 2、衡量税负公平的标准 受益标准 纳税能力标准 税务管理公平标准(二）税收效率原则 指政府征税要有利于资源的有效配置和经济机制的运行,提高税务行政管理效率。 1、税收的经济效率 税收的经济成本/税收的经济收益 2、税收的行政效率 税收的征收费用/税收收入第二节 税收制度的构成要素税收制度的概念 简称税制，是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。它包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法等。 税制有广义与狭义之分。广义的税制是指国家的各种税收法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度的总称。狭义的税制是指国家的各种税收法规和征收管理制度，如税法条例、实施细则、征收管理办法等。 税收制度的意义: 1是税收分配关系的体现形式。 2是税收作用的实现形式。 3是税收征纳工作的依据。一课税对象 课税对象是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物，亦称课税客体。 课税对象反映一个税种征税的范围和界限一般有5类： (1)商品或劳务(2)收益额 (3)财产 (4)资源 (5)人身注意几个概念的区别:1课税对象与税源 2课税对象与税目 3课税对象与计税依据二纳税人纳税人即纳税义务人，是税法规定的负有纳税义务的单位和个人, 是课税的主体。按法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。注意几个概念的区别：1纳税人与负税人 税负转嫁2纳税人与扣缴义务人三税率税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度。是课税的核心.（一）比例税率1概念：指对同一课税对象不分数额大小只规定一个固定的征收比例。2形式： 单一比例税率 差别比例税率： A、产品差别比例税率 B、行业差别比例税率 C、地区差别比例税率 幅度比例税率 有起征点或免征额的比例税率3特点（二）累进税率1概念：累进税率是随征税对象数额增大而提高的税率，即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。2形式： 全额累进税率 超额累进税率 全率累进税率 超率累进税率3全额累进税率与超额累进税率的区别 工资薪金所得税税率表级数 全月应纳税所得额(元) 税率(%) 速算扣除数 1500以上5%02501200010 %25320015000 15 %1254500120000 20 %3755200014000025 %13756400016000030 %33757600018000035 %637588000110000040 %103759100000以上 45 %15375例：某纳税人月工薪收入为3000元，按上表税率，以月为基期计算应纳个人所得税为多少？4. 特点（三）定额税率1概念：又称固定税额，是根据课税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。2形式： 地区差别定额税率 幅度定额税率 分类分级定额税率3特点（四）其他税率形式1名义税率与实际税率l 名义税率即法定税率l 实际税率即税收实际负担率2边际税率与平均税率四、纳税环节纳税环节是税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节分为一次课征制和多次课征制。五、纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。具有三种形式：l 按期纳税；l 按次纳税；l 按年计征，分期预缴。六、纳税地点纳税地点是纳税人申报缴纳税款的地点。四种情况：l 固定业户；l 固定业户到外县（市）经营的；l 非固定业户或临时经营者；l 进口货物者。七、减税免税减税免税是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种规定。减税：是对应纳税额少征一部分。免税：是对应纳税额全部予以免征。注意两个与减免税相关的概念：1起征点：是课税达到征税数额开始征税的界限。根据税制的规定对课税对象确定的征税，达到起征点的按课税对象的全部数额征税；达不到起征点的，不征税。2免征额：根据税制的规定在课税对象中预先确定的免于征税的数额，它是按照一定标准从全部课税对象总额中预先减除的部分。八、违章处理违章处理是对纳税人发生违反税法行为采取的惩罚措施。税务违章行为的认定：漏税 欠税 偷税 抗税 骗税违章处罚措施：加收滞纳金 税务罚款 吊销证照 追究刑事责任等第四节 税收分类税收分类: 是对税收体系中的各种税按其性质和特点进行的归类。一按课税对象分类（一）流转税1概念流转税，是以商品流转额和劳务流转额为课税对象的税种。如增值税，消费税，营业税，关税等。流转额: 商品流转额,即商品交易额；非商品流转额，即劳务收入额。2特点 流转税属于间接税，税源稳定，征收及时便利，税负隐蔽。 在税率已定的前提下，纳税额只与流转额有关，与成本费用无关。（二）所得税1概念所得税，是国家对法人和自然人在一定期间获取的所得额课征的税收，又称收益课税。如企业所得税，个人所得税，社会保险税等。所得额：经营所得、财产所得、劳动所得、投资所得和其他所得。2特点 所得税属于直接税，税负不易转嫁。 税源普遍，税负有弹性。 计税方法复杂，征管难度较大。（三）资源税资源税，是对开发和利用国有自然资源的单位和个人以其开发和利用的自然资源的绝对收益和级差收益为课税对象建立的一类税收。如资源税、城镇土地使用税，土地增值税，耕地占用税等。资源税：一般资源税 绝对收益 级差资源税 级差收益（四）财产税1概念财产税，是以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的一类税收。如房产税、契税、遗产税等。2特点 征税范围难以普及到全部财产。 税负一般难以转嫁。（五）行为税行为税，是以纳税人的某些特定行为为课税对象开征的一类税收。如印花税、筵席税、车船使用税等。二按计税依据分类n 从价税，是以课税对象的价格或金额为计税标准的税种，即从价计征。n 从量税，是以课税对象实物的计量单位为计税标准的税种，即从量计征。如资源税。三按税收和价格的关系分类 n 价内税，凡税金构成商品或劳务价格组成部分的，称为价内税。如消费税n 价外税,凡税金不构成商品或劳务价格组成部分的，称为价外税。如增值税四按税收管理权和使用权分类u 中央税，指税种的设置权、管理权以及税收收入使用权都归中央政府的一类税收。如关税、消费税等。u 地方税，指税种的管理权、税收收入使用权归地方政府的一类税收。如房产税、个人所得税、营业税。u 中央地方共享税，指税种的设置权属中央，管理权、税收收入使用权由中央和地方共享的一类税收。如增值税。五按征收管理的分工体系分类n 工商税收类，指以从事工业，商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称。n 关税类，指由海关负责征收管理的税种。如进出口关税、进口环节的增值税和消费税、船舶吨税。n 农业税类，包括农（牧）业税、农业特产税、耕地占用税和契税。六、按纳税人税负能否转嫁分类u 直接税，指税负由纳税人直接负担，不能转嫁给他人的税种。如所得税、财产税。u 间接税，指国家向纳税人征收的税款可以附加在商品或劳务的销售价格之上并随着交易活动的进行将其转嫁给商品或劳务的购买者负担。七、按税收缴纳形式分类:1力役税 2实物税 3货币税第五节 税制体系(重点掌握)一税制体系的概念税制体系，又称税制结构，指一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色的作用、功能互补的税种体系。五我国现行的税制体系我国实行流转税、所得税为主，其他税为辅的税制结构。我国现行税制体系流转税（主）所得税（主）资源税财产税行为税增值税消费税营业税关税企业所得税个人所得税 资源税城镇土地使用税耕地占用税土地增值税房产税契税城市房地产税车船使用牌照税车辆购置税城市维护建设税印花税第三章 增值税(理论与计算题)第一节 增值税概述一增值税的概念（一）增值税的定义我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。（三）增值税一般不直接以增值额作为计税依据 应纳税额=销项税额(销售收入额适用税率)-进项税额二增值税的类型（以为标准把我国现行增值税分为哪三种类型？要明确）以扣除项目中对外购固定资产价款已纳税金的处理方式为标志，可将增值税划分为：1生产型增值税 2收入型增值税 3消费型增值税三增值税的特点（我国现行增值税的特点）（一）增值税的一般特点 1征税范围广、税源充裕 2实行道道环节征税，但不重复征税 3对资源配置不会产生扭曲性影响 4税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁（二）我国现行增值税的其它特点 1、实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显。 2、统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法。 3、对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法。 4、设置两档税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率。第二节 增值税制度的基本内容一、增值税纳税人（一）纳税人与扣缴义务人l 纳税人：凡在我国境内从事销售货物、提供加工和修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。l 扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。（二）一般纳税人与小规模纳税人（要明确）划分依据：会计核算制度是否健全和企业规模大小小规模纳税人的认定：（多选）（1）从事货物生产、提供应税劳务或以它们为主的纳税人，年应税销售额100万元以下。（2）从事货物批发、零售或以它们为主的纳税人，年应税销售额在180万元以下。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。二增值税征税范围 （一）基本规定在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征收范围。1销售货物。 货物指有形动产2提供加工、修理修配劳务3进口货物（二）其他规定1视同销售货物将货物交付他人代销以及代他人销售的行为；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外；将自产、委托加工的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利或个人消费；将自产、委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者的对外投资行为；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。2混合销售行为混合销售行为，指一项销售行为既涉及销售货物，又涉及非应税劳务提供的行为（指属于营业税征收范围的劳务），且从同一受让方取得价款。规定：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，均视为销售非应税劳务，征收营业税，不征收增值税。3兼营非应税劳务兼营非应税劳务，指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（指营业税征税范围的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或应税劳务无直接的联系。规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的，非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。三增值税税率（e.g：开普通发票、零售商卖的小规模的要算成不含税的。）1基本税率 17%2低税率 13%3出口货物退税率 17%、 13%、11%、8%、5% 4小规模纳税人征收率 3%5纳税人兼营、销售不同税率的货物或应税劳务，应分别核算，否则，从高适用税率 17%第三节 增值税应纳税额的计算（课本例题+课件6个例题）一一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（一）销项税额的计算销项税额，指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额适用税率1一般计税销售额的确定计税销售额，是纳税人销售货物或应税劳务而从购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、包装费、优质费、运输装御费等。税法规定，计税销售额是指应税货物或劳务的不含增值税税额在内的销售额，即不含税销售额。 2特殊计税销售额的确定 混合销售行为和兼营非应税劳务行为销售额的确定。 采取价税合并定价方法销售货物或应税劳务的，以及小规模纳税人销售货物或提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，应将含税的销售额换算为不含税的销售额后再计算应纳税额。不含税销售额=含税销售额 /（1+增值税税率或征收率）销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低又无正当理由，以及视同销售的行为又没有销售额的，按顺序确定销售额：n 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;n 按最近时期同类货物的平均销售价格确定;n 按组成计税价格确定。 组成计税价格=成本（1+成本利润率）折扣销售以旧换新销售还本销售以物易物方式销售（二）进项税额的确定进项税额，指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或者负担的增值税税额，即是购买货物或应税劳务时购货发票上注明的增值税税额。1准予抵扣的进项税额 购买货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 购进免税农产品的进项税额进项税额=买价13% 外购货物（固定资产除外）所支付的运输费 进项税额=运输费7% 收购废旧物资 进项税额=收购金额10%2不准抵扣的进项税额 用于非应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额。 用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额。 用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额。 非正常损失的购进货物的进项税额。（三）应纳税额的计算一、应纳税额=当期销项税额当期进项税额如当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可转结下期继续抵扣。例1：P56二小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额。应纳税额=销售额征收率（3%）增值税应纳税额应以人民币计算。例2：P56三. 进口货物应纳税额的计算（了解）按进口货物的组成计税价格和规定的税率计算。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税税额组成计税价格=关税完税价格+关税应纳税额=组成计税价格适用税率增值税计算例题例1：乙企业向甲企业购进商品，增值税专用发票上注明货款1200万元，增值税额为204万元，货款已付。乙企业将商品出售给丙企业，销售收入为2000万元（不含税款），该企业增值税率为17%，计算乙企业应纳增值税额？应纳税额=200017%-204=136（万元）例2：某小规模纳税人，企业当期购入原材料，取得增值税发票上注明的原材料货款为200万元，增值税额为34万元。该企业当期销售产品，向购货方开出普通发票，注明产品销售收入85万元，计算该企业应纳增值税额？销售额=85（1+3%）82.5242（万元）应纳税额=82.52423%=2.4757（万元）例3：某商业零售企业当期购进商品的进货原价为6500万元，按照增值税专用发票上注明的增值税额为1105万元，商品已验收入库。该批购进商品的售价为10000万元，当期销售商品取得的收入为8000万元，该企业增值税率为17%，计算该企业当期应纳增值税额？当下期再销售另外2000万元商品时，应纳税额？如果本批商品仍分两期销售，本期销售6000万元，下期销售4000万元，分别计算其应纳增值税？如果本批一次性销售10000万元，应纳增值税？（1） 销售额=8000（1+17%）6838（万元）销项税额=683817%=1162（万元）应纳税额=1162-1105=57（万元）（2） 当下期再销售另外2000万元商品时销售额=2000（1+17%）=1709（万元）应纳税额=170917%=291（万元）本批商品共计纳税=57+291=348（万元）（3） 销售额=6000（1+17%）=5128（万元）销项税额=512817%=872（万元）应纳税额=872-1105=-233（万元）销售额=4000（1+17%）=3419（万元）销项税额=341917%=581（万元）应纳税额=581-233=348（万元）（4） 销售额=10000（1+17%）=8547（万元）销项税额=854717%=1453（万元）应纳税额=1453-1105=348（万元）例4：某彩电厂（一般纳税人），3月份有关资料如下：（1）1日销售25寸彩电500台给乙公司，开出专用发票，注明每台不含税价款3000元，另外收取彩电优质费每台46.8元，款项已收。（2）5日向甲企业购入原材料（A）70吨，取得增值税专用发票，注明价款700000元和增值税119000元，款项已支付，货物已收到。（3）18日将原材料（A）5吨作价（每吨不含税价12000元）出售。（4）23日将特制的36台29寸彩电，成本价每台4500元作为职工福利发给职工,成本利润率为10%。（5）28日原材料（A）仓库被盗，损失A材料4吨。根据上述资料计算该厂应纳的增值税税额为多少？销售额=3000500+50046.8(1+17%)+120005+450036+(1+10%)=1756200(元)销项税额=175620017%=298554（元）进项转出：120004=48000（元）进项税额=119000（元）应纳税额=298554-119000+48000=227554（元）例5：某水泥厂4月份发生以下经济业务：（1）销售散装水泥200吨，每吨60元，装卸等杂费360元，货款已收。（2）销售袋装水泥700吨，每吨65元，装卸等杂费840元。（3）将散装水泥45吨用于维修本厂职工浴室。（4）将散装水泥1000吨连续加工成水泥板，当月全部销售，取得销售额90000元。（5）当月购进一辆货用大卡车，购进价50000元，税款8500元。（6）为生产水泥及水泥制品，当月购进各项原材料、燃料、动力等外购项目的购货发票上注明的已纳增值税税款为7440元；上月未抵扣完的进项税额为620元。计算该水泥厂4月份应纳的增值税税额为多少？销售额=20060+3601+17%+65700+840（1+17%）+90000+4560=151226（元）销项税额=15122617%=25708.42（元）进项税额=8500+7440+6200=16560（元）应纳税额=25708.42-16560=9148.42（元）例6：（1）工业环节：设某工业企业2002年1月，将生产出来的小设备及各种小配件销售给某批发企业，取得销售收入8000元，其中农膜的销售额为2000元，其他货物销售额为6000元，在专用发票中注明的进项税额为800元。计算应纳税额？（2）批发环节：设某批发企业2002年1月，又将从上述工业企业购入的货物在当期全部卖给了零售企业，进价8000元，进项税额1280元（专用发票中注明），农膜销售额3000元，其他货物销售额8000元。计算纳税额？（3）零售环节：设某零售企业又把从上述批发企业购入的货物在当期全部卖给了消费者。进价11000元，进项税额1750元（专用发票中注明），农膜在卖给消费者时一共收取4520元，其他货物卖给消费者时一共收取11700元。计算纳税额？工业环节：销项税额=600017%+200013%=1280（元） 应纳税额=1280-800=480（元）批发环节：销项税额=300013%+800017%=1750（元） 应纳税额=1750-1280=470（元）零售环节：农膜销售额=45200（1+13%）=4000（元） 其他销售额=11700（1+17%）=10000（元） 销项税额=400013%+1000017%=2220（元） 应纳税额=2220-1750=470（元）第四节 增值税的出口货物退税一、目的与适用范围（二）适用范围 1、属于增值税、消费税征税范围的货物 2、报关离境的货物 3、在财务上做销售处理的货物 4、出口收汇并已核销的货物第五节 增值税专用发票的管理一、专用发票的领购使用（一）专用发票的领购使用对象 限于增值税的一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。第四章 消费税第一节 消费税概述一、消费税的概念消费税，是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。从征税范围看，消费税分为一般消费税和特种消费税。我国现行的消费税属于特种消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。二、消费税的特点（了解） 1征税范围具有选择性和灵活性。 2体现奖限政策，宏观调控功能显著。 3聚财能力强。4纳税环节集中，便于征管。 5一般没有减免税规定。三开征消费税的意义 1优化税制结构，完善流转税体系。 2配合国家产业政策和消费政策，对生产、消费进行宏观调控。 3增加财政收入。 4缓解贫富悬殊及分配不公的矛盾。第二节 消费税制度的基本内容（全部）一纳税人消费税的纳税人，指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人；对进口的应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人。二征税范围我国选择5种类型的14种消费品列入消费税的征税范围： 1一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品。 2非生活必需品中的某些奢侈品。 3高能耗及高档消费品。 4不可再生和替代的石油类消费品。 5具有一定财政意义的消费品。三税目税率（考试会给出）现行消费税设置14个税目：烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮和焰火；成品油；汽车轮胎；摩托车；小汽车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板。其中烟、酒及酒精、小汽车、成品油还设有子目。消费税税率:1.比例税率2.定额税率: 黄酒、啤酒、成品油(汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油)实行从量定额征收。3.比例税率加定额税率: 如白酒四减税免税：一般没有减免税的规定五税款的缴纳（一）纳税环节: 生产环节; 进口环节 （二）纳税义务发生时间（三）纳税期限 （四）纳税地点第三节 消费税应纳税额的计算（课本例题+课件6个例题）应纳税额=应税消费品的销售额税率 或=应税消费品的销售数量单位税额 或=应税消费品的销售额税率+应税消费品的销售数量单位税额一消费税计税销售额的确定（一）从价定率征收的应税消费品的计税销售额1一般规定销售额是指纳税人销售应税消费品而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款。价外费用包括价外收取的基金、集资费、手续费、包装费、运输费、优质费等。这里的销售额是不含增值税的销售额，如是含税的销售额，应换算为不含增值税的价格。销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）2特殊规定自产自销应税消费品的计税销售额的确定a.包装物连同应税消费品销售时计税销售额的确定。b.对销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售额的确定。c.发生视同对外销售时计税销售额的确定。d.纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应以门市部的对外销售额为计税销售额。自产自用应税消费品的计税销售额纳税人将自产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品的不征税；纳税人将自产的应税消费品用于其生产非应税消费品和其他方面的，应视同对外销售实现处理，依法纳税。自产自用应税消费品的计税销售额应按照同类消费品价格计税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。 (成本利润)组成计税价格 (1消费税税率)委托加工应税消费品的计税销售额委托加工的应税消费品的含义：对委托加工的应税消费品应按照同类消费品价格计税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。 (材料成本加工费)组成计税价格 ( 1消费税税率)进口应税消费品的计税销售额 进口应税消费品，以组成计税价格为计税销售额 (关税完税价格关税)组成计税价格 (1消费税税率)（二）从量定额征收的应税消费品的计税销售数量自产自销的应税消费品，以实际销售数量为计税数量；自产自用的应税消费品，以移送使用的数量为计税数量；委托加工的应税消费品，以委托方收回的数量为计税数量；进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税数量。二消费税应纳税额的计算 应纳税额= 计税销售额税率 或= 计税销售数量单位税额 或= 计税销售额消费税比例税率+计税销售数量单位税额（一）自产自销应税消费品的应纳税额的计算1、未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品,在确定其计税销售额或计税销售数量后,直接套用公式计算应纳税额。2、用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品,应扣除所用已税消费品已纳的税款（1）对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的应纳税额的扣除。当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款 = 当期准予扣除的外购应税消费品的买价 外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 = 期初库存的外购应税消费品的买价 + 当期购进的外购应税消费品的买价 - 期末库存的外购应税消费品的买价（课本）例3：某日用化工厂2003年12月销售化妆品1000万元,外购原材料为已缴纳过消费税的原材料,原材料期初库存的买价为200万元,本期入库原材料的买价400万元,期末库存原材料的买价为300万元,外购原材料及化妆品的消费税税率为30%,计算该厂2003年12月份的应纳消费税税额？消费税应缴纳税额=100030%-（200+400-300）30%=210（万元）（2）对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的应纳税额的扣除当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款 = 期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款 + 当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款 - 期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款（二）自产自用的应税消费品的应纳税额的计算生产者使用自己生产的应税消费品，如果是用于连续生产应税消费品的，不纳税；如果是用于生产非应税消费品和其他方面消费的，则在移送使用时纳税。自产自用应税消费品的计税销售额应按照同类消费品价格计税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。（三）委托加工应税消费品的应纳税额的计算对于实行从量定额征收的应税消费品，应按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额计算应纳税额；对于实行从价定率征收的应税消费品，应区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费品销售价格两种情况，按前述规定相应确定计税销售额，然后依据规定的适用税率，计算应纳税额。（课本）例6：甲企业于2003年7月委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料等实际成本为4000元，并支付乙企业加工费400元。已知该应税消费品的适用消费税税率为10%，计算该批委托加工应税消费品的应纳税额？解：由于受托方无同类消费品的销售价格，故应按照组成计税价格计算应纳税额。组成计税价格=（4000+400）（1-10%）=4888.89（元）应纳税额=4888.8910%=488.89（元）（四）进口应税消费品的应纳税额的计算对于从量定额征收的进口应税消费品，其应纳税额计算方法与非进口应税消费品的应纳税额计算方法相同。对于实行从价定率征收的进口应税消费品，其应纳税额应按进口应税消费品的组成计税价格计算。（课本）例9：某企业2003年9月从境外进口一批应税消费品，已知核定的关税完税价格为54000元，进口关税税率为50%，消费税税率为10%，计算该批进口应税消费品的应纳税额？组成计税价格=（54000+5400050%）（1-10%）=90000（元）应纳消费税税额=9000010%=9000（元）消费税计算例题:例1：某日用化工厂2009年1月销售化妆品一批，计税销售数量3000套，每套单价50元，实现销售收入150000元，在其实现的销售额中已扣除增值税款，计算其应纳消费税税额？（消费税税率30%）应纳税额=15000030%=45000（元）例2：假定例1中某日用化工厂2005年1月实现的销售额中未扣除增值税税款，计算其应纳消费税？（该纳税人为一般纳税人）计税销售额=150000（1+17%）=128205.13（元）应纳税额=128205.1330%=38461.54（元）例3：某生产珠宝首饰的工厂某纳税期销售一批制成品给某批发企业，开出专用发票，价款为20万元；一批价值 5万元的制成品作为样品无偿赠送他人；另有一批制成品直接销售给消费者，普通发票金额计11.7万元，该产品适用的消费税税率为10%，计算该企业本期应纳消费税？计税销售额=11.7（1+17%）=10（万元）应纳税额=（20+5+10）10%=3.5（万元）例4：某首饰制品厂，某月生产宝石戒指一批，作为奖金发给本厂职工，该批戒指生产成本为8万元，试计算该批戒指应纳消费税税额（税率为10%，成本利润率为6%）？组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）=（8+86%）（1-10%）9.42（万元）应纳税额=9.4210%=0.942（万元）例5：甲乙两个卷烟厂签订委托加工合同，由甲厂提供烟叶，委托乙厂加工成烟丝。烟叶成本60万元，乙厂收取加工费10万元；甲厂将收回的烟丝全部用于生产甲类香烟，完工后全部销售取得收入150万元。计算应纳的消费税（甲级烟税率为56%，烟丝30%）？（1） 乙厂代扣代缴消费税组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率） = （60+10）（1-30%）=100（万元）应纳税额=10030%=30（万元）（2）甲厂消费环节应纳税额=15056%-30=54（万元）例6：甲企业委托乙企业加工汽车轮胎20个，发出材料的实际总成本为4000元，加工费为800元，乙企业同类轮胎的单位售价为400元。2月15日甲企业将轮胎提回厂后当即投入汽车生产，生产的5辆汽车于3月18日全部售出，售价为每辆40000元，计算甲企业委托加工轮胎和销售汽车的消费税（轮胎税率为10%，汽车为8%）?（1） 乙厂代扣代缴消费税=4002010%=800（元）（2） 甲厂应纳汽车消费税=4000058%-800=15200（元）第四节 消费税应税产品的出口退税 消费税的出口退税是指将对应税消费品在国内征收的消费税在消费品出口时退还给应税消费品的出口企业。 一、退税范围 1、必须是属于消费税征收范围内的货物； 2、必须是报关离境的货物； 3、必须是已经办理结汇的货物； 4、必须是在财务上作出口销售处理的货物。第五章 营业税第一节 营业税概述一营业税的概念营业税，是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课税对象而征收的一种税。我国现行营业税是对在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和消售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。二营业税的特点1以对非商品销售额征税为主2按行业设计税目税率3便于计算和征收三营业税的意义（大点即可）1及时、稳定、可靠地取得财政收入2促进各个行业的协调发展3有利于公平竞争，促进第三产业发展和安排好人民生活第二节 营业税制度的基本内容一纳税人（一）一般规定凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税人。“境内”是指在中华人民共和国境内的实际税收行政管理区域。包括：所提供的劳务发生在境内； 在境内载运旅客或货物出境；在境内组织旅客出境旅游；所转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内；境内保险机构提供的保险劳务，但为出口货物提供的保险劳务除外；境外保险机构以在境内的保险物品为标的提供的保险劳务。（二）特殊规定1企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税人；建筑安装工程实行分包和转包形式的以分包和转包人为纳税人（总承包人为扣缴义务人）。2中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。3从事各种运输业务并负有营业税纳税义务的单位为从事运输业务并计算盈亏的单位。（三）扣缴义务人1委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。2建筑安装业务实行分包或转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。3境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。4单位或者个人举行演出，由他人售票的， 其应纳税款以售票者为扣缴义务人。5演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税额以售票者为扣缴义务人。6对于分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。7 .个人转让专利权等无形资产,其应纳税款以受让者为扣缴义务人。8. 财政部规定的其他扣缴义务人二、征税范围（一）一般规定现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业收入。具体包括9个税目：1交通运输业：陆路、水路、航空、管道、索道等运输2建筑业：建筑、安装、修缮、装饰等3金融保险业: 金融、保险4邮电通讯业: 邮政电信5文化体育业: 文化业体育业6娱乐业7服务业：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等8转让无形资产9销售不动产（二）特殊规定1混合销售行为2兼营行为3自建建筑物后销售的行为4不动产无偿赠送他人的行为5以无形资产、不动产投资入股的行为6出让（归还）土地使用权的行为三税率 3%：交通运输业、建筑业、邮电通讯业，文化体育业 5%：服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产 5%20%：娱乐业四税收优惠（一般了解）（一）起征点 适用于个人. 按期纳税的起征点为月营业额200-800元; 按次纳税的起征点为每次营业额50元。（二）法定免税项目 1养育、婚姻介绍、殡葬服务项目。 2 医疗服务项目。 3教育服务项目。如学生勤工俭学提供的劳务。 4农业服务项目。农业机耕、排灌、病虫等防治、植保、农牧保险等。 5文化活动项目。纪念馆、博物馆 、展览管等单位举办文化活动的门票 收入。 6行政性收费项目。（三）补充免税项目 1.对社会福利企业的优惠 2.对校办企业的优惠 3.对技术转让收入的优惠 4.对返还性人身保险收入的优惠 5.对著作权转让收入的优惠 6.对土地使用权转让收入的优惠 7.工会疗养院免征营业税 8.对社会团体按规定标准收取的会费收入不征税 9.出口信用保险业务五税款的缴纳（一）纳税义务发生时间 纳税人收讫营业税收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。（二）纳税期限（三）纳税地点 原则采取属地纳税方式，在纳税人经营行为发生地缴纳税款。第三节 营业税应纳税额的计算（课本例题+课件6个例题）（复习例题时所涉及的内容重点掌握）应纳税额=营业额税率一计税营业额的确定（一）一般规定营业税计税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。如价格明显偏低而无正当理由的，税务机关按一定标准核定其营业额：按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售不动产的平均价格核定 营业成本或工程成本(1成本利润率)组成计税价格 ( 1营业税税率)（二