税务稽查查账软件应用的实践与思考.doc

税务稽查查账软件应用的实践与思考近年来，越来越多的企业实现了由手工记账向电子记账的转变，而税务部门的稽查方式大多还停留在手工查账阶段。企业会计电算化的迅速发展给税务稽查传统工作模式带来前所未有的冲击和挑战。开发和应用税务稽查查账软件，充分利用企业电子数据进行快速分析，提升稽查的水平和效率，已成税务稽查工作当务之急。本文结合我局近年来查账软件开发和应用的实践，谈谈查账软件应用所面临的问题及对策和建议。一、税务稽查查账软件开发、应用的实践为加快税务稽查信息化建设的步伐，充分发挥已有信息资源在稽查工作中的应用，适应稽查新形势，我局从2006年初开始着手税务稽查查账软件的开发工作。我们组织稽查查账能手和业务骨干，会同软件开发公司的技术人员，联合组成查账软件开发小组。我们根据稽查工作的实际情况以及稽查人员的检查经验提出需求，软件开发公司负责技术支持，边开发、边测试、边修改、边完善，分行业、有重点、有针对地对查账软件进行实地测试、应用、比对，充分将稽查经验、方法与计算机信息技术相结合。经过一年多的反复测试，攻克了财务软件版本不一、数据接口不一等种种困难，成功开发出了税务稽查查账软件，目前已在稽查实际工作中全面应用。该软件包括涉税信息、查账汇总、涉税指标分析、自动比对、自由查证、自定义检查、典型案例、法规查询、系统管理、帮助10大模块，从这10个模块中又散射出40多个功能子模块，每个子模块又包括若干功能菜单。该税务稽查查账软件主要具有以下功能特点：（一）功能强大的采集软件1采集范围广查帐软件应用首先要解决的问题是电算化企业的电子数据采集，我公司通过多年的积累，形成了专业的采集软件开发团队，并已开发了近百种300多个版本的财务软件接口。2采集数据类型多采集软件可采集到的企业数据内容越多，对检查人员的帮助越大。目前我们的采集软件可采集的数据类型包括：帐务数据、物流数据、工资数据和固定资产数据。3可操作性强（1）免安装：采集软件可以直接在光盘可U盘上运行，无需在企业电脑上安装。（2）自动识别：采集软件可以自动识别财务软件的种类和版本，自动查找多服务器、自动识别数据库种类、自动查找帐套和完成大部分软件应用密码的破解。（3）无限制：当企业使用网络版软件时，既可以在终端，也可能在服务器上运行，甚至可以在未安装财务软件的其他电脑（联网）上运行。4提供多种采集方法 对于未开发采集接口的新软件，提供了通用采集方法，可以先企业电子数据采回，然后再加工。（二）强大的模型分析功能1提供比较全面的分析方法查帐软件提供了一个综合分析平台，将平时优秀稽查干部的分析方法不断积累，以实现经验共享。利用企业的财务数据、物流数据和征管数据，通过对财务指标、帐户、报表、凭证、业务、成本等对象提供比较全面的分析方法，能迅速发现企业的涉税疑点问题，提示检查人员重点检查方向。2提供层层逼近分析技术在主要分析模型中提供了多层经验判断，可以帮助检查人员快速发现异常模型，并提供了逐层定位功能，可以根据模型进行深入检查，按帐户的月份到凭证，进行疑点快速定位。3提供模型项目修正功能当稽查干部发现模型异常时，可以利用自己的分析经验对模型项目值进行修正，达到人机结合检查的目的。（三）提供分税种项目化检查平台项目检查是按照各个税种的项目（或税目），通过自动取数、项目归集等工具对各税种的项目（或税目）进行检查，并将检查的结果和企业的纳税申报信息进行比较，对企业的纳税申报行为进行比对的一种检查方法。系统针对不同税种、不同项目提供相关的检查工作表、检查模型和稽查提示信息辅助检查人员完成项目检查。项目检查平台主要提供如下功能：1计税依据归集计税依据归集是针对不同税目或项目在企业电子财务数据不能完全取某些科目的发生金额，企业在申报过程中通过分析填列的税目或项目，可以使用系统提供的归集功能，可以从总帐、凭证、帐外（如视同销售等）等数据来归集出所检查的项目或税目的帐面金额。2列支标准计算通过检查分析，系统可以根据设好的列支标准计算表结合案件的帐套参数，计算得出项目检查中不同项目或税目的企业税法允许的列支标准。3申报数据比对通过对计税依据的归集和列支标准的计算，系统将得出项目或税目的本次检查数据，然后同系统采集（对未使用征管系统的可以手工录入）到的申报数据进行比较核对，从而的出纳税调整数。4项目的模型分析在项目检查的过程中，系统对于不同的项目或税目设置了相应的检查分析模型，检查人员可以根据不同情况调用相应的检查分析模型（分录比对、指标模型、帐户分析模型、凭证查询模板等）来帮助自己确定项目疑点。（四）提供个人所得税和固定资产的专项检查平台获取企业的工资数据（电子表格或数据库），根据国家的个税征收的计算方法，自动的计算应纳所得税额，并提供工具将企业二次发放工资、奖金及其他工资薪金项目进行分摊、追加计算。（五）提供物流数据及成本检查分析方法对企业的物流数据提供了多种检查分析工具，对象包括对采购、销售和进出库单据。成本计算是企业调节利润的主要途径之一，所以对核算成本检查是所得税检查的重要环节。但由于成本计算过程比较复杂，不同企业采用的成本计算方法差异较大，且不标准，这给成本检查带来很大的难度。目前，查帐软件应提供相关成本检测工具，针对原材料领用计价和产成品出库计价环节进行测试，以判断企业成本核算方法是否一致，结果是否准确，成本核算过程中是否存在人为调节现象。（六）提供数据集中管理平台(B/S结构)1实现数据增值应用为了更好的实现数据的增值应用，我们提供了数据集中管理平台，将各地市的重点案例、检查的结果和相关信息上传到市局或省局服务器，便于集中管理、分析应用。2加强稽查实施过程监控管理查帐软件对检查过程的重点环节的检查处理进行了记录，领导可以根据上传的数据反现检查过程，达到了检查过程进行监控的目的。（七）提供强大的检查工具 查帐软件可以将企业多个年度的相关数据放在一个检查平台上，并提供跨年、月分析工具，以强化工具的分析功能。（八）软件实用性强查帐软件的各种分析模型按照行业和不同年度进行设置，加强了分析模型的适用性和软件的伸缩性。对于主要模型的运行结果，内置数据加工功能，提高了模型的准确性。查帐软件应用案例简介某机床有限公司查账软件测试情况：1、测算固定资产折旧率的的指标分析如下： 月综合折旧率10月、11月折旧率明显高于其他月份，点击10月、11月本年折旧额栏进行穿透查帐，发现当月折旧额大幅增加原因系10月、11月两月分别计提融资租入固定资产折旧501万元，会计分录为:借_制造费用-折旧费,贷_融资租入固定资产累计折旧,进一步检查融资租入固定资产明细帐，发现该资产系9月份向某租赁公司租入，会计分录为：借_融资租入固定资产,贷_长期应付款-应付融资租赁款,金额为1568万元,上述摊销额度过大,应到企业进一步核对融资租赁合同进行分析。同时通过固定资产账务检查时发现系企业在9月将原值为1643万元的固定资产转卖给某租赁合同，会计分录为：借_银行存款-工行，贷：_固定资产清理，金额1533万，上述固定资产是否为同一资产？应进一步核实该企业有无转移利润的情况。 2、通过会计凭证分析功能找到企业异常科目，从而发现问题：软件查账发现异常分录：该企业将在建工程部分转入固定资产，部分转入制造费用，将资产费用化。3、通过“分析评估”中的“报表分析”，使用“企业科目”、“比较”功能。在检查“在建工程”科目时，发现该科目余额巨大。查看连续两个年度，该企业的在建工程变动情况。发现连续两年内多个二级核算科目变动均为零。且该余额均在一千三百万左右，变动仅为7左右，即一百万。怀疑企业存在“在建工程”挂帐行为。软件查帐发现企业厂房在建工程长期挂帐,应核实其实际投入使用时间,房产税土地使用税缴纳情况。4、通过“帐务检查”的“过滤”功能，统计明细账和记账凭证中发现的问题：管理费用_其他明细账检查中发现企业有将支付给职工部分奖励金不通过应付工资科目直接列入管理费用科目情况，为统计奖励金直接列入管理费用金额，利用软件过滤功能，设置条件为“摘要”包含“奖励”。迅速得到疑点分录共17笔。5、成本检查关注企业有无虚增成本，关注原材料领用情况，通过指标分析的“原材料耗用率” 。发现原材料耗用率变动较大。材料耗用变动比较大 在材料价格及产品结构未作大规模调整的前提下，12月耗用材料为负数，核对凭证系冲回04年暂估入帐2100万，04年本年利润1194万，05年本年利润7985万。 应核对04年材料仓库帐12月有无2100万材料入库，有无虚估入帐在两年之间调节利润。生产成本12月为负数，核对凭证系冲回多转销售成本，应询问会计全年销售成本结转方法，核对成本结转是否正确。经核实,2004年多转销售成本13730941.81元,至2005年全额冲回,造成所得税滞后缴纳.(经计算滞纳金应补78万元)税务稽查查账软件的应用，极大地提升了稽查的质量和效率，提高了稽查的威慑力，同时也有助于了内部管理的规范化、科学化和精细化，其成效主要表现在以下五个方面：1、提高稽查效率,提高稽查准确度。 利用模型分析功能，快速发现企业疑点账户和凭证；利用各种查帐工具，帮助检查人员进行快速阅帐，从而提高查帐效率。查帐软件提供各种查帐方法，从不同角度对企业涉税数据进行加工、分析、比对，提高稽查干部发现问题的能力；克服以往对企业作抽样检查的不足，对记账凭证进行全面检查，从而加大稽查深度，提高稽查准确度。2、改变查帐手段,提升稽查威慑力。利用信息化查账工具，进一步强化了查账手段，可以对多种常用财务软件数据进行导出，也可以多人联合对一个案件同时进行案头分析，拓展了稽查的广度和深度，加大威慑力。3、降低稽查成本电子数据比较容易复制、转储，可减少调帐检查的次数与成本，软件查帐减少了单个企业查帐时间，大大降低了税务稽查成本。4、提高稽查业务水平 通过查帐经验的积累与共享，检查干部可以通过查帐软件不断学习各种相关业务知识，尤其是计算机应用能力，提高稽查业务水平。5、规范稽查流程，加强监控管理。查帐软件从稽查通知单到工作底稿与稽查报告，体现了稽查实施的业务流程，加上查帐过程的记录与控制，规范了查帐行为与过程。6、实现数据增值应用。 随着查帐软件的不断应用，积累的案件数据会越来越多，查帐软件应提供数据增值利用工具，可以利用这些工具进行各种统计分析，以自动生成相关行业数据，自动修正查帐软件中的相关参数。同时可以将已查案件自动或半自动生成案例库，用以指导类似企业检查或案例学习。二、 查账软件应用面临的问题和挑战 （一） 稽查人员的整体素质制约着工作的全面开展查账软件应用要求稽查人员具有复合型的知识结构，不仅要有丰富的财会、稽查知识和技能，熟悉税收法律法规，而且还应当掌握计算机及网络技术，掌握数据处理和管理技术；高级人才不仅要掌握软件的操作方法，利用计算机对信息系统储存和处理的信息进行稽查，而且还应当有能力对信息系统本身进行稽查。但目前我们多数稽查人员的水平显然没有达到这一程度。大部分稽查人员尽管经过了各种培训，但能独立胜任工作的却仍是凤毛麟角。在面对千差万别的计算机信息系统时，多数人员只能利用设置好的软件做一些简单操作，不能完全胜任从系统分析、数据提取和转换到分析模型的建立和运用等等工作，更不要说掌握对计算机信息系统本身进行稽查的方法和技术。查账软件应用的工作主要依靠个别尖子人员来支撑，无法全面开展。（二）会计核算软件的不规范使稽查数据难以获取俗话说，巧妇难为无米之炊。被查企业的电子信息数据如果无法完整取得，查账软件应用显然受到极大限制。取得被查企业电子信息数据的主要障碍来自于企业所使用的会计核算软件没有统一规范和接口标准。虽然财政部已对会计软件规范和接口作了部分规定，为推行通用数据接口和强制软件规范提供了一定的依据，但由于一方面它们的法律效力还不够，对于一些国外开发的软件，其约束力显得十分苍白；另一方面缺少相关措施保证其贯彻和实施，许多企业在开发使用会计软件时，未按照规范要求操作，其使用的软件，数据接口无统一规范或接口不对外开放，数据库结构也千差万别，有些系统的数据库还加了密，使系统数据无法访问。这些都为稽查数据的获取带来了巨大困难。（三）与查账软件应用的相关法律法规有待进一步完善利用查账软件进行税务稽查必须依法。税务稽查所依据的最直接、最有效的法律就是税收征管法，然而税收征管法只要求纳税人的会计核算软件必须报税务机关备案，而对信息系统电子数据的法律效力及税务机关对电算化会计系统检查的权力、责任和被检企业的义务等规定则完全空缺。直到2003年3月国税发200347号才基本明确了税务机关开展电算化检查的权力，即税务机关有权对其会计电算化系统进行查验；对纳税人会计电算化系统处理、储存的会计记录以及其他有关的纳税资料，税务机关有权进入其电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据；对税务机关的责任也有了一定的界定，即税务机关进入纳税人电算化系统进行检查时，有责任保证纳税人会计电算化系统的安全性，并保守纳税人的商业秘密。但47号文对纳税人义务和相关罚则的规定仍然显得空乏，未明确纳税人不配合税务机关时应负何种责任，如何处罚，而且文件的法律位阶也偏低，对纳税人的约束力远远不够。因而在面对纳税人故意阻拦或敷衍税务人员进入其系统或对其电算化数据进行提取时，稽查人员仍然缺乏有效的手段去应对。除此之外，有关电子数据作为稽查证据所涉及的证据完整性、规范性、安全性以及证据使用、储存和保管等方面具体操作都缺乏详细指导。（四）查账软件尚无法适应税务稽查的需要查账软件存在一定的局限，还远远未达到高效实用的阶段。主要表现在：第一，数据转换基本都是采取与现有通用财务软件建立一一对应的模板来实现的，这种模板式的数据提取方法只能适用于国内常用财务软件（如用友、金碟等），而对一些大的跨国公司所使用的国外开发的非通用软件则束手无策。而现实情况往往是在对大的跨国公司检查时才更需要电算化手段查账，因此其适用性大打折扣。第二，高度依赖数据的完整采集和成功转换，一旦遇上企业会计系统接口、数据库结构不规范或接口不对外开放而无法采集完整数据时，整个系统即无法发挥效用。第三，缺乏将税务部门现有的征管数据信息与纳税人数据和第三方数据自动钩稽处理和比对分析的能力。第四，缺乏统一的软件规范，与现有征管软件不能形成一个有机整体。第五，目前查帐软件内置的行业检查模型还不够完善，有些行业尚未设置模型，需要通过实际应用不断补充和完善。（五）安全问题造成电算化税务稽查环境的恶化税务稽查查账软件应用所面临的安全威胁主要存在于两个环节，一是从纳税人信息系统提取数据的操作环节，二是税务机关对纳税人电子数据的保管环节。税务稽查要进入纳税人的电算化信息系统取得必要的电子数据，要么直接复制纳税人数据库，要么通过软件接口导出，无论如何，都得与纳税人的信息系统进行接触。在接触过程中，由于操作失误或病毒破坏很有可能造成纳税人信息系统的崩溃从而丢失数据。这种操作失误或病毒的转播如果是由税务人员直接实施，后果不言而喻，轻则是纳税人对稽查人员的不信任和对电算化稽查的抵触，重则要负法律责任；如果是由稽查人员授意纳税人自己的有关人员操作，稽查人员也难脱干系，因为其操作毕竟是为满足税务稽查的要求所引起。这样一来，税企关系势必紧张，直接影响到本次以及以后稽查工作的开展。稽查人员取得数据之后，又面临数据的保密问题。电子数据具有信息量大、容易复制和易于传递等特点。纳税人普遍担心税务稽查人员取得电子数据后容易造成数据泄密的安全问题。更何况目前尚没有完善的法规和操作细则对税务稽查人员在这方面予以规范、约束、监督和管理。纳税人这种基于安全问题的担忧而产生的不信任和不配合心理使税务稽查处于一个十分不利的环境中，给查账软件应用增加了新的难题。（六）认识上的误区严重影响税务稽查查账软件应用的发展方向关于税务稽查查账软件应用的认识，至少仍存在两大误区。误区一，过分依赖稽查软件，认为稽查软件是万能的，只要有一套税务稽查软件，学会软件操作就能解决所有问题。其实，税务稽查对象的不确定性和稽查环境的复杂性，决定了税务稽查软件的使用不可能像会计软件的使用那样具有操作统一、数据源一致则处理结果一致的特点。稽查软件操作的整个过程都与使用人员经验判断和综合素质密切相关，不同水平的稽查人员用同一软件对同一对象进行操作，可能会得出完全不一样的结论。这种水平的差异，既涉及查账水平，也涉及软件使用水平。再好、再科学的软件如果使用人员的综合素质跟不上，则一样不能发挥应有的作用，更何况目前的稽查软件还存在各种各样缺陷。误区二，认识不到位，认为税务稽查查账软件应用就是税务机关利用计算机技术对纳税人计算机系统储存和处理的会计信息所进行的检查。这一认识有较大偏颇。首先，检查的对象不应该只是纳税人电算化会计信息（即计算机系统储存和处理的会计信息），还应包括纳税人非电算化系统信息（即手工会计信息）以及与纳税事项有关的其他信息（非会计信息）。其次，检查的对象还应该包括纳税人电算化系统本身，即不只是检查电算化系统所储存和处理的信息和其他相关信息，还要对电算化会计系统本身业务处理功能的合法性和正确性、系统安全控制的恰当性与有效性、系统的可审性与可扩展性、系统测试的全面性和系统文档资料的完整性等等进行检查。因为数据处理结果的可靠性是建立在系统本身的可靠性之上的，在条件不成熟的时候绕开系统审计只能是不得已而为之的权宜之计，但电算化稽查的发展方向则必须重视系统审计。三、 推动电算化税务稽查的对策与建议（一）大力加强队伍建设，提高稽查人员综合素质要解决上面诸多问题，首当其冲就是队伍建设。因为稽查人员综合素质的提高，一是有利于提高稽查软件的使用效率和促进稽查软件的进一步完善；二是有利于减少或避免因技术因素而带来的安全问题的发生，从而有利于赢得纳税人信任和建立良好的稽查环境；三是有利于在普及辅助查账技术的基础上向系统审计的方向发展。在队伍建设上，首先应该加强培训，从计算机辅助查账技术的应用（包括计算机操作系统和网络的系统知识，电子表格软件的应用，纳税人计算机信息系统的结构和特点以及辅助查账软件的操作方法等等），逐步过渡到对计算机信息系统与网络安全知识，数据库操作和管理知识，基本编程语言的功能和应用等等较为高级的培训，不断提高应用能力。其次要培养和利用计算机专业人员和查账能手，组成攻关小组，集中进行技术攻关和技术支持。（二）完善相关法律法规，强化稽查执法权力第一，强制规范会计软件，推行通用数据接口。所谓软件规范，就是对软件的基本功能、数据输入输出和处理、数据库结构、运行环境等的规范性要求。所谓通用数据接口，就是要求各种商品化通用软件和定制开发的软件，必须有一个统一数据结构、统一输入输出要求，相互之间可以实现数据交换和共享。财政部和相关行业协会已有一些规定，为我们推行通用数据接口和强制软件规范提供了一定的依据，但缺乏具体实施的措施。建议有关部门尽快颁布更高位阶的法律法规，增加有关软件规范和数据接口的具体