《基础会计》.ppt

第四章借贷记账法的应用 一 会计核算的基本前提1 会计主体2 持续经营3 会计分期4 货币计量 二 主要经济业务的核算 以制造业企业为例 4 1制造业企业主要经济业务内容 1 资金筹集和设备购置经济业务 2 材料采购经济业务 3 产品生产经济业务 4 产品销售经济业务 5 财务成果计算与分配经济业务等 4 2资金筹集和固定资产购置业务的核算 1 资金筹集业务的核算 1 所有者权益业务的核算1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 例1 投资者用货币资金向企业投资 会计分录 借 银行存款7020贷 实收资本 国家资本金7020例2 投资者用设备向企业投资 会计分录 借 固定资产150000贷 实收资本 单位150000例3 投资者用商标权等向企业投资 一般难以直接确认其实际成本 应经专家评估确认 会计分录 借 无形资产50000贷 实收资本 国家资本金50000 例4 外商与企业的注册资本金各应为500万元 外商投入设备3台 总价值510万元 多出的10万元作为资本公积金处理 会计分录 借 固定资产5100000贷 实收资本 外商5000000贷 资本公积100000 资本公积金也称准资本 在需要的时候可转增资本金 例5 企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同 虽然也会增加企业的资本金 但不能作为实收资本处理 应将其作为资本公积金处理 会计分录 借 固定资产60000贷 资本公积60000 2 债权人权益业务的核算1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系2 账务处理 例6 7 8 9 10 例6 关于短期借款问题的说明 短期借款含义 还款期不超过1年的借款 用途 满足临时周转需要 如购买材料等 特点 占用时间短 成本低 见效快 存入银行 含义 指企业将借入款项存入其在银行的存款户 借入借款时的会计分录 借 银行存款200000贷 短期借款200000 短期借款利息应在借款使用期内按月预提 计入当期费用 费用化 分录为 借 财务费用 贷 预提费用 例7 关于长期借款有关问题的说明 长期借款含义 还款期超过1年的借款 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如固定资产的购置和新建 改建或扩建工程等 特点 占用时间长 成本高 见效慢 借入借款时的会计分录 借 银行存款100000贷 长期借款100000 4 2供应过程业务的核算 材料采购按实际成本法的核算 1 材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本 2 材料采购实际成本的构成 1 买价 2 采购费用 3 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 例14 根据成本计算的直接受益直接分配原理 发生的甲材料买价应直接计入其实际成本 会计分录 借 物资采购 甲材料3800借 应交税费 应交增值税646贷 银行存款4446 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税 不计入材料采购成本 关于 应交税费 应交增值税 账户的重要说明 应交税费 应交增值税 负债类 进项税额 购买材料时销项税额 销售产品时的实际交纳数 的应当交纳数 增值税 企业销售货物和购买货物时应交纳的税款 交纳方式 进项税额 本例为646元 与货款一并交与供货企业 销项税额 假定为3400元 扣除进项税额的差额 2754元 上缴国家 进项税额可以抵扣销项税额 例15 会计分录 借 预付账款 东方工厂7020贷 银行存款7020例16 根据成本计算的直接受益直接分配原理 发生的乙材料买价应直接计入其实际成本 会计分录 借 物资采购 乙材料6000借 应交税费 应交增值税1020贷 预付账款 东方工厂7020 例17 根据成本计算的共同受益间接分配原理 应先进行甲 乙两种材料共同性运费的分配 然后再编制会计分录 分配率 共同性采购费用 分配标准 买价或重量等 各种材料应分配共同性费用额 分配标准 分配率借 物资采购 甲材料120借 物资采购 乙材料360贷 银行存款480 例18 会计分录 借 物资采购 乙材料3180借 应交税费 应交增值税510贷 应付账款 东方工厂3690 该项业务中的运费是乙材料单独发生的 应直接计入乙材料采购成本 该运费是由供货企业垫付的 因此应计入应付账款总额 例19 会计分录 借 应付账款 东方工厂3690贷 银行存款3690 例20 将材料验收入库 结转其实际采购成本前 应先计算材料的实际成本 计算公式为 材料实际采购成本 材料买价 材料采购费用甲材料 3800 120 3920乙材料 6000 360 3180 9540然后编制会计分录 借 原材料 甲材料3920借 原材料 乙材料9540贷 物资采购 甲材料3920贷 物资采购 乙材料9540 补例20 1 发出甲材料1000千克用于产品生产 实际成本1960元 会计分录 借 生产成本1960贷 原材料 甲材料1960账户登记 5 账户登记 1 总账账户登记见教材P 191 2 明细账户登记如下 6 材料采购成本计算表 的编制 9 5生产过程业务的核算 1 生产费用与生产成本的含义 生产费用 企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费 是企业费用的一部分 生产成本 制造成本 按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用 是对象化了的费用 2 生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序 例21 关于 领料 发出材料 汇总表 的说明 会计分录 借 生产成本 A产品2000借 生产成本 B产品4400借 制造费用 物料消耗660贷 原材料 甲材料2000贷 原材料 乙材料5060 例22 会计分录 借 生产成本 A产品700借 生产成本 B产品1000借 制造费用 工资300贷 应付职工薪酬 工资2000例25 应先按工资总额的14 计提福利费 会计分录 借 生产成本 A产品98借 生产成本 B产品140借 制造费用 福利费42贷 应付职工薪酬 职工福利费280 例29 关于固定资产修理费的说明 对固定资产进行维护修理而发生的费用 固定资产修理分大 中 小型三种 其中大修理具有间隔时间长 支出多等特点 所需修理费应采取预提的方式形成 预提时会计分录 借 制造费用300贷 预提费用 设备修理费300使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为 借 预提费用 设备修理费 贷 银行存款等 例30 关于固定资产折旧问题的说明 性质 固定资产在使用过程中的价值损耗 提取方法 月末时计算提取计入成本费用 公式 固定资产账面原值 规定的折旧率 核算上的特殊做法 设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 使 固定资产 账户一直保持原值 提取折旧时会计分录 借 制造费用700贷 累计折旧700 2 完工产品成本的结转1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系2 账务处理 例32 例32 会计分录 借 库存商品 A产品4400借 库存商品 B产品8670贷 生产成本 A产品4400贷 生产成本 B产品8670 9 6销售过程业务的核算 1 主营业务收入的核算 1 主营业务收入的含义 企业由于销售商品而实现的收入 2 商品销售收入的确认条件1 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方 2 售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权 3 相关的经济利益能够流入售货企业 4 相关的收入和成本能够可靠计量 售出商品若发生退货 应冲减当期收入 3 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 4 账务处理 例33 34 35 36 37 38 例33 会计分录 借 银行存款7020贷 主营业务收入6000贷 应交税费 应交增值税1020 这里的 应交增值税 为销项税额 销项税额既是企业应向国家交纳的税额 也是应向购货单位收取数 2 销售费用的核算 1 销售费用的含义及内容 在商品销售过程中发生的费用 包括运输费 包装费 展览费和广告费等 2 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 3 账务处理 例39 3 营业税金及附加的核算 1 主营业务税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括营业税 资源税 城市建设维护税和教育费附加等 2 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 3 账务处理 例40 4 主营业务成本的核算 1 主营业务成本的含义 与商品销售业务相关的销售成本 即已销售商品的制造成本 不包括发生的销售费用等 2 主营业务成本的计算方法主营业务成本 单位成本 销售数量如果本期销售的产品是多批次生产出来的 而且各批次单位成本又各不相同 应采用先进先出法 后进先出法或加权平均法确认其单位成本 例41采用了加权平均法 3 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 4 账务处理 例41 借 主营业务成本 A产品5000借 主营业务成本 B产品4500贷 库存商品 A产品5000贷 库存商品 B产品4500 5 主营业务利润的计算 1 主营业务利润的含义 企业进行其主要经营活动所获得的成果 2 主营业务利润的计算方法 例见P 224 例33 41 6000 9000 10000 2500 5000 4500 11000 27500 9500 11000 7000元 4 7其他业务收支与期间费用的核算 1 其他业务收支的核算 1 其他业务收支的含义与内容 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出 其他业务包括销售材料 出租包装物等 2 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 3 账务处理 例42 43 44 45 例42 会计分录 借 银行存款11700贷 其他业务收入10000贷 应交税费 应交增值税1700例43 会计分录 借 其他业务支出9000贷 原材料 甲材料9000 例44 会计分录 借 银行存款23400贷 其他业务收入20000贷 应交税费 应交增值税3400例45 会计分录 借 其他业务支出12000贷 包装物12000 包装物 账户 资产类 核算企业用于产品包装的包装箱 包装袋等 2 期间费用的核算 1 期间费用的含义 与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用 不计入产品生产成本 直接计入当期损益 冲减收入 2 期间费用的内容 管理费用 企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用 财务费用 企业为筹集资金和使用资金所发生的费用 销售费用 企业在销售商品过程中所发生的费用 3 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 4 账务处理 例46 47 48 49 50 例47 会计分录 借 管理费用200贷 其他应付款 工会经费200 其他应付款 账户 负债类 核算企业除应付账款以外的所有应付款项 4 8 1财务成果的核算 利润形成的核算 1 利润形成的基本含义 企业在一定会计期间经营成果的计算与确定 2 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 3 账务处理 例51 52 53 54 55 56 例51 会计分录 借 银行存款6000贷 投资收益6000例52 会计分录 借 待处理财产损溢9000贷 营业外收入9000例53 会计分录 借 营业外支出1500贷 待处理财产损溢1500 例33 53业务中收入与费用内容登记示意图 例54 关于所得税计算问题的说明 应交所得税 应纳税所得额 所得税率本课程中一般假定以利润总额作为计算应交所得税基数 利润总额 全部收入 除所得税外的所有费用之和 72500 47500 25000应交所得税 25000 33 8250元会计分录 借 所得税1500贷 应交税金1500 以上经济业务发生以后在有关收入 费用账户的登记情况 有关收入 费用账户的余额在会计期末结转示意图 例55 有关收入类账户发生额的结转 会计分录 借 主营业务收入27500借 其他业务收入30000借 营业外收入9000借 投资收益6000贷 本年利润72500 例56 有关费用类账户发生额的结转 会计分录 借 本年利润55750贷 主营业务成本9500贷 营业费用500贷 主营业务税金及附加11000贷 管理费用3100贷 财务费用900贷 其他业务支出21000贷 营业外支出1500贷 所得税8250 4 根据 本年利润 账户计算本年利润实现数的方法 4 利润总额的计算方法例33 53 利润总额 11500 6000 9000 1500 25000元 5 净利润的计算方法例54 应交所得税 25000 33 8250元例33 54 净利润 25000 8250 16750元6 利用 利润表 计算利润的方法 会计报表 一章中讲述 6 8 2财务成果的核算 利润分配的核算 1 利润分配的含义 企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配 包括企业按规定提取公积金 公益金 分配给投资者等 可供分配的利润 本年实现的净利润 年初未分配利润2 利润分配的程序 3 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系4 账务处理 例57 58 59 60 例57 先计算应提取法定盈余公积