电大管理会计(4).ppt

1 第三章本 量 利分析 管理会计 2 本 量 利分析概述 3 本 量 利分析是指在一定条件下 以数学化的会计模型和图形 对成本 业务量 利润三者之间的依存关系进行分析 旨在为企业的预测 决策和规划提供必要的财务信息 本 量 利分析的含义 4 相关因素 固定成本 单位变动成本 销售量 单位售价s税前净利p本 量 利分析基本公式 基本损益方程式 税前净利 销售收入 变动成本 固定成本 P sx bx a 本 量 利分析的基本公式 5 指产品的销售收入扣除变动成本后的余额 贡献毛益 边际贡献 含义 6 表现形式 1 单位贡献毛益单位贡献毛益 单位售价s 单位变动成本b 2 贡献毛益总额贡献毛益总额 销售收入sx 变动成本bx s b x 单位贡献毛益 销售量 3 贡献毛益率贡献毛益率 贡献毛益总额 销售收入 100 单位贡献毛益 单位售价 100 s b s 100 7 通过上面例题 可以看出贡献毛益首先用于补偿企业的固定成本 如果不足以补偿固定成本 则企业发生亏损 如果补偿有余额 则形成企业的利润 因此 贡献毛益代表一种产品为企业创立的能力 8 1 基本贡献毛益方程式税前净利 销售收入 变动成本 固定成本 贡献毛益总额 固定成本 单位贡献毛益 销售量 固定成本 2 贡献毛益率方程式贡献毛益率 贡献毛益总额 销售收入 100 税前净利 贡献毛益总额 固定成本 贡献毛益率 销售收入 固定成本 本 量 利基本公式的延伸 9 做 贡献毛益 的练习2011年上半年7月份的考题里有 10 某公司生产一种甲产品为400件 产销平衡 销售单价每件100元 甲产品的成本资料如下 直接材料14000元 直接人工8000元 制造费用8000元 其中变动性制造费用2000元 固定性制造费用6000元 推销及管理费用8000元 其中变动费用2200元 固定费用5800元 要求 计算该产品的边际贡献总额 单位边际贡献 边际贡献率 税前净利 例题 11 盈亏临界点分析 12 盈亏临界点是指企业的经营处于不盈不亏状态或保本状态时的销售量或销售额 又称保本点 盈亏临界点分析就是企业达到不盈不亏状态下的本量利分析 盈亏临界点的含义 13 具体而言 盈亏临界点分析主要包括三个方面的内容 盈亏临界点的基本计算模型盈亏临界图相关因素变动对盈亏临界点的影响 14 要求掌握单一品种条件下和多品种条件下盈亏临界点的计算方法 盈亏临界点的基本计算模型 15 通用模型 0 单位售价 单位变动成本 销售量 固定成本 作用在于举一反三 单一品种条件下盈亏临界点的计算 16 1 按实物量单位计算盈亏临界点销售量x0 17 2 按金额计算盈亏临界点盈亏临界点单位销售额 销售量 售价 18 做以往考题 200807201001 19 当企业同时生产多种产品时 由于每种产品同时具有不同的计量单位 因此 企业的综合盈亏临界点无法用实物单位来表示 而只能用金额表示 即计算综合盈亏临界点销售额 多品种条件下盈亏临界点的计算 20 首先 计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重 某产品销售收入 全部销售收入总额 100 其次 计算加权贡献毛益率 各种产品贡献毛益率 该产品销售比重 再次 计算整个企业的综合盈亏临界点销售额 固定成本 加权贡献毛益率最后 计算某种产品的盈亏临界点销售额 综合盈亏临界点销售额 该产品销售比重 21 做以往考题 200307200601 22 安全边际是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额 即它表示企业正常销售量或现有销售量到保本点有多大距离 这个距离越大 说明企业发生亏损的可能性就越小 说明企业的经营就越安全 因此安全边际反映了企业实际经营的安全程度 安全边际 同盈亏临界点有关的指标 23 举例 表现形式 1 安全边际量 正常销售量 盈亏临界点销售量 2 安全边际额 正常销售额 盈亏临界点销售额 安全边际量 单价 3 安全边际率 1 盈亏临界点作业率 24 举例 根据安全边际率的不同 对企业经营的安全程度进行划分 参考 25 盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中 盈亏临界图依据数据的特征和目的的不同 可以有多种形式 如传统式 贡献毛益式 利量式等 盈亏临界图 26 27 要求理解固定成本 单位售价 单位变动成本与盈亏临界点变动方向的关系 在上述各因素发生单一变化时能够计算新的盈亏临界点 相关因素变动对盈亏临界点的影响 28 各因素变动方向与盈亏临界点变动方向的关系 盈亏临界点销售量x0 1 固定成本的变动会使盈亏临界点的方向同向变动 2 单价的变动会使盈亏临界点的方向反向变动 3 单位变动成本的变动会使盈亏临界点的方向同向变动 29 做以往考题 200901201101 30 目标利润的分析 31 一 实现目标利润有关因素的计算 一 实现目标利润的业务量的计算由基本公式p sx bx a推出实现目标利润的销售量x目标利润p 固定成本a 单价s 单位变动成本b 32 实现目标利润的销售额 实现目标利润的销售量 单价目标利润p 固定成本a 边际贡献率 贡献毛益率 33 二 实现目标利润的成本计算由基本公式p sx bx a推出实现目标利润的单位变动成本b销售额sx 固定成本a 目标利润p 销售量x实现目标利润的固定成本a 销售额sx 变动成本bx 目标利润p 34 二 实现目标利润的单价计算由基本公式p sx bx a推出实现目标利润的单价s变动成本bx 固定成本a 目标利润p 销售量x 35 二 有关因素变动对利润的影响 有关因素单独变动对利润的影响由基本公式p sx bx a s b x a可以看出s x与利润成同向变动关系b a与利润成反向变动关系 36 做以往考题 200501200701 201007 37 三 相关因素变动对实现目标利润的 销售量的 影响 p s b x a可见影响目标利润的因素有单位售价 单位变动成本 销售量 固定成本 研究 如果其中任何一个因素发生变化 应如何调整销售量 才能实现目标利润 实现目标利润的销售量x目标利润p 固定成本a 单价s 单位变动成本b 38 做以往考题 200301 39 四 本量利关系中的敏感性分析 敏感性分析是一种应用广泛的分析方法 不仅限于本量利关系分析中 通常这一方法研究的是 当一个系统的周围条件发生变化时 导致这个系统的状态发生了怎样的变化 是变化大还是变化小 是敏感还是不敏感 本量利关系中的敏感性分析就是看当各因素值发生变化时对利润的影响程度 40 一 有关因素变化对利润变化的影响程度 反应敏感程度的指标成为敏感系数敏感系数目标值变动百分比 利润变化百分比 因素值变动百分比 x s b a 41 设某企业为生产和销售单一产品企业 计划年度内预计有关数据如下 x 5000件 s 50元 b 20元 a 60000元 则目标利润 s b x a 50 20 5000 60000 90000 元 例题 42 1 x的敏感系数x 5000 1 20 6000 件 p s b x a 50 20 6000 60000 120000 元 利润变化百分比 120000 90000 90000 100 33 33 x的敏感系数 33 33 20 1 67 43 2 b的敏感系数b 20 1 20 24 元 p s b x a 50 24 5000 60000 70000 元 利润变化百分比 70000 90000 90000 100 22 22 b的敏感系数 22 22 20 1 11 44 敏感系数为正值 表示该因素与利润为同向增减关系 s x敏感系数为正值 敏感系数为负值 表示该因素与利润为反向增减关系 a b敏感系数为负值 45 各因素敏感系数可以通过以下公式计算得出 a的敏感系数 a