第三方物流企业成本核算浅探毕业论文.doc

武汉工业学院毕业论文第三方物流企业成本核算浅探毕业论文 目录1绪论 -31.1选题背景以及研究意义-31.1.1选题背景-31.1.2 研究意义-31.2国内外物流的研究状况-41.2.1国外理论研究-41.2.2我国当前研究的不足-51.3主要研究内容-52物流及其成本特征-52.1物流企业概述-52.2物流企业成本特征-53 企业物流成本核算内容与方法-63.1物流成本概念-63.2物流企业的构成-63.3.物流企业成本核算出现的问题-83.4企业成本核算的方法与比较选择-103.4.1成本核算方法的分类-103.4.2物流企业物流成本两种核算方法的差异-103.4.3、物流企业物流成本核算方法的现实选择-10结论-11致谢-12参考文献-13 一 绪论（一）选题背景以及研究意义 1.选题背景（1）我国物流业的快速发展。随着经济体制的不断改革,国际化进程的不断加快,越来越多的商品在世界范围内生产销售和消费,使物流活动日益庞大和复杂,带动我国的物流业进入高速发展时期，特别是在最近的十几年，由物流企业的兴起到产业地位的确立，已进入持续、快速、平稳发展的新阶段。在这期间新的物流企业不断涌现,企业规模不断扩大,物流服务范围不断扩大,服务水平和也质量不断提高。(2)国际竞争压力加大。加入WTO以后，由于我国物流行业是承诺开放的领域，吸引着越来越多的国外物流企业进入，使我国物流业的国际化竞争更加激烈。虽然我国物流企业近些年在我国发展迅速，但是我国物流企业仍处于发展阶段，没有足够的竞争实力与跨国公司匹敌。(3)物流成本偏高，成本核算没有确定的标准。由于我国当前会计制度的局限性，大量的物流成本没有得到证实的反应，从而造成了“物流冰山”效应。事实上，成本核算问题成为当前影响我国物流公司与国内生产企业合作、制约市场拓展的瓶颈之一，这也是困扰着第三方物流公司业务增长及内部管理的重要问题。2 研究目的 之所以要研究第三方物流企业成本核算，是因为我们需要用适合企业的成本核算方法来计算出物流成本来对物流活动进行管理。毫无疑问，物流成本已经成为企业应对市场竞争和维护客户关系的重要决策资源。我们对第三方物流企业物流成本的研究就是为了掌控这一战略资源。 3研究意义随着物流管理意识的增强，人们对物流成本的关心日渐浓厚，降低物流成本已经成为物流管理的首要任务。在许多企业中，物流成本占企业总成本的比重很大，物流成本的高低直接关系到企业利润水平的高低和竞争力的强弱，所以物流成本管理成为企业物流管理的一个核心内容。本文主要从现在物流企业成本核算的方法入手，找寻第三方物流企业成本核算过程中的问题，并简要解决成本核算问题的措施。（二）物流成本核算理论的研究状况1物流成本相关理论研究 物流理论研究起始于20世纪30年代。当时经济理论界人士差不多都是从“有利于商品销售”的愿望出发来研究物流理论的，并且从研究的内容来看，主要是界定和解释物流概念，尚未更多地涉及到其他的理论问题。到了20世纪中期，物流理论研究才取得突破性进展。 20世纪中叶是世界经济开始由危机阶段向复苏阶段转化的时期。经济的迅速发展，随着商品流通规模的不断扩大，物流的影响和作用日趋明显，其地位已明显提高。人们对物流的认识和关切程度也日趋深入。在这个历史阶段，理论研究所涉及的问题已明显增多，研究的视角明显扩大，物流理论研究逐步形成了独立运动，并产生出了许多新的理论和新学说。其中包括：“黑大陆”说，“第三利润源泉”说，“后勤工程”说等。 “黑大陆”说。是由著名的管理学权威PF德鲁克提出来的。其原意是指未被认识和尚未了解的事物。它属于未来学研究范围。德鲁克用“黑大陆”来说明或形容流通，包含着两层意思：其一是这个领域未知的东西很多，其理论和实践还不太成熟；其二是在该领域内有很多可供开发的东西。由于当时物流的“模糊性尤其突出”，实践中可探索的东西更多，因此，我国有的学者认为，德鲁克提出的“黑大陆”说法实际上是对物流运动作出的理论评价。 “第三利润源”说。最初是由日本早稻田大学教授西泽修提出来的，后来才逐步在其他国家流传开。与“黑大陆”说法略有不同， “第三利润源”之说是对物流价值（或物流职能）的理论评价，它从一个侧面反映出当时人们重视物流管理和深化理论研究的实际情况。 在商品经济开始走上成熟阶段以后，一些生产者为了获得更多的利润，曾先后采取过两种措施：其一是依靠技术进步降低原材料消耗；其二是依靠技术革新提高劳动生产率，进而降低人力消耗。前一种利润潜力被一些人称之为“第一利润源”，后一种利润潜力则被人称之为“第二利润源”。进入20世纪中期以后，由于受客观条件的限制，上述依靠使用廉价原材料、燃料和动力等获取高额利润的传统方式开始面临挑战，在这种情况下，人们的注意力逐步转向了流通领域，随之提出了节约流通费用和实现物流合理化主张，进而又进一步指出：在物流领域内采取各种措施降低物流成本是增加利润的新源泉。按时间顺序排列，后一种挖掘利润潜力的说法通常被理论界称之为“第三利润源”。 “后勤工程说”。最初形成于二战时期。当时，为了保障军需品供应，美国对军火等物质的运输、补给等活动进行了全面管理，并随之把军事装备、军火等物资的供给、运输称之为“后勤”，继而提出了“后勤工程”概念。二战以后，经济形势发生了很大变化，企业管理日趋强化，后勤工程理论与管理方法的适用范围随即伸延到了生产领域和商业领域，随后又形成了诸如“后勤管理”、“商业后勤”等许多新概念。美国后勤工程学会在解释企业后勤概念时说：企业后勤是“企业为了满足客户的要求，在使用原材料、半成品、成品和相关信息在原产地和消费地之间实现高效且经济的运输和储存过程中必须从事的计划、实施和控制等全部活动”。 不难看出，形成于二战时期而完善于战后的“后勤工程”说，与前期的“实物分销”或实物流通的说法相比，两者的本质是基本一致的。两者的范围（或外延）却不尽相同。从某种意义上说，“后勤”说是建立在更广阔的领域基础上的一种理性认识，其外延“不仅包含了企业产后的实物分销的营销领域，而且还包括了企业产前的供应领域。” 2我国物流成本理论研究 （1）改革开放初期的物流学研究。80年代初期起，我国学术界的一些有识之士即从不同角度开始研究和探讨了物流问题。其间，有的学者曾有意识地引进了物流概念，相继介绍了国外物流理论研究的动态，在此基础上一度形成了物流理论研究热潮。这种研究就其内容来看，主要是侧重于讨论或论述物流学基本概念。就其成果来说，除翻译出版了一些介绍物流知识的小册子以外，在国内专业刊物上发表的文章中多为探讨物流运作技术和方法的论文或研究报告。（2）深化改革时期的物流学研究。80年代后期和90年代初期，随着改革的不断深化及“两个转变”战略措施的实施，上述学术活动则明显向前迈进了一步。从内容上看，此时的理论研究已由物流概念的界定和物流基本知识的介绍转为开展专题性研究。其间，某些高等院校(如:北京物资学院、北方交通大学、华中理工学院、辽宁财经学院等院校)的教授和研究人员与主管物资、商业工作的部门密切合作，通过申请课题和组织研讨会等形式系统地研究了物流行业发展问题和物资配送问题，并发表了许多有价值的论文和研究报告。除此而外，也有不少专家学者在考察、研究国外物流经验的基础上，从管理和技术的角度阐述了物流运行原理和运行模式等，进而出版了不少反映我国物流理论研究水平的专著。其中，颇有影响的理论著作有:现代物流学、流通经济学、物流学及其应用、配送研究，等等。（3）近期物流理论研究概况。近几年，我国学术界主要研究、探讨了这样几个理论问题:第一，物流规划技术问题。物流规划技术是物流发展(战略)理论的重要组成部分。同时，它也是物流定量研究的重要方面。从近期了解到的情况来看，我国国内的物流规划技术研究大体上包括这样几项活动:引进和开发了部分物流规划的专项技术，如物流网点布局的模拟方法、物流中心的规划方法等;从发展物流产业的愿望出发，研究物流各功能要素的“整合”模型，以“供应链”思想为指导，研究“从物流小系统的局部优化转为物流大系统优化”的方法和模式;研究计算机技术在物流规划中的应用问题。第二，供应链理论。供应链理论属于管理科学的研究范围。近期，在探讨工商关系和企业组织制度创新等问题时，供应链理论也曾被某些人引人到了物流学的理论研究范围之中。按照美国人1994年所下的定义，所谓的供应链就是对商品(包括服务)、信息、资金等物质要素在“由供应商、制造商、分销商和顾客组成的网络中”的流动的管理。在我国，也有人把供应链称之为“企业生产、分配产品以及提供服务给最终消费者的过程”。并且说:“它包括物料来源、产品生产、运输管理、仓库管理、甚至需求管理，通过这些功能的集合提供产品和服务给最终消费者。”还有人把供应链说成是“以供应为基点将生产、流通直至达到消费者的终端联系起来，实施高度组织化和现代化管理”的管理模式。尽管上述几种说法各执一辞，但有一点认识却是共同的:供应链包含着多种功能要素，供应链是由生产、流通等几个经济环节(或功能要素)集合而形成的。供应链既是企业组织、管理制度上的创新，同时也是生产、流通运行模式的调整。3.本文研究内容及重点 本文从实际出发,以第三方物流企业为研究对象,通过对我国第三方物流企业的成本理论研究出发，在对我国第三方物流企业成本和企业经营特点进行概述的基础上，分析比较适合第三方物流企业成本的核算方法，并对成本核算过程中出现的问题提出合理化的建议。 二 第三方物流企业成本及核算概述（一）物流及第三方物流企业 1. 物流（Logistics enterprise）的概念物流(logistics)的概念出现于20世纪50年代中期，并逐步发展成为一项独立的，为人们共同认知的综合管理功能。什么是物流?至今为止，关于物流的定义可以说是五花八门，众口不一。可以说，有多少本物流的书，就有多少种关于物流的定义，本文不再赘述关于物流的各种定义，即按最简单和最原始的意义理解:物流就是资源的流动，被赋予了现代先进的科技技术和管理理念。2第三方物流(the third-party logistics)的概念第三方物流(the third-party logistics)的概念源自于管理学中的外协( Out-souring)概念。外协是指企业动态地、有机地配置自身和其它企业的功能和服务，利用企业外部的资源为企业内部的生产经营服务。将外协引入物流管理领域，就产生了第三方物流的概念。通俗地理解，所谓第三方物流就是指生产经营企业为集中精力搞好主业，把原来自己处理的物流活动，以合同方式委托给专业物流服务企业，同时通过信息系统与物流服务企业保持密切联系，以达到对物流全过程的管理和控制的一种物流运作与管理方式。因此第三方物流又叫合同物流(Contract Logistics )。提供第三方物流服务的企业，其前身一般是运输业、仓储业等从事传统物流活动及相关的行业。从事第三方物流的企业在委托方的物流需求推动下，从简单的存储、运输等单项活动转变为提供全面的物流服务，其中包括物流活动的组织、协调和管理、设计建议最优物流方案、物流全程的信息搜集、管理等等。第三方物流的概念已广泛地被国外生产经营企业所接受，国内也逐步接受了这一概念。3第三方物流企业（1）第三方物流企业的概念 2005年5月1日起实施的物流企业分类与评估指标国家标准GB / 719680.2005对物流企业进行了标准定义，即“至少从事运输(含运输代理、货物快递)或仓储一种经营业务，并能按照客户物流需求对运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送等基本功能进行组织和管理，具有与自身业务相适应的信息管理系统，实行独立核算、独立承担民事责任的经济组织，非法人物流经济组织可比照适用。2006年出版的物流术语给出的第三方物流定义是:以物流客户的委托为服务对象，以系统设计为物流服务指导，为客户方提供专项以及全面物流服务的企业运营模式。 从社会存在的物流企业模式角度来看，大体上可以划分为“自营物流企业”和“第三方物流企业”。从供应链的构成角度来看，自营物流企业又可以继续细分为供应商自营物流企业、生产商自营物流企业、分销商自营物流企业等多种形式。第三方物流是伴随着供应链管理思想的深入而产生的，20世纪90年代，企业之间开始建立战略联盟，形成战略合作伙伴关系。战略联盟成员企业一方面将主力聚焦于核心业务，着眼于核心竞争能力的培育;另一方面，将非核心业务外包给最擅长的成员企业进行。在这种情况下，物流管理具有竞争优势的成员企业就发展成为综合服务型的第三方物流运作模式。由于科技的进步以及物流行业管理人员战略思想的指导，负责原材料的供应商自营物流企业、负责在产品的生产商自营物流企业、负责产成品的分销商自营物流企业之间的关系越来越紧密，最终整合为一体化的物流服务模式，这种集成化的第三方物流运作模式集中体现了现代物流的本质与发展水平。（2）第三方物流企业经营活动 （二）物流成本及其内容特点 1物流成本物流成本（Logistics cost）又称物流费用，是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，物流成本包括物流各项活动的成本，如商品包装、运输、储存、装卸搬运、流通加工、配送、信息处理等方面的成本与费用。 2物流成本内容（构成）物流服务有7个基本的环节，即运输、仓储、装卸搬运、配送、包装、流通加工、信息服务等，还有诸如代理报关、财务结算等等更多的针对不同的客户提供的具有特色的其它服务，可以看作是物流企业生产的一些无形的产品。对于为物流委托方提供第三方物流服务的物流企业来说，它提供的不是互不相关的独立的物流服务环节，而是一个物流服务链。制造企业组织生户的是有形的产品，物流企业组织生产的是无形的产品。 按照我国会计制度的规定,可以把物流企业成本费用项目的组成要素概括为以下几类：(1)营业税及附加 物流企业的营业税及附加主要包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。(2)人工费 人工费是指对物流活动中消耗的劳务所支付的费用。物流企业的人工费的范围包括员工所有报酬(工资、资金、其它补贴)的总额、员工劳动保护费、按规定提取的福利基金的支出(医疗补助、福利补、集体福利设施的支出、其它支出)、员工教育培训费及其他。 (3)直接材料费 直接材料是指为提供某个服务所需的那些材料.由于第三方物流企业特别的经营特点，相对于制造企业，物流企业生产的是无形产品，所以其直接材料很少。物流企业中发生的直接材料衬往是在某个物流环节中，为了操作的便利、提高操作的效率或者是为了实现标示记录和认证的功能而产生的辅助性的材料。 物流企业的直接材料可以详细记录，并且种类很少，并且计算出各个服务产品消耗的实际数量，然后将这些材料的成本直接归属到具体的产品上去。如为了便于装卸而使用的木制或塑料托盘，用于包装的纸箱、包扎带，有利于辨认和记录管理的手写标签和条形码标签，记录货物出入的各种单证所用的纸张等等，都可以归结为某种服务产品的直接材料。直接材料费可以通过各种材料的实际消耗量乘以实际的购进价格来核算。(4)维护费 维护费是由土地、建筑物、机械设备等固定资产的使用、运行、维护和保养而产生的维修费、大修理费、折旧费、房产税、土地使用税、车船使用税、租赁费、保险费等费用。维护费根据本期实际发生额核算，对于经过多个期间统一支付的费用(如租赁费、保险费等)，可按期间分摊计入本期相应的费用中。对于物流业务中可以按业务量或物流设施来掌握和直接核算的物流费，在可能的限度内直接算出维护费。对于不能直接算出的，可以根据建筑物面积和设备金额等分摊到物流成本中。(5)公益费 公益费是指对公共事业所提供的公益服务(自来水、电、煤气、取暖、绿化等)支付的费用。严格地讲，每一个物流设施都应安装计数表直接计费。但对没有安装计量仪表的物流费，也可以从整个企业支出的公益费中按物流设施的面积和物流人员的比例核算。(6)管理费管理费是物流企业在提供服务的过程中所发生的各项管理费用，如办公费、差旅费等。其中，对于差旅费、交通费、会议费、书报资料费等人员和使用目的明确的费用，直接计入物流成本。对于管理费中不能直接计入物流成本的，也可按员工人数比例或设备比例分摊到物流成本中。(7)信息费 信息费是指物流企业为在激烈的市场竞争中能够更好的生存和发展而进行的信息采集和反馈等产生的费用。如同生产制造企业，物流企业能够更好生存和发展的基本条件是能从客户手中取得更多的订单，也就是说能和更多的客户签下关于某种物流服务的服务合同。 (8) 利息 物流企业所支付的利息是指在经营过程中向银行的贷款利息以及固定资产和存货占用税。银行贷款利息主要是根据银行利率来计算;物流活动中使用的固定资产(土地、建筑物、机械设备、车辆等)以征收固定资产占用税时的评估价额乘以企业内利息率来计算;存货(商品、包装材料等)以账面价额乘以企业内利息来计算。3物流成本特点 物流企业的产品就是物流服务，相对于综合型的物流企业来说，就是整合各种物流服务环节为一体的物流服务链。物流服务与有形产品相比，有三个大的特性差异:无形性、瞬时性、多样性。物流服务的无形性是指某项物流服务链的购买者在购买前无法直接感觉到该项服务的存在;瞬时性是指客户只能即时享受某项服务，该项服务不能储存到未来使用;多样性是指每个客户要求的物流服务不同，货物的种类运输的目的地不同、货物存放的时间不同、配送频率和数量不同等，物流企业必须提供满足不同客户需求的多种服务产品。 （1）物流服务产品的特性决定了物流企业成本构成的特性，物流企业成本构成的最大特点是无存货成本。以物流服务中的运输环节为例，运输环节的产出品是货物的位移，它没有实体产品，生产和销售过程同时进行，生产完成，销售也就完成。在当期内产销一致，所以不存在“在产品、产成品”等存货，也就不存在存货成本。传统成本法是审计导向，为财务报告的目的而对存货进行计价的，在没有存货概念的物流企业用传统成本法显然是行不通的。 （2）物流企业成本构成的另一特性是营运间接费用所占比重很大。营运间接费用是物流企业营运成本中除直接材料和直接人工以外成本的统称，它是一个相对的概念，成本对象划分的不同，间接成本的内容也不同。营运间接费用所涉及的项目范围很广，种类也很多，如运输车辆的运营、维护，仓库的折旧，装卸、搬运、升降设备的折旧、维修，水、电、保安、物业管理及信息系统的开发维护等等发生的费用。因而它在营运成本中所占的比例相当大。 （3）.物流系统内部要素之间的目标冲突，存在此消被长的关系，也就是所谓“二律背反”规律。例如:采用批量运输，整车装运，降低了运输成本，却可能造成库存增加，物流末端加工费用提高。节省包装费用，就会降低产品的保护效果，给储存、装卸、运输带来效率的下降，甚至损坏商品，造成更大损失。 （4）物流企业对其生产的物流服务产品的定价比较困难。由于物流服务的无形性、瞬时性和多样性，决定了物流服务产品不可以大规模重复生产，没有固定的生产工序，服务的受益期短，不同的客户会购买不同的服务等特点。这些特点造成了成本定价比较困难。所以找寻一种方法进行物流成本核算的方法显得尤其重要。 第三章企业物流成本核算内容与方法3.3.物流企业成本核算出现的问题 在我国,物流服务业正处于快速成长时期,物流业务创新速度加快,物流管理模式不断变化,这种行业发展局面使得政府对整个物流行业的规范管理和物流企业自身的规范管理十分欠缺,物流行业的规范管理和物流企业自身的规范管理存在很多问题,在这些问题中,物流企业的成本核算不规范问题显得尤其突出。我国在物流总成本与物流服务水平的研究方面还处于起步阶段,我国物流成本的核算主要存在以下三个方面的问题: （一）对物流成本的构成没有充分的规划和认识 目前我国企业现行的会计准则及相关的会计制度中，没有明确规定会计核算的会计科目，也没有固定的会计核算方法，一般物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账目中，散见与诸如管理费用，营业费用等期间费用和摊余费用中。物流企业对成本定性大有不同，加上现行物流企业成本核算制度使物流成本计算不准确，无法为企业经营决策提供真实可靠的数据支持，这使得许多企业仅将向外部运输企业支付的运输费用和向外部仓库支付的仓储费用作为企业的物流成本。 在这种计算方式下，企业连自己的物流总成本都不清晰，所以无论采用什么先进的物流管理模式和技术，都不可能真正实现企业物流系统的合理化。 （二）行业内没有统一的核算方法 我国在制度层面上尚未建立物流企业成本核算的统一标准,物流成本的概念、范围和计算口径也就极不统一目前,我国物流管理体制仍然存在较严重的条块分割的现象,没有专门的产业管理机构或协调机构。在基础设施的投资和建设上,中央政府没能从整体上合理规划,加以引导和协调,任由不同运输方式和行业管理部门进行规划与投资,其结果是布局不尽合理、资源浪费、管理不顺、物流运行效率下降,难以形成统一的物流市场。在立法上,由于尚未彻底打破行业、地区界限,不管是宏观上的市场准入规定,还是规范服务主体行为的规定均无统一的法例。 (三)无法确认物流运作责任。由于物流活动尤其是第三方物流企业活动，经常跨越供应链的全过程，几乎涉及企业所有的职能部门，所以物流成本广泛分布在整条供应链的各个职能部门，而且由于物流功能的多样性，物流成本以运输费、仓储费、流通加工费、信息费等不同的功能形态呈现，而传统的成本计算是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为形态别物流成本，诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法无法确认不同物流功能环节的责任，因此对物流成本的管理与控制造成障碍。 由此可见， 我国物流企业成本核算的现状及存在的问由此可见， 我国物流企业成本核算的现状及存在的问题，充分反映了现实物流成本核算方法体系的缺陷，这些缺陷必将导致物流企业成本核算的失真，不利于企业的成本管理，因此很有必要寻求一种适合企业自身发展的成本核算方法来合理解决上述问题。 3.4企业成本核算的方法与比较选择3.4.1成本核算方法的分类成本核算方法是指将与成本核算对象相关的费用归集并分配至该成本核算对象的具体方法。成本核算方法的不同将会对费用的归集与分配路径产生重大影响,进而影响成本核算对象的最终成本数据。根据间接费用的分配标准的不同,物流企业对物流成本核算可以有营运成本法和作业成本法两种方法。1. 营运成本法。 营运成本法来自于我国交通运输企业目前对交通运输业成本核算的方法。物流是指利用先进的管理技术和组织形式，通过计划、实施、控制和协调等手段对运输、仓储、装卸、包装、配送、流通加工、信息各环节的系统整合，以最低费用和最少的资金占用，安全、及时和高质量地为用户提供多功能、一体化的综合服务。物流企业提供的物流活动包括运输、装卸等交通运输活动。鉴于物流企业业务活动与交通运输企业业务活动之间的关系，本文将按照现行成本核算原则和方法进行物流企业物流成本核算的方法界定为“营运成本法”。企业会计制度中对制造企业的“生产成本”与交通运输企业成本费用管理核算办法中对“运输业务成本”等的劳务成本的核算体现的成本核算原则和方法，具有两方面的特点:一是划分期间费用和成本的界限合理;二是间接费用的分配标准较为单一。物流企业的“营运成本法”的运用同样体现上述特点。物流企业物流业务营运成本法的核算程序框架如图1所示。直接费用物流业务费用的归集某一物流业务成本 直接计入间接费用 分配计入 图一 物流业务营运成本法核算程序框架2.作业成本法。 作业成本法的引人主要源于对营运成本法下间接费用的分配问题的深人思考。作业成本法的核算原理可总结为“产品或劳务耗费作业，作业耗费资源”，这里的资源即各种耗费，包括材料费、人工费等，产品或劳务成本与资源耗费是通过作业联系起来的。假设物流企业同时承做两项物流业务，在营运成本法下，物流企业的成本核算思路是:找到应计入某一物流业务成本的直接费用，同时将不能直接计人各项物流业务的间接费用选择合适的数量分配标准分配计人两项物流业务的成本。由此，某一物流业务的成本包括直接费用和分配计人的间接费用。但是在作业成本法下间接费用的分配工作做得很细，需要很细致的成本核算基础工作。其成本核算思路是:将整个物流业务运作过程细分为多个作业，如运输作业或仓储作业等;根据运输资源的耗费和运输作业量计算单位作业成本;确定不同物流项目实际耗用不同作业的数量;根据单位作业成本和物流项目耗用的作业量即得出物流项目的作业成本。作业成本法下物流企业物流业务的成本核算流程框架如图2所示。某一物流业务成本直接费用 直接计入物流业务的费用的归集作业1费用作业2费用间接费用作业3费用 图2 物流业务作业成本法核算程序框架 3.4.2物流企业物流成本两种核算方法的差异物流企业物流成本核算的营运成本法与我国现行成本核算制度规范有较统一的核算口径，符合会计准则和制度的要求，且方法简洁，但营运成本法由于其间接费用分配标准的单一性导致成本数据不够准确，为此，作业成本法受到了重视，特别是在美国等物流发达国家推崇采用作业成本法核算物流成本。在讨论我国物流企业成本核算方法的选择之前，有必要对这两种成本核算方法的差异进行剖析。营运成本法与作业成本法的差异主要表现在成本核算模式与成本管理模式上。（一)成本核算模式差异营运成本法与作业成本法在成本核算上的差异主要表现为：适用范围差异、成本内涵差异、成本核算对象差异和成本核算程序差异。1 适用范围差异。 营运成本法根据较为单一的分配标准分配间接费用，适用于间接费用的数额相对较小的物流企业。但是对于那些间接费用比重占物流业务成本比重较高的物流企业，如果运用营运成本法选择较为单一的分配标准分配间接费用，会扭曲物流业务的成本。 作业成本法改单一的间接费用分配标准为多标准分配间接费用，提高了间接费用分配的准确性，进而提高了物流业务成本信息的相对准确性。因此，作业成本法能够满足间接费用比重较高的物流企业准确提供成本信息的要求。2 成本内涵差异。 营运成本法认为物流业务成本是物流企业营运过程中所发生耗费的对象化，对成本的经济实质进行了概括，但却没有揭示成本在管理学意义上的内涵。而作业成本法正是从管理学意义上来认识成本的内涵的，将物流业务成本定为物流资源的耗用，而不是为获得资源而发生的支出，把物流作业作为物流业务费用发生与物流业务成本形成的中介，成本是一个与作业相联系的多层次的概念。在营运成本法下，物流业务成本只包括与物流业务营运直接有关的费用，而用于企业管理和组织生产经营的费用以及营业费用、财务费用则作为期间费用处理，物流成本按费用经济用途设置成本项目。而在作业成本法下，物流业务成本则是完全成本，即物流企业所有的费用支出只要是合理的、有效的，都是对最终劳务产出有益的支出，因而都应计人物流业务成本。也就是说，作业成本法强调费用支出合理性、有效性，而不论其是否与物流劳务直接相关，其成本项目是按作业类别设置的。作业成本法下也有期间费用，但是这个期间费用只是用来汇集各种无效的、不合理的支出，即虽然消耗资源，但不增加劳务产品价值的各种支出。因此，作业成本中的期间费用是可以通过各种方法消除，并且也应该消除的。3 成本核算对象差异。 营运成本法关注的是物流企业物流业务成本结果本身，即其仅仅核算物流企业所提供的物流劳务，而且一般为最终劳务产品。作业成本法不仅关注物流业务成本结果，而且更关注物流业务成本形成过程和成本形成原因，把着重点放在物流业务成本发生的前因后果上，它不仅把最终劳务产品作为成本核算的对象，而且也将资源、作业、作业中心、制造中心等作为成本核算对象。两种成本核算方法对直接费用的处理是相同的，都是直接计人物流业务成本，两者的区别在于间接费用的分配上。作业成本法从成本源头人手，将单一标准分配基础改为按成本动因的多标准分配，即先把物流业务费用根据其产生的原因汇集到物流作业，再按物流业务消耗的作业，将作业成本计人物流业务成本，从而提高了物流业务成本核算的准确性。4 成本核算程序差异。 营运成本法的核算程序是将发生的直接费用直接计人物流业务成本，将间接费用先归集然后采用一定的标准分配计人物流业务成本。作业成本法则要求首先确认物流业务发生了哪些作业，物流业务耗费了哪些资源，其次根据资源耗费的情况计算每种作业所发生的成本，最后以物流业务对作业的需求为基础，将成本追踪到物流业务。3.4.3、物流企业物流成本核算方法的现实选择(1） 物流企业战略目标的定位 物流企业自身的发展战略是其物流业务成本核算方法选择的决定性因素。物流企业的发展战略决定了其对物流业务成本信息的重视程度，物流业务成本信息的重视程度决定了物流企业对物流业务可靠成本信息的需求程度。在物流企业的起步阶段，其发展战略通常确定为如何抢占物流业务市场，如何展现自身的业务品牌。在这一阶段的物流企业将目标锁定在物流业务市场份额上，至于承接某一项物流业务以后这项业务是盈利还是亏损则是考虑的次要问题。为了抢占市场，即使是亏损的业务也会承接。我国物流企业绝大多数还停留在起步阶段。此时，鉴于物流企业发展战略中物流业务的盈利能力并非首要目标，由此影响了物流业务成本信息决策有用性的充分体现，决定了该阶段的物流企业可以暂时放松对物流业务成本信息的准确性要求。在这样的环境条件下，物流企业没有必要选择能够提供相对准确成本信息但核算代价大的作业成本法而应选择营运成本法。但是，当物流企业处于稳步发展阶段或者说在物流企业抢占的物流业务市场基本饱和时，物流企业的战略目标会发生重大的变化。物流企业是追逐盈利的，起步阶段的亏损期待发展阶段盈利的弥补，从而扭亏为盈。这一战略目标的改变表明物流企业开始关注其承做的物流业务的盈利状况了，由此物流业务成本信息的决策有用性得以充分体现。物流业务的盈利能力取决于物流业务收入和物流业务成本两大因素。当物流业务收入上升的空间不大时，物流企业会将管理的重心落到如何降低物流业务成本上。此时，作业成本法的选择显示了营运成本法所不能比拟的两大优势，即作业成本核算信息的相对准确性和作业成本管理的相对科学性。在这样的环境条件下，物流企业可以考虑选择作业成本法核算物流业务的成本.(二)物流企业的物流业务成本特征 物流企业的物流业务成本的特征与物流企业采用何种业务运作模式直接相关。1. 物流业务全程外包模式的业务成本特征。 如果物流企业的业务运作模式选择的是全程外包模式,此时物流企业履行某一份物流业务合同所发生的费用绝大多数为直接费用(外包运输费、外包仓储费和外包的其他作业费从属性上看均为直接费用),但仍有一部分费用应作为间接费用分配计人物流业务成本,例如物流企业如果设置物流中心作为具体执行物流业务的作业管理部门,可能同时服务于多项物流业务,其发生的业务机构费用应作为间接费用;又如物流管理信息系统的相关费用中也可能会存在着间接费用需要分配计人不同物流业务的成本。如果物流企业发生的这些间接费用的比重较低,根据成本效益原则和重要性原则,物流企业可以考虑选择营运成本法来核算物流业务成本,选择某一物流作业量分配间接费用即可,无需选择作业成本法进行核算。2. 物流业务自营模式的业务成本特征。 如果物流企业的业务运作模式选择的是自营模式,此时物流企业履行某一份物流业务合同所发生的费用属性相对复杂。自营模式下特别是全程自营模式下,为多种物流业务发生的间接费用占物流业务总成本的比重较高,而归属于物流业务直接费用的比重较低,考虑到作业成本法下物流业务成本信息相对准确性特征,物流企业可以考虑选择作业成本法核算其物流业务成本。但需注意,物流业务间接费用占物流业务总成本较高比重这一业务成本特征是物流企业选择作业成本法的前提条件,这并不意味着物流企业必须选择作业成本法进行成本核算。(三)物流企业的人员素质和物流管理信息系统物流企业如果处于物流业务的发展阶段而开始关注物流业务成本,并且物流企业的物流业务成本构成中间接费用所占比重较高时,物流企业可以考虑选择作业成本法核算,以获取物流业务决策所需的相对准确的物流业务成本信息。但是,作业成本法能否在物流企业有效实施有赖于物流企业的软硬件条件的完善程度,其中,关键的软硬件条件是物流企业人员的素质和物流管理信息系统。作业成本法的实施首先要求成本核算观念上的重大改变,要求物流企业上到董事会、管理层,下到现场的业务人员均能改变成本核算观念,充分认识到作业成本法核算的必要性和重要性。作业成本法的有效实施对物流企业的团队合作精神提出了挑战。作业成本法在作业数据的收集、整理和传递程序上有着严格的要求,缺乏合作精神的团队很难做到作业数据收集、整理和传递程序不出纸漏,进而影响作业成本法的实施。另外,作业成本法的作业数据收集、整理和传递程序凭手工操作是很不现实的,毕竟作业数据的传递要求准确性和及时性,这就对物流企业物流管理信息系统提出了挑战。开发一套作业成本物流管理信息系统是实施作业成本法的必要条件,没有适合物流企业运作特色的作业成本物流管理信息系统,就不可能在物流企业中实施作业成本法。 综上所述，本文在对物流企业物流成本核算、管理模式等差异进行比较后认为，如果物流企业关注物流业务盈利目标且物流业务间接费用的比重较高、并拥有一支高素质的管理和业务团队与一套较高水准的物流管理信息系统，那么采用作业成本法可以取得比较好的效果；否则，物流企业选择营运成本法更合适些。 结束语 世界管理学大师彼得德鲁克教授说过一句非常精辟的话:“在企业内部，只成本。成本是影响企业利润的最基本、最关键的要素，不断降低成本是企业管理永恒的主题，也是企业物流管理最根本的任务。而物流成本管理则是降低物流成本、增加企业利润的最有效手段，只有对物流成本进行有效的管理和控制，获取第三源泉的利润才能收到事半功倍的效果。 鉴于目前成本核算方法没有得到统一，所以为了浅谈适合企业的成本核算方法，本文就企业物流成本构成，特性与核算问题进行了研究，在查阅了相关资料的基础上，本文做了一下研究