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审计学学科导论 第一节审计的产生与发展 一 审计产生的原因和作用财产所有权与经营权分离 产生受托经济责任 这是审计产生的直接原因 审计的作用 提高对财务报告的信心 降低信息风险 如 贷款案例和IPO定价差异 股东 委托人 经理层 受托人 义务投入资金保证财产的保值增值 受托经济责任 权利享受剩余收益享有工资 奖金 其它经理通过财务报告 向股东报告自己受托经济责任的履行情况 但股东是否相信这些财务报告 由于信息不对称 两者的利益目标不一致 经理可能有舞弊的动机 股东因此不会轻易相信财务报告 他们需要独立的第三方进行检查 由此产生了审计 财务报告 公司所有者和经营者的权利与义务 银行经理正向某企业作出贷款决策 确定利率往往要考虑三个因素 无风险利率 如同期国债利率 客户的业务风险 即由于经济或经营状况改变 如经济萧条 不良管理决策 未预期的激烈竞争 客户不能偿还贷款 信息风险 指决策所依据的信息是不正确的可能性 出现信息风险的一个原因是采用了不正确的财务报表 审计对前两个因素没有影响 但对信息风险有重大影响 如果银行经理认为借款人的审计后的财务报表的信息风险已降至最低点 则总体利率将被降低 即审计可降低信息风险 增强对财务报表的信心 从而可降低借款人的筹资成本 二 政府审计的产生与发展 一 我国政府审计的产生与发展西周时期 宰夫的出现 标志着我国政府审计的产生 春秋战国时期 上计制度 隋唐时期 比部的出现 标志着我国独立审计机构的产生 宋朝 审计司 审计院第一次正式用 审计 一词命名审计机构 元明清 没有独立的审计机构 由其它部门兼管 审计职能削弱 新中国成立以后 1949 1983没有独立的审计机构 实行各部门的专业监督 1983年 审计署成立 1995年 审计法实施 二 外国国家审计的产生与发展古埃及 监督官是审计的萌芽状态 古罗马 监督官即审计官 现代国家审计的建立情况 法国 西班牙 审计法院英国 审计署美国 审计总署 GAO 加拿大 审计长公署日本 会计检查院 三 注册会计师审计的产生与发展 一 国外注册会计师审计的产生与发展1 起源 意大利16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业 有些合伙人不参与管理经营 出现了所有权与经营权分离 产生了监督需要 2 形成 英国18世纪60年代的工业革命产生股份有限公司 两权分离非常明显 1844年公司法 监事审计 1845年公司法 监事可以聘请外部人员协助办理审计 该法对民间审计的发展有重大推动作用 3 发展 美国 1 19世纪末 1933年 任意审计19世纪末 英国资本到美国开发新大陆 英国的特许会计师也受托来到美国 开展审计业务 2 1933年以后1929 1933年经济危机 股市崩盘 会计舞弊受到指责 1933年出台 证券法 规定公司在证券市场上市 IPO 时 其财务报告须经审计 1934年出台 证券交易法 成立了证券交易委员会 SEC 规定上市公司年度财务报告必须接受审计 这两个法律对美国会计 审计行业影响深远 审计从此步入法定审计阶段 3 二战以后审计的新变化跨国公司跨国审计国际性会计公司八大六大五大四大详细审计抽样审计审计目的 查错防弊审计鉴证 对报表整体发表意见 审计业务有所拓展 传统审计其它鉴证业务 咨询服务风险导向审计盛行计算机辅助审计技术的应用与扩展 二 我国民间审计的产生与发展 1918年9月 我国第一部CPA法规 会计师暂行章程 颁布 谢霖取得第一号会计师执照 并在1921年开设了我国第一家会计师事务所 正则会计师事务所 1927年 潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所 建国初期 CPA仍在执业 1956年后 消失 改革开放 为吸引外资 按照国际惯例 应提供审计业务 1980年12月 关于成立会计顾问处的暂行规定 颁布 标志我国恢复CPA制度 1994年 注会法 实施 四 内部审计的产生与发展 现代内部审计的产生原因 企业规模扩大 管理层次增加 跨地区经营我国内部审计随着国家审计恢复之后逐渐发展起来的 有一定的强制性 缺少自发性 国务院和县级以上地方政府各部门 国家的财政金融机构 大中型企业事业组织和基本建设单位 设置独立的内部审计机构 关于注册内部审计师CIA资格考试 报考资格 对学生而言 本科院校审计 会计及相关专业三年级学生 考试内容 内部审计在治理 风险和控制中的作用 实施内部审计业务 经营分析和信息技术 经营管理技术命题难易度 面广 难度不突出通过情况 总体控制通过率每年6 7月左右报名 11月考试 详见的内审动态 第二节注册会计师职业 一 注册会计师考试与注册登记目前考试科目 会计 审计 税法 财务管理 经济法未来的改革二 注册会计师的业务范围我国注册会计师的业务范围包括 一 审计业务1 审查企业财务报表 出具审计报告2 验证企业资本 出具验资报告 3 办理企业合并 分立 清算中的审计业务 出具报告 4 其它审计业务 二 审阅业务 三 其他鉴证业务 四 相关服务 注册会计师考试制度改革工作方案 征求意见稿 分成两个层级 第一层级为专业阶段 主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识 是否掌握基本应用技能和基本职业道德 第二层级为高级阶段 主要是对考生综合知识的考核和综合能力的测试 考生只有通过第一层级专业阶段的考试科目 才能参加第二层级高级阶段的考试 两个阶段的考试 每年各举行1次 第一层级 专业阶段 专业阶段考试设6科 会计 审计 财务成本管理 经济法 税法 公司战略与风险管理 与现行5科考试相比 专业阶段考试重点测试基础理论和基本应用技能 难度略有降低 内容略有扩充 增设的 公司战略与风险管理 科目 主要考核考生应具备的组织和企业相关知识 第二层级 高级阶段 高级阶段考试设1科 考试科目为综合测试 主要测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理 有效地运用专业知识和法律知识的能力 并测试考生 保持职业价值观 道德与态度 等综合能力 包括智力技能 技术和应用技能 个人技能 人际和沟通技能 组织和企业管理技能等 专业阶段单科成绩5年内有效 高级阶段考试科目3年内完成 取得全科合格证考生 如5年内申请成为中注协会员 并满足继续教育要求 全科合格证长期有效 否则只在5年内有效 拟在考试中增加对考生实务经历要求 即 考生参加最后一科 综合测试 考试前 建议其在具有1年实务经历的基础上报考 以便更好地适应综合测试要求 考试制度改革的衔接方案 建议自2009年起 实施新考试制度 为做好与现行考试制度的衔接 确保新旧考试制度平稳过渡 现行考试制度在2009年继续执行1年 2009年 首次报考的考生及曾报考但未通过任一考试科目者 须按新制度报名参加考试 现行制度下已通过部分考试科目的考生 2009年可以选择按新制度报名参加考试 英语水平测试 建议将现行注册会计师考试相关科目的英文附加题制度及英语测试制度加以合并 与有关国家和地区会计师组织联合举办统一的英语水平测试 水平定在 在英语环境中工作的能力 英语水平测试拟于2009年实施 考生在取得注册会计师考试全科合格后才能报考 英语水平测试合格证书独立于注册会计师全国统一考试合格证书 三 与注册会计师有关的组织 一 国际会计师联合会 IFAC 国际审计与鉴证准则理事会 IAASB 负责制定国际审计准则 ISAs 二 中国注册会计师协会 CICPA 中国注册会计师协会成立于1988年 1995年6月与中国注册审计师协会联合 2000年9月 与中国资产评估师协会合并 相关阅读资料 专业杂志 中国注册会计师 财会通讯 财会月刊 审计与经