固定资产

1 6固定资产 6 1固定资产概述 6 2固定资产的取得 6 3固定资产折旧 6 4固定资产的后续支出 6 5固定资产的清理 6 6固定资产的期末计价及报表列示 2 6 1固定资产概述 6 1 1固定资产的性质 6 1 2固定资产的分类 6 1 3固定资产的计价 6 1 3固定资产核算的科目设置 3 6 1固定资产概述 6 1 1固定资产的性质固定资产 是指长期资产中同时具有下列两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的2 使用寿命超过一个会计年度 长期资产 或叫非流动资产 是指在较长时期中为企业提供经济利益 持有的目的是供经营用而非出售的资产 4 6 1固定资产概述 6 1 1固定资产的性质固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料 它能够在若干个生产经营周期中发挥作用 并保持其原有的实物形态 但其价值则由于损耗而逐渐减少 这部分减少的价值以折旧的形式 分期转移到产品成本或费用中去 并在销售收入中得到补偿 5 6 1固定资产概述 6 1 1固定资产的性质企业在生产经营过程中 并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产 一般来说 生产经营用的劳动资料 使用年限在1年以上 单位价值较高 就应列为固定资产 否则 应列为低值易耗品 6 6 1固定资产概述 6 1 1固定资产的性质固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益 并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧 则应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 7 6 1固定资产概述 6 1 2固定资产的分类1 按经济用途进行分类房屋及建筑物机器设备运输设备动力及传导设备工具器具和管理用具 8 6 1固定资产概述 6 1 2固定资产的分类2 按使用情况分类使用中固定资产 正在使用中的各种固定资产未使用固定资产 尚未投入使用或暂停作用的各种固定资产不需用固定资产 不适合本企业需要 准备出售处理的各种固定资产 9 6 1固定资产概述 6 1 2固定资产的分类3 按所有权分类自有固定资产 企业拥有所有权的各种固定资产融资租入固定资产 指企业地租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产 租赁 是一种以一定费用借贷实物的经济行为在这种经济行为中 出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人使用 承租人由此获得在一段时期内使用该物品的权利 但物品的所有权仍保留在出租人手中 承租人为其所获得的使用权需向出租人支付一定的费用 租金 10 6 1固定资产概述 6 1 3固定资产的计价为了正确反映固定资产价值的增减变动 应按一定的标准对固定资产进行计价 固定资产的计价标准一般有以下四种 1 原始价值2 重置价值3 折余价值4 现值 11 6 1固定资产概述 6 1 3固定资产的计价1 原始价值也称原价或原值 是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现外购固定资产原值 固定资产的买价 含或不含增值税 包装运杂费 在使用前发生的各种安装调试费自行建造固定资产原值 建造过程中发生的全部耗费 12 6 1固定资产概述 6 1 3固定资产的计价2 重置价值也称重置完全价值 是指企业在当前的条件下 重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现 重置价值的构成内容与原值的构成内容相同复原重置价值是指采用与评估对象相同的材料 建筑或制造标准 设计 规格及技术等 以现时价格水平重新购建与评估对象相同的全新资产所发生的费用更新重置价值是指采用新型材料 现代建筑或制造标准 新型设计 规格和技术等 以现行价格水平购建与评估对象具有同等功能的全新资产所需的费用 13 6 1固定资产概述 6 1 3固定资产的计价3 折余价值也称为净值 是指固定资产原值减去已提折旧后的余额4 现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值 14 6 1固定资产概述 6 1 4固定资产核算的科目1 固定资产资产类 核算固定资产的原价 账户结构 明细 固定资产登记簿 固定资产卡片账 分类别 分部门 每项均详细登记2 在建工程资产类 核算基建 更新改造等在建工程发生的支出 账户结构 期末借方余额 表示尚未达到预定使用状态的在建工程的成本 15 6 1固定资产概述 6 1 4固定资产核算的科目3 工程物资资产类 核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本 含或不增值税 账户结构 4 累计折旧资产类 固定资产账户的调整账户 贷方企业计提的固定资产磨损而折旧的价值 借方登记处置固定资产而转出的累计折旧 余额 16 6 2固定资产的取得 6 2 1固定资产的购置 6 2 2固定资产的自行建造 6 2 3接受投资的固定资产 6 2 4取得附有弃置义务的固定资产 17 6 2固定资产的取得 6 2 1固定资产的购置1 购入不需要安装的固定资产借固定资产 按买价 各种费用 相关税费 借应交税费 应交增值税 进 贷银行存款 应付账款等 按实际支付的价款 如果是赊购 一般其赊购价格高于现购价格 其差额即是从购买日至付款日之间的利息 但若时间不长 其处理方式同上 18 6 2固定资产的取得 6 2 1固定资产的购置1 购入不需要安装的固定资产如果赊购固定资产有现金折扣 按总价法 发票价格 核算 当实际取得折扣时 将其视为提前付款而收到的利息 冲减财务费用如果是一揽子购入多项可独立作用的固定资产 支付的全部价款按合理标准在各项固定资产之间进行分配例6 1 P140 详解 19 进项税额是否进入成本 按新增值税暂行条例 下列固定资产不能抵扣进项税额 应征消费税的汽车 摩托车和游艇 房屋建筑物等不动产 除此之外的固定资产均可抵扣 即 应进入成本 不记入 应交税费 增 进 即 不进入成本 记入 应交税费 增 进 20 6 2固定资产的取得 6 2 1固定资产的购置2 购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产 在安装过程中发生的实际安装费 应计入固定资产原值 固定资产安装可采用自营安装 也可采用出包安装自营安装安装费 安装工程耗用的材料 人工 其他支出出包安装安装费 向承包单位支付的安装价款 21 6 2固定资产的取得 6 2 1固定资产的购置2 购入需要安装的固定资产不论采用何种安装方式 固定资产的全部安装工程成本均通过 在建工程 科目进行核算借在建工程 买价 包装运杂费和安装费 贷银行存款 应付账款 预付账款等科目安装工程完工后 根据其全部安装工程成本借固定资产贷在建工程例6 2 P141 详解 22 6 2固定资产的取得 6 2 2固定资产的自行建造也叫自营建造固定资产 是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产其成本为建造期间的全部工程价款及应负担的长期负债的利息即 直接材料 直接人工 其他直接费用 固定资产在达到预定可使用状态前所发生的长期负债利息 23 6 2固定资产的取得 6 2 2固定资产的自行建造1 采用自营方式建造固定资产 购入为工程建设准备的物资时 记借工程物资 专用材料 注意其成本构成 借应交税费 增 进 贷银行存款等相关科目 工程领用物资时 记借在建工程 工程贷工程物资 专用材料 24 6 2固定资产的取得 6 2 2固定资产的自行建造1 采用自营方式建造固定资产 工程领原材料时 记借在建工程 工程贷原材料贷应交税费 应交增值税 进项税转出 如果辅助车间为工程建设提供为服务 记借在建工程 工程贷生产成本 辅助生产成本 25 6 2固定资产的取得 6 2 2固定资产的自行建造1 采用自营方式建造固定资产 工程人员工资 记入相关科目借在建工程 工程贷应付职工薪酬 以存款支付相关其他工程费用和借款利息 记借在建工程 工程贷银行存款 26 6 2固定资产的取得 6 2 2固定资产的自行建造1 采用自营方式建造固定资产 报废设备或剩余工程物资转作库存材料 记借原材料借应交税费 应交增值税 进项税额 贷在建工程 达到预定可使用状态 验收合格 交付使用 记借固定资产 贷在建工程 工程例6 3 P142 详解 27 6 2固定资产的取得 6 2 2固定资产的自行建造2 采用出包方式建造固定资产 出包 预付工程款时 记借在建工程 预付工程款贷银行存款等相关科目 出包工程应负担的长期借款费用 记借在建工程 预付工程款贷长期借款 应计利息 28 6 2固定资产的取得 6 2 2固定资产的自行建造2 采用出包方式建造固定资产 工程完工 补付工程款项 记借在建工程 预付工程款贷银行存款 工程完工 固定资产交付使用 结转固定资产价值 记借固定资产 贷在建工程 预付工程款例6 4 P143 详解 29 6 2固定资产的取得 6 2 2固定资产的自行建造2 采用出包方式建造固定资产说明 按照新准则 预付工程款应计入 预付账款科目问题 预付账款属于流动资产 未来收回存货 预付工程款不属于流动资产 未来计入固定资产本教材 仍将其计入在建工程 预付工程款 30 6 2固定资产的取得 6 2 3接受投资固定资产接受投资固定资产 按双方协商价值计价借固定资产 按协商价 借应交税费 增 进 贷实收资本 按协商份额 贷资本公积 按差额 31 6 2固定资产的取得 6 2 4取得附有弃置费用的固定资产特定行业特定固定资产的弃置费用 是指根据国家法律 行政法规和国际公约等规定 企业承担环境保持和生态恢复义务而预计发生的支出 如石油天然气企业水井及相关设施 核电设施的弃置和恢复环境等而发生的费用弃置费用较大 则按弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本和相应的预计负债 32 6 2固定资产的取得 6 2 4取得附有弃置费用的固定资产在固定资产寿命内 按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用计入财务费用即 摊销额 预计负债的摊余成本 实际利率一般工商企业的固定资产报废清理费用不属于弃置费用 在发生时作为固定资产的处置费用处理 33 6 2固定资产的取得 6 2 4取得附有弃置费用的固定资产例 此例理解即可 某固定资产取得成本为100000元 10年后的弃置费用为14 326 65 按6 的利率 其现值为14 326 65 DFi n 8000 取得时 记借固定资产108000贷银行存款100000贷预计负债 弃置费用8000 34 6 2固定资产的取得 6 2 4取得附有弃置费用的固定资产取得有弃置义务的固定资产后 每年需提取利息费用 利息费用 预计负债期初账面价值乘以实际利率 第一年末利息费用为8 000 6 480 分录如下 借财务费用 利息480贷预计负债 弃置费用480 35 6 2固定资产的取得 6 2 4取得附有弃置费用的固定资产第二年末 弃置费用科目累计数为8000 480 8480 应提利息费用为8480 6 508 80借财务费用 利息508 80贷预计负债 弃置费用508 80依此类推 一直到第10年末 当弃置费用实际发生时 记借预计负债 弃置费用14 326 65贷银行存款14 326 65 36 6 3固定资产折旧 6 3 1折旧的性质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗 37 6 3固定资产折旧 6 3 1折旧的性质固定资产与存货不同 它的价值不是一次转移计入产品成本或费用 而是在长期使用过程中 随着损耗程度 以折旧费项目分期计入产品成本或费用 并通过取得相应的收入而得到补偿 38 6 3固定资产折旧 6 3 2计提折旧应考虑的因素企业分期计算提取折旧时 应考虑的因素有 固定资产应计提折旧总额 预计使用年限或预计工作总量1 固定资产应计提折旧总额2 固定资产预计使用年限3 固定资产预计工作总量 39 6 3固定资产折旧 6 3 2计提折旧应考虑的因素1 固定资产应计提折旧总额 是指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额 它等于固定资产的原值减去预计净残值后的余额固定资产在报废清理时会取得残值收入 需要从原值中扣除固定资产在报废清理时还会发生清理费用 这部分清理费用一般从预计残值收入中扣除预计残值收入减去预计清理费用后的余额 称为预计净残值 40 6 3固定资产折旧 6 3 2计提折旧应考虑的因素1 固定资产应计提折旧总额在我国 预计净残值一般根据固定资产原值乘以预计净残值率计算 预计净残值率是指预计净残值与固定资产原值的比率一般来说 各类固定资产预计净残值率的上下限由国家统一规定 各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计净残值 41 6 3固定资产折旧 6 3 2计提折旧应考虑的因素2 固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 是指固定资产预计的经济使用年限 应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗在我国 各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定 各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计使用年限 42 6 3固定资产折旧 6 3 2计提折旧应考虑的因素3 固定资产预计工作总量固定资产预计工作总量 是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量 固定资产预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定以上三项因素中 固定资产应计提折旧总额是不论采用何种计提折旧的方法均应考虑的因素 如果企业按时间计提折旧 还应考虑固定资产预计使用年限 如果按完成的工作量计提折旧 则还应考虑固定资产预计工作总量 43 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类 直线法和加速折旧法1 直线法2 加速折旧法3 直线法与加速折旧法的比较4 计提折旧的范围5 计提折旧的总分类核算 44 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法1 直线法直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法 主要有平均年限法和工作量法 平均年限法 工作量法 45 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法1 直线法 平均年限法平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法 其累计折旧额为使用时间的线性函数 采用这种方法 假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减 其效能与固定资产的新旧程度无关 它主要适用于各期负荷程度 使用强度和使用效率大致相同 比较接近的固定资产 又如建筑物 46 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法1 直线法 平均年限法 例 某项固定资产原价为50000元 预计使用5年 预计净残值率为3 采用平均年限法计算年 月 折旧率 额 例6 5 P146 详解 47 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法1 直线法 工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法 其累计折旧额为完成工作量的线性函数 采用这种方法 假定固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减 其效能与固定资产的新旧程度无关 48 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法1 直线法 工作量法采用工作量法计提折旧 应先确定固定资产应计提折旧总额 然后 根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的工作总量 确定单位工作量折旧额 最后根据单位工作量折旧额和某月实际完成的工作量 就可以计算出该月折旧额 49 6 3 3折旧的计算方法1 直线法 工作量法例 某公司的一台运输车 原值800000元 估计行驶里程500000km 净残值率6 本月共行驶里程5000km 则该辆汽车本月折旧额为 书上例题自己看 6 3固定资产折旧 50 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法1 直线法 工作量法不同的固定资产 其工作量有不同的表现形式 对于运输设备来说 其工作量表现为运输里程 对于机器设备来说 其工作量表现为机器工时和机器台班 51 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法1 直线法 工作量法工作量法一般适用于价值高的大型精密机床及运输设备等优点 简单明了 容易计算缺点 只重视固定资产的有形损耗 未考虑固定资产无形损耗 总工作量难以估计 各月负担不均 52 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法2 加速折旧法也称为递减费用法 是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少 从而相对加速了折旧的方法 采用加速折旧法 各年的折旧额呈递减趋势 加速折旧法一般只采用个别折旧方式 53 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法2 加速折旧法为了简化折旧计算工作 月折旧额一般按年折旧额除以12计算 如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初 1月份 则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额 即开始计提折旧1年之内各月的折旧额 均按年折旧额的月平均数计算 54 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法2 加速折旧法较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种 双倍余额递减法 年数总和法 55 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法2 加速折旧法 双倍余额递减法 是根据每期固定资产的账面净值和确定的折旧率计算当期固定资产折旧额的一种方法其折旧率是按净残值为0时的直线法折旧率的双倍计算的 56 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法2 加速折旧法 双倍余额递减法 57 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法2 加速折旧法 双倍余额递减法采用双倍余额递减法计提折旧 一般不考虑固定资产预计净残值 但是 必须注意下面两个问题 在预计使用年限结束时 应避免固定资产净值大于预计净残值 少提折旧 例6 7 P147 详解 见下页 在预计使用年限内 应避免固定资产期末净值小于预计净残值 多提折旧 例6 8 P148 详解 58 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法2 加速折旧法 双倍余额递减法在固定资产继续使用期间 用这种方法折旧永远都不可能折旧完毕 一尺之棰 日取其半 万世不竭 修正方法 在发现双倍余额法折旧额小于直线法折旧额时 改为直线折旧法实务中 在固定资产使用寿命到期前两年时 将固定资产账面净值扣除净残值后的余额平均摊销 59 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法2 加速折旧法 双倍余额递减法例6 7 P147 详解 60 6 3固定资产折旧 61 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法2 加速折旧法 双倍余额递减法例6 8 P148 详解 若按双倍余额法 倒数第二年的应计提折旧额为12960 40 5184 此时净值为12960 5184 7776 已经小于预计净残值10000 因此不再按双倍余额法折旧 而是按平均年限法 实务中 因剩余应计提折旧额太小 根据重要性要求 将剩余部分全部算在倒数第二年 62 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法2 加速折旧法 年数总和法又称使用年限合计法 它是将固定资产的应计提折旧额 原值 预计净残值 乘以一个以固定资产尚可使用年限为分子 以预计使用年限总和为分母的分数 这个分数即折旧率 以计算每年折旧的方法 63 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法2 加速折旧法 年数总和法 使用年限总和 等差数列 64 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法2 加速折旧法 年数总和法例6 9 P148 详解 65 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法3 直线法与加速折旧法的比较采用直线法计提折旧 固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量 使用方便 易于理解 但这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性 随着时间的推移 固定资产磨损程度会逐渐增加 后期的维修费将会高于前期的维修费 各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本不同 折旧费 维修费 66 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法3 直线法与加速折旧法的比较采用加速折旧法计提折旧 前期折旧费多而维修费少 后期折旧费少而维修费多 从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性 此外 由于这种方法前期折旧费多 可使固定资产投资在前期较多地收回 在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下 还能够减少前期的所得税额 符合谨慎性要求 67 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法3 直线法与加速折旧法的比较但是 在固定资产各期工作量不均衡的情况下 加速折旧法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡 此外 由于加速折旧法不适宜采用分类折旧方式 只能单项计提 在固定资产数量较多的情况下 计提折旧的工作量较大 68 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法3 直线法与加速折旧法的比较企业在计提折旧时 可以根据具体情况 选择各种折旧计算方法 但是 按照可比性要求 某种折旧方法一经选定 不应随意改变 以保证会计核算方法的前后期一致 便于分析 如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法 其变更时间一般应为年初 以保持年度内折旧方法的一致 并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示 69 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法4 计提折旧的范围采用工作量法 应于月末根据该月固定资产完成的工作量计提折旧采用其他方法 除了已经提足折旧继续使用的固定资产以及过去单独估价入账的土地不提折旧以外 其余固定资产均应计提折旧提前报废的固定资产 不补提折旧 其未提足折旧的净损失计入营业外支出 70 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法5 计提折旧的总分类核算为了进行计提折旧的总分类核算 企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法 编制固定资产折旧计算表 固定资产计算表应反映各个使用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额 71 6 3固定资产折旧 6 3 3折旧的计算方法5 计提折旧的总分类核算借制造费用 基本生产车间借生产成本 辅助生产成本借管理费用 行政管理用固定资产折旧 借销售费用 专设销售机构固定资产折旧 借其他业务成本 经营租赁租出固定资产折旧 借在建工程 工程使用的固定资产折旧 贷累计折旧 72 6 4固定资产的后续支出 固定资产的后续支出 是指固定资产投入使用以后发生的修理和改 扩建等支出 6 4 1固定资产的修理 6 4 2固定资产的改扩建 6 4 3固定资产的装修 73 6 4固定资产的后续支出 6 4 1固定资产的修理 略讲 固定资产在长期使用过程中 由于自然损耗或使用磨损等原因 往往发生部分零部件的损坏 为了保证固定资产的正常运转及使用 企业需要对固定资产进行必要的修理1 固定资产修理的特点2 固定资产修理的核算方法 74 6 4固定资产的后续支出 6 4 1固定资产的修理 略讲 1 固定资产修理的特点固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值一般来说 固定资产的各个零部件 按其作用和结构的复杂程度 分别标明了复杂系数 固定资产的修理 按每次修理的零部件的复杂系数分类 可以分为日常修理和大修理两类 75 6 4固定资产的后续支出 6 4 1固定资产的修理 略讲 1 固定资产修理的特点日常修理也称为中小修理 一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理日常修理的特点是 修理范围小 成本支出少 修理次数多 间隔时间短 因为日常修理的范围小 这次修理这一部分 下次修理另一部分 每次修理的零部件不一定是同一零部件 对于某一零部件来说 修理后的受益期可能较长 76 6 4固定资产的后续支出 6 4 1固定资产的修理 略讲 1 固定资产修理的特点大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理大修理的特点是 修理范围大 成本支出多 修理次数少 间隔时间长 成本支出多 是指大修理成本相对每次日常修理成本而言较多 其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大 或占固定资产成本的比重不一定大 77 6 4固定资产的后续支出 6 4 1固定资产的修理 略讲 2 固定资产修理的核算方法日常修理和大修理虽然各有特点 但界限的划分较困难 因为有些固定资产并未标明各零件的复杂系数 或虽标明了复杂系数 但各个零部件的修理程度又不一致 固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确 成本支出数额多少又是相对而言 因此在实际工作中 日常修理和大修理往往一并进行核算 将支出计入产品成本或定期收益 按用途进行分配 78 6 4固定资产的后续支出 6 4 1固定资产的修理 略讲 2 固定资产修理的核算方法发生时 记借制造费用借管理费用 销售费用或其他业务成本借应交税费 增 进 贷银行存款 79 6 4固定资产的后续支出 6 4 2固定资产的改扩建1 固定资产改扩建的特点固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充改良 即改建 是指为了提高固定资产的质量而采取的措施 如以自动装置代替非自动装置等扩充 即扩建 是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施 如房屋增加楼层等 80 6 4固定资产的后续支出 6 4 2固定资产的改扩建1 固定资产改扩建的特点由于固定资产改 扩后 可以使固定资产的质量有所提高 或在实物量上有所增加 因而其原值也会有所增加固定资产改扩建后 有些会延长使用年限从而增加生产能力 有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限 81 6 4固定资产的后续支出 6 4 2固定资产的改扩建2 固定资产改扩建的核算 详见例6 10 企业在固定资产进行改扩建的期间 由于停止使用 工期又比较长 因而应在改扩建之前 将其账面价值转作在建工程 记借在建工程借累计折旧借固定资产减值准备贷固定资产 82 6 4固定资产的后续支出 6 4 2固定资产的改扩建2 固定资产改扩建的核算 改扩建工程支出的核算与自建工程的核算方法同 通过 在建工程 科目核算 改扩建过程中拆除的原有部件 其残值计价回收时 应冲减改扩建工程支出 记借原材料等科目贷在建工程 83 6 4固定资产的后续支出 6 4 2固定资产的改扩建2 固定资产改扩建的核算 改扩建工程完工后 应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值 记借固定资产贷在建工程 固定资产改扩建后 应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整例6 10 P151 详解 84 6 4固定资产的后续支出 6 4 2固定资产的改扩建2 固定资产改扩建的核算例6 10 P151 详解 在建工程 24000 30000 2000 85 6 4固定资产的后续支出 6 4 3固定资产的装修企业对固定资产进行装修 如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同 则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下 应单独作为一类固定资产进行核算 单独计提折旧例6 11 P152 详解 86 6 5固定资产清理 固定资产清理 是指在固定资产出售或不能继续使用而报废时对固定资产进行的处置为了反映转入清理过程的固定资产的清理情况 账面价值 清理费用 变价收入 其他收入及清理损益 应设置 固定资产清理 科目 87 6 5固定资产清理 固定资产清理 转入清理固定资产的账面价值清理费用相关税金转出清理净收益 销售固定资产的收入报废残料入库或变价收入向责任人或保险公司收取的赔款转出清理净损失 平 平 88 6 5固定资产清理 6 5 1固定资产出售1 出售固定资产账面价值的计算与结转2 出售固定资产的清理费用3 出售固定资产的收入4 结转出售不动产等应缴纳的税费5 结转出售固定资产的净损益 89 6 5固定资产清理 6 5 1固定资产出售1 出售固定资产账面价值的计算与结转企业的固定资产出售时 首先应计算其账面价值固定资产账面价值 固定资产原值 累计折旧 固定资产减值准备由于累计折旧可以不进行明细核算 因而固定资产明细账中可能不提供累计折旧及账面价值资料 为此 计算固定资产账面价值 主要是计算其累计折旧 90 6 5固定资产清理 6 5 1固定资产出售1 出售固定资产账面价值的计算与结转企业如果采用个别折旧方式 固定资产累计折旧应根据采用的不同折旧方法和已折旧年限计算例6 12 P153 详解 91 6 5固定资产清理 6 5 1固定资产出售1 出售固定资产账面价值的计算与结转出售固定资产时 记借固定资产清理 按净额 借累计折旧借固定资产减值准备 如有的话 就转出 贷固定资产 原价 例6 13 P154 详解 92 6 5固定资产清理 6 5 1固定资产出售2 出售固定资产的清理费用借固定资产清理 按实际发生额 贷银行存款3 出售固定资产的收入按出售价款和增值税 记借银行存款 出售收入 贷固定资产清理贷应交税费 增 销 93 6 5固定资产清理 6 5 1固定资产出售4 结转出售不动产等应缴纳的税费出售不动产 应按一定比例计缴相关税费 记借固定资产清理贷应交税费 应交营业税贷 应交城市维护建设税贷 应交教育费附加 94 6 5固定资产清理 6 5 1固定资产出售5 结转出售固定资产的净损益借固定资产清理贷营业外收入 处置非流动资产收益或借营业外支出 处置非流动资产损失 或非常损失 贷固定资产清理例6 13 P154 详解 95 6 5固定资产清理 固定资产清理 20000 150 22000 96 6 5固定资产清理 6 5 2固定资产报废固定资产报废的原因一是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废二是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废 如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产 以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等 97 6 5固定资产清理 6 5 2固定资产报废正常报废的固定资产已提足折旧 其账面价值应为预计净残值 但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同 因而在清理过程中也可能发生净损益 这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出 正常报废固定资产的核算方法 与出售固定资产的核算方法相同 98 6 5固定资产清理 6 5 2固定资产报废提前报废的固定资产未提足折旧 为了简化核算工作 未提足的折旧也不再补提 而是在计算清理净损益时一并考虑 此外 毁损的固定资产根据其毁损原因 有可能收回一部分赔偿款 如自然灾害造成的毁损有可能取得保险公司的赔款 管理不善造成的毁损有可能取得有关责任者的赔款 99 6 5固定资产清理 6 5 2固定资