环境会计要素确认与计量问题.doc

本科毕业论文（设计）模板本科毕业论文(设计)论文题目 环境会计要素确认与计量问题 学生姓名： 张磊 学 号： 0906991241 专 业： 会计学 班 级： 会计0904 指导教师： 余秀丽 完成日期：2013 年 5月 日1 环境会计要素确认与计量问题 内 容 摘 要 当今世界人口的不断增加，世界经济的不断发展，引发了严重的资源耗竭问题和环境污染问题，威胁着人类的生存和发展，引起了人们的普遍关注。如何更好地保护环境、实施可持续发展，已经成为各国乃至全人类必须正视的挑战。而企业的生产经营活动也越来越与环境问题联系在一起，会计作为企业信息计量和考核的有效手段，可以协助企业进行环境管理，环境会计也正是基于此而发展起来的。企业要进行环境会计核算，在确定了环境会计要素之后，必须解决环境会计要素的确认和计量问题。本文就这一问题展开了探讨。关键词 环境会计 确认 计量Elements of environmental accounting confirmation andmeasurementAbstract With the increasing of world population and the development of the world economy , the severe resource depletion problems and environmental pollution problems have been caused. They threaten the human survival and the development, and raise the widespread attention of the people. How to protect environment better and carry out sustainable development have become a challenge that a national even the whole human must face up to. Therefore, the production and operating activities of enterprises are increasingly connected with environmental problem. Accounting, as a business information measurement and assessment ,is a effective way that can assist the enterprises in environmental management. And the environmental accounting is based on it. Only a enterprise can undertake the environmental accounting unless it has made sure the elements of environmental accounting and solved the conformation of the environmental accounting and measurement issues. This paper is about this issue.key words: environmental accounting confirmation and measurement目 录序言 1一、环境会计要素的确定 1二、环境资产的确认与计量 2 (一) 环境资产的确认 2（二）环境资产的计量 2三、环境负债的确认和计 2（一）环境负债的确认 2（二）环境负债的计量 2四、环境费用的确认和计量 3（一）环境费用的概念 3（二）环境费用的分类 3(三) 环境费用的确认 3(四) 环境费用的计量 4五、环境收益的确认合和计量 4（一）环境收益的确认 4（二）环境收益的计量 5结论 6参考文献 7 序言环境会计要素确认是指按规定的标准和方法，辨认和确定企业的环境活动和与环境有关的经济业务是否作为环境要素进行正式记录并列入环境会计报表的过程。环境会计计量则是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量方法，对符合会计要素定义的事项进行货币量化的过程，其目的是确保会计信息的可靠性和相关性。环境会计要素对于传统会计来说，由于其内容的丰富性，计量方法采用货币、实物、文字描述等工具来计量。一、 环境会计要素的确定要想研究环境会计的确认与计量，我们必须先搞清楚什么是环境会计的要素。关于环境会计要素，世界上的研究专家有不同的观点，但主要分为以下4类观点：单要素论、双要素论、多要素论、群要素论。单要素论的主要观点有：一是包括环境资产、环境负债和环境成本；二是包括环境成本、环境收入和环境收益；三是包括自然资源的损耗、环境保护支出和环境保护收益；四是包括环境资产、环境费用和环境效益；五是包括环境资产、环境费用和环境损益。双要素论的主要观点有：一是包括环境资产、环境负债、环境支出和环境收益；二是包括资源价值、环境成本、环境收益和环境利润；三是包括环境污染损失、自然资源损耗、环境保护支出和环境保护收益。多要素论认为环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境资本、环境损失和环境收益。群要素论认为环境会计的对象包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润。我们认为环境会计“单要素论”不够全面，因为企业的环境活动会给企业带来收益，企业的生产经营活动也会导致环境负债。“双要素论”的观点没有考虑环境资源所有者或使用者在企业环境资产中享有的经济利益。“群要素论”的主要目的可能是追求环境会计理论体系的完整性，但其可操作性较差，存在的主要问题是怎样对环境收入进行确认和计量。环境活动所产生的收入更多的是表现为隐性收入，与企业一般意义上的收入有明显的区别，在确定环境损益时，可以将其与环境支出对比，以评价环境活动对企业经济效益的影响，但如果把环境收入作为一个要素单独核算，在实务中很难操作。依据企业环境会计信息使用者的要求，以及会计对象的具体内容，我们将环境会计的要素确定为多要素，即：环境资产、环境负债、环境权益、环境费用和环境收益。这样可以使环境会计像传统会计一样进行复式记账。环境会计的复式记账是指利用确定的货币形式，对企业环境活动所引发的环境资产、环境负债、环境权益等进行复式会计记录，并使之按照环境会计复式记账的账户设置归类核算。然而，环境会计的核算对象与传统会计核算的一般对象不同，环境会计的核算对象是企业应承担责任的环境活动。企业应承担责任的环境活动有些与企业的财务活动有关，有些与企业财务活动无关。凡是与企业财务活动相关的环境活动都应当纳入环境会计的复式记账系统，并保持与现行财务会计核算体系的兼容；凡是与企业财务活动无关的环境活动，因无法采取确切的货币计量，很难与现行的财务会计核算系统相互兼容，在现阶段，我们应视其重要性要求，可以编制环境报告书进行披露二、环境资产确认和计量（一）环境资产的确认环境资源有其特殊性，对他的确认也有着特殊的要求，要作为一项环境资产加以确认，则要满足的标准是:（1)未来效用的可能性。在确认标准中采用可能性的概念，是为了指出与项目有关的未来效用实现的不确定性程度。(2)货币计量的可靠性。有的环境资源的取得要付出一定代价，易形成交换价格，因此其货币价值容易确定；而有的环境资源是凭借某种权利取得或是大自然赐予的，其价值的确定就相当困难，会使环境资产的计量存在一定的模糊性，但仍可以认为其具有可靠性。(3)环境资产的地域范围。环境资产的产权包括环境资产的所有权、经营权、使用权和管辖权。国家在对地域进行划分的同时，也划分着环境资产的产权。环境会计只对本会计主体内的环境资源进行确认，对多个会计主体有价值的环境资产则不能确认为本企业的资源。（二）环境资产的计量对于环境资产来说，具体的计量方法的应用要视其内容而定。一般的计量方法有:（1)资源开采和使用权及环境许可证。资源开采和使用权及环境许可证属于无形资产，应按取得时支出的全部成本作为其价值，并在受益期间内分期摊销。(2)环境保护和污染治理设备。环境保护和污染治理设备中专用设备的计价，可以采用传统会计对固定资产采用的历史成本法。(3)设备环境污染治理专利技术及非专利技术。购买的环境污染治理技术的价值可直接根据购买的历史成本作为资产的价值，而自我研发环境污染技术时，尚未研发成功的情况下发生的研发成本，应计入当期费用，待研发成功之后再将所发生的成本予以资本化。另外，还有一部分环境资产由于其特殊性，只能对其价值进行评估，而不能准确计量。三 、环境负债的确认和计量 （一）环境负债的确认 对于环境负债的具体确认标准可以设为:（1）含有经济利益和环境利益的资源流出了企业;（2)流出资产的结算金额能够可靠地计量;（3）到期承担的义务没有确切的金额也能合理地进行估计。值得注意的是对于或有负债、或有损失应根据其出现的概率和对其金额的合理估计程度进行确认，在此可以参照传统会计理论的或有负债的确认与计量方法来设定符合环境会计的或有负债的确认方法。（二）环境负债的计量我国应借鉴国际上环境负债的计量方法，对于近期偿还的环境负债的计量采用现行成本法，而对于预计支出期限较长远或预计支付的金额相当大的环境负债，则应采用现值法计量。或有环境负债的计量当环境负债发生的可能性大，而且可以合理的进行估计，那么就可以对或有损失计提准备金，形成或有环境负债；如果环境负债发生的可能性小或无法合理的进行估计，则可用补充说明的形式在财务报表或环境报告书中，对可能发生的损失的估计值域或不能做出估计的原因和理由加以说明。四、环境费用的确认与计量（一）环境费用的概念环境费用是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动而付出或耗用资产的转化形式。一般具有如下特征：1.环境费用可以表现为环境资产的减少。这种现象有时也体现为社会经济系统内物质资产的减少，如自然资源的耗减费用直接表现为环境资产价值的降低，自然资源的保护费用直接体现为社会经济系统内物质资产的减少。2.环境费用的发生具有间断性与持续性并存的特点。生态资源保护费用主要是指人类耗用一定的人力、物力、财力等保护环境发生的费用。它根据环境保护活动的实际发生额计量，表现在会计核算上具有间断性的特点。同时，自然资源的耗减与生态资源的降级是一个缓慢、持续的过程，具有很强的时滞性，其费用通常在每一会计期末总括计算，表现在会计核算上具有持续性特点。（二）环境费用的分类环境费用可以分为两种类型，即虚拟费用和实际费用。虚拟费用主要指自然资源的耗减费用、生态耗减的降级费用。自然资源的耗减费用指由于经济活动开发使用而发生的自然资源实体数量减少的价值。自然资源的耗减费用应构成最终消费品成本的主要部分。生态资源的降级费用是指由于废弃物的排放超过环境稀释、分解、净化能力时，形成环境污染，使生态资源等级下降。等级下降的实质是价值的减少，按会计核算原则，都应作为成本费用。很多情况下，耗减和降级是同时发生的。如造纸过程，一方面消耗木材、水等自然资源，另一方面也降低了生态资源质量，使水土流失、水质下降、涵养和水源设施被破坏。实际费用主要包括维持自然资源基本存量的费用和生态资源的保护费用。维持自然资源基本存量费用是指为维持自然资源目前的状况而发生的费用，即人类付出一定人力、财力、物力维持自然资源降级或生态资源降级后消除其影响而实际发生的费用。环境保护费用包括废弃物再循环及处理、环境卫生的维护等，其中废弃物的处理包括垃圾的收集运输处理和处置、废水的收集和处理、废气的净化、噪音的消除等。（三）环境费用的确认环境费用的确认是按照环境费用的确认标准，将支出确认为环境费用的过程，并进而确认费用的性质，是属于资本性支出还是属于收益性支出。环境费用确认的标准有：1.环境费用不能带来未来效用。如果一项支出不产生未来效用，或者未来效用不符合确认环境资产的标准，那么该项支出就应确认为环境费用。2.环境费用的计量具有可靠性。当会计核算资料没有重要差错或偏向，并能如实反映其拟反映或理当反映的情况而能供会计信息使用者作为决策的依据时，即认为该会计核算资料具有可靠性。只有环境资产能够计量，耗用环境资产进行经济活动发生的环境费用才能够计量，并形成环境费用。（四）环境费用的计量环境费用的计量是指以货币衡量各种环境费用的实际发生额。实际费用支出形式是物质资产的投入、或是人类劳动的投入，都凝结人类劳动的价值，可按照劳动价值理论进行精确计量。虚拟费用特点是无论自然资源耗减费用还是生态资源降级费用都不是人类劳动的耗费，其发生不以人类劳动凝结的价值来衡量，而是按照边际效用理论进行模糊计量。有些环境费用构成资源产品的成本，可按财务会计的方法对其进行计量；有些环境费用虽然不构成资源产品的成本，但对其计价可从数量方面客观地反映生态资源降级的代价以及恢复的代价。具体地讲，对于一般的环境费用，可以用效用函数法、费用函数法、生态经济环境模型等来计量。但对某些环境费用，如建设一个化工厂所造成的污染损失和环境收益，建造一个水库对局部气候改善、美化社会环境的效益等，一般是不能数量化和难以估算的，这时可采用替代法，即“影子价格法”。影子价格法就是在计算某一个区域环境所带来的收益或损害时，可以假设一同样大小并有类似生态功能的环境所具有的总收益或总费用作为补偿费用，用以代表该区域的收益或费用，也就是用非实际存在的“影子价格”把环境功能价格化的一种方法，先分别计算环境中各种功能的“价值”，而后求出环境的总价值。有些环境保护费用也可理解为当环境得到改善后的收益，但要注意这种费用与非货币收益的计算不要重复。五、 环境收益的确认和计量 （一） 环境收益的确认对于环境收益可按照传统会计的确认标准进行确认，一般有如下确认标准:（1)收益的现实性。人类有目的的对环境资源的开发利用导致了环境收益流入会计主体，人类无意识地向环境索取或环境自发地提供给人类一定的环境效用，都会给人类带来一定程度的满足。不论效用的实现形式如何，只要可计量就能作为收益确认;(2)收益的可靠性。计量的可靠性是指会计计量的可予核实和反映的程度。（二） 环境收益的计量 环境效益计量是指以货币计量实现的效用价值，一般直接环境效益在确认时就可以计量了，但间接环境效益其效益的确定带有很大主观性，不容易计量，因此对其的估计计量可以借鉴以下方法:（1)影子价格法。影子价格严格地说不是现实的价格，是指某种资源投入量每增加一个单位带来的追加收益;(2)直接扣除法。直接环境效益体现在实现的资源产品收入中，资源产品的收入实际上是由物质资本的转移价值、人力资本的转移价值、合理的利润和直接环境效益构成的。物质资本的转移价值可理解为物化劳动的价值，除包括传统意义上的物化劳动价值外，还应包括自然资源耗减成本;人力资本的转移价值可理解为活劳动的价值；合理利润应为社会平均利润。如果资源产品的销售收入扣除上述转移价值及合理利润，其余额即为直接环境效益。当然转移价值不能是企业会计账簿中记录的金额，应是社会平均转移价值;(3)模糊数学法。模糊数学是利用模糊思维建立的数学的一门分支学科。环境资源的价值系统是个复杂的系统，它是自然、经济、社会相互影响、相互融合的系统。当系统的复杂性增大时，精确化的能力减少，在达到一定程度时，复杂性和精确性相互排斥，我们在此引入了“模糊”的概念，来解决环境会计计量问题。例如：河水的价值计量中就存在许多模糊现象，完全可以采用模糊数学的方法进行计量。设a为水资源的价值因素，a=（a1，a2，a3，a4）。其中，a1：水质；a2：水资源量；a3；人口密度；a4：国民收入。q为评价向量，q=（高，偏高，一般，偏低，低）。k为评价矩阵。q=ax尺。s为水资源的价格风向。v为水资源的价格，v等于qxs.所以，v=axkxs.这样就计算出水的价值。 结论随着经济的变化，环境会计要素的确认与计量方法仍然是值得探讨的问题，还需不断的研究完善，从而为环境会计理论的发展、企业环境问题的解决提供有益的帮助。在我国环境会计还不为大家所熟知，还很不成熟，研究空间还很大。对于环境会计的确认和计量，我们应该从环境资产的确认和计量；环境成本的确认和计量；环境负债的确认和计量；环境费用的确认和计量；环境收益的确认和计量几个方面来对环境会计进行分析。从而实现对资源的合理利用，提高资源的利用率，减少环境的污染，实现人与自然的和谐相处，让环境会计好好为经济和社会发展服务，最终达到经济的可持续发展。我也呼吁能有更多的人认识到换机会计的重要性，对经济发展，对人与自然的和谐，对我们生存的巨大作用。 参 考 文 献1汪小曼.浅议会计环境的优化.科技创业月刊.2009,20(8).