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个人所得税法 宁波大学商学院会计学系李丽 某银行职员张某2017年取得部分收入项目如下 1 2月从银行取得的收入包括基本工资3200元 津贴6000元 因公出差取得差旅费津贴420元 按照所在省人民政府规定的比例提取并缴付的社保和住房公积金1455元 单位代扣物业费100元 2 2月10日 取得年终一次性奖金48000元 个税案例 3 自1月1日起将自有的面积为120平方米的住房按市场价格出租给李某居住 每月租金5500元 租期为一年 全年租金收入66000元 其中 7月份因墙面开裂发生维修费用3200元 取得装修公司出具的正式发票 4 张某业余创作的小说1月起在报刊连载50期每期收入500元 9月份该小说出版 取得稿酬48600元 个税案例 5 7月份取得国债利息收入1850元 一年期定期储蓄存款利息收入375元 某上市公司发行的企业债券利息收入1000元 6 8月份因持有两年前购买的某上市公司股票13000股 取得该公司年中股票分红所得2600元 要求 逐项计算张某应缴纳的个人所得税 个税案例 1 分类征收制 我国 优点 对纳税人全部所得区分性质进行区别征税 能够体现国家的政治 经济与社会政策 缺点 对纳税人整体所得把握得不一定全面 容易导致实际税负的不公平 个人所得税的三种征收模式 2 综合征收制优点 可以对纳税人的全部所得征税 从收入的角度体现税收公平的原则 缺点 不利于针对不同收入进行调节 不利于体现国家的有关社会 经济政策 LOREMIPSUMDOLOR 3 混合征收制优点 既可实现税收的政策性调节功能 也可体现税收的公平原则 改革方向为分类与综合相结合模式 LOREMIPSUMDOLOR 综合与分类相结合 的新税收体制部分收入项目 比如工资薪金 劳务报酬 稿酬等 实行按年汇总纳税 适当增加与家庭生计相关的专项开支扣除项目 比如二孩家庭的教育支出 赡养人口支出 按揭贷款利息等 个人为征税对象到以个人和家庭结合 个税改革蓝图 利息股息红利 财产转让所得继续分类征收 综合测算居民消费水平等因素确定是否提高免征额 简并税率级次 调低低级次税率 源泉扣缴方式 支付方代扣代缴 征管水平不高 税收成本较低 综合征收 要求更高的征管和核查水平 与公安 工商 银行等部门实时联网 信息共享 健全自然人收入和财产信息系统 个税改革蓝图 纳税义务人与征税范围税率与应纳税所得额的确定应纳税额的计算 个人所得税重点学习内容 纳税义务人与征税范围 LOREMIPSUMDOLOR 中国公民 个体工商业户 个人独资 合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞 为个人所得税的纳税义务人 按照住所和居住时间两个标准 又划分为居民纳税人和非居民纳税人 一 纳税义务人 1 判定标准 1 在中国境内有住所的个人 2 在中国境内无住所 而在中国境内居住满一年的个人 2 征税对象范围 境内所得境外所得 一 居民纳税人 负无限纳税义务 有住所 指习惯居住地 居住满1年 是指在一个纳税年度 即公历1月1日起至12月31日止 下同 内 在中国境内居住满365日 临时离境 在一个纳税年度 一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境 LOREMIPSUMDOLOR 1 判定标准 1 在中国境内无住所且不居住的个人 2 在中国境内无住所且居住不满一年的个人 2 征税对象范围 境内所得 二 非居民纳税人 负有限纳税义务 一 工资 薪金所得 工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及任职或者受雇有关的其他所得 二 征税范围 11项 个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 二 个体工商户的生产 经营所得 指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得 共29项 分别为 设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务 其他劳务 四 劳务报酬所得 A 非独立个人劳动 计 工资 薪金所得 B 独立个人劳动 计 劳务报酬所得 如会计 专职会计 计薪金所得 兼职会计 计劳务报酬所得 审稿 区别稿酬所得 本出版社专职 计薪金所得 外社兼职 计劳务报酬所得 劳务报酬所得 与 工资 薪金所得 的区别 个人作品以图书 报刊形式出版 发表所得 不以图书报刊形式出版 发表的翻译 审稿 书画所得 计 劳务报酬所得 五 稿酬所得 指个人提供专利权 商标权 著作权 的使用权取得的所得 著作权使用权 区别于稿酬所得 六 特许权使用费所得 免税利息 国债和地方政府债券利息 国家发行的金融债券利息 储蓄存款利息 自2015年9月8日起 个人从股市购买的上市公司股票 持股期间的股息要根据持股期限分别按全额 1个月以内 减按50 1个月至1年 免税 1年以上 计入应纳税所得额 七 利息 股息 红利所得 八 财产租赁所得 仅指有形财产的使用权转让 九 财产转让所得 指有形财产的所有权转让 股票转让所得暂不缴纳个人所得税 个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税 十 偶然所得 不扣除任何费用 十一 经国务院财政部门确定征税的其他所得 八 九 十 十一 税率与应纳所得税的确定 1 七级超额累进税率 工资 薪金所得 不拥有经营成果所有权的承包 承租经营所得2 五级超额累进税率 个体工商户 以及个人独资企业和合伙企业 的生产经营所得 拥有经营成果所有权的承包 承租经营所得3 其他所得 20 8个税目 一 税率 1 稿酬减征30 实际税率14 2 劳务报酬加成征收 一次取得的劳务报酬的应纳税所得额在2万元以上5万元以下的 加征五成税率为30 5万元以上的加征十成 税率为40 实际上适用20 30 40 的三级超额累进税率 其中应注意的问题 3 财产租赁所得 个人出租住房减按10 税率 4 储蓄存款利息 2007年8月15日起 税率由20 调整为5 变化 自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税 其中应注意的问题 一 每次收入的确定按次计算收入的有 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 偶然所得和其他所得等七项所得 明确规定按次计算征税 二 应纳税所得额的规定 非按次计算收入的有 工资薪金所得 按月收入额计征个体工商户的生产经营所得 按年企 事业单位承包 承租经营所得 按年 一 每次收入的确定 根据不同劳务项目的特点 分别规定为 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 不能以每天取得的收入为一次 1 劳务报酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次 具体可分为 同一作品再版取得的所得 应视为另一次稿酬所得计征个人所得税 同一作品先在报刊上连载 然后再出版 或者先出版 再在报刊上连载的 应视为两次稿酬所得征税 即连载作为一次 出版作为另一次 2 稿酬所得 同一作品在报刊上连载取得收入的 以连载完成后取得的所有收入合并为一次 计征个人所得税 同一作品在出版和发表时 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入 应合并计算为一次 同一作品出版 发表后 因添加印数而追加稿酬的 应与以前出版 发表时取得的稿酬合并计算为一次 计征个人所得税 2 稿酬所得 中国公民孙某系自由职业者 2017年收人情况如下 出版中篇小说一部 取得稿酬50000元 后因小说加印和报刊连载 分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元 计算该公民应交个人所得税 例题 出版小说 小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税 出版小说 小说加印应纳个人所得税 50000 10000 1 20 20 1 30 6720 元 小说连载应纳个人所得税 3800 800 20 1 30 420 元 答案 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 如果该次转让取得的收入是分笔支付的 则应将各笔收入相加为一次的收入 计征个人所得税 3 特许权使用费所得 4 财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次 5 利息 股息 红利所得以支付时取得的收入为一次 6 偶然所得以每次收入为一次 7 其他所得以每次收入为一次 4 5 6 7 工资薪金所得2008年3月1日起月扣除2000元 2011年9月1起月扣除3500 个体工商户 每一纳税年度的收入总额减去成本 费用以及损失后的余额为应纳税所得额 3500 12 42000 承包承租收入 以每一纳税年度按规定分得的经营利润 工资薪金所得 扣3500 12 42000 二 费用减除标准 劳务报酬 稿酬 特许权使用费 财产租赁所得 A 4000元以下 次 扣800元B 4000元以上 次 扣20 财产转让所得 转让收入 财产原值 合理费用 二 费用减除标准 利息股息红利所得 偶然所得 其他所得 无费用扣除 1 附加减除费用的范围 只针对工资薪金所得 中国境内取得工资薪金的外籍人员境外任职受雇的境内有住所个人华侨 港澳台同胞2 附加减除费用标准 每月工资 薪金所得减除4800元 三 附加减除费用适用的范围和标准 应纳税额的计算 应纳税额 每月收入额 3500元或4800元 适用税率 速算扣除数 例题 某银行职工2016年2月基本工资3200元 津贴6000元 因公出差取得差旅费津贴420元 按照所在省人民政府规定的比例提取并缴付的社保和住房公积金1455元 单位代扣物业费100元 一 工资 薪金所得 七级超额累进税率表 2020 1 3 43 10月应纳税所得额 3200 6000 1455 3500 4245 元 应纳个人所得税额 4245 10 105 319 5 元 正确答案 应纳税额 全年收入总额 成本费用及损失 适用税率 速算扣除数 有关规定 费用扣除标准统一为42000每年 原理 同企业所得税 二 个体工商户的生产 经营所得 一 查账征税的计税方法 二 核定征收 包括定额征收 定率征收和其它合理方法 不得享受个人所得税的优惠政策 个人独资企业和合伙企业生产经营所得 应纳税额 年度收入总额 必要费用 每月3500元 适用税率 速算扣除数 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 每次收入不足4000元的 应纳税额 收入 800 20 4000元以上的 应纳税额 收入 1 20 20 20000元以上的 应纳税额 收入 1 20 税率 速算扣除数 四 劳务报酬所得 歌星刘某一次取得表演收入40000元 扣除20 的费用后 应纳税所得额为32000元 请计算其应纳个人所得税税额 例题 1 定额或定率扣除 2 次的规定 3 税率20 但有税额减征30 4 关于合作出书问题 应该先分钱 后扣费用 再缴税 五 稿酬所得 作家李先生从2015年3月1日起在某报刊连载一小说 每期取得报社支付的收入300元 共连载110期 其中3月份30期 9月份将连载的小说结集出版 取得稿酬48600元 连载应纳个税 300 110 1 20 20 1 30 3696 元 小说出版应纳个税 48600 1 20 20 1 30 5443 2 元 例题 居住在市区的中国居民李某 为一中外合资企业的职员 7月份 与同事杰克 外籍 合作出版了一本中外文化差异的书籍 共获得稿酬56000元 李某与杰克事先约定按6 4比例分配稿酬 计算李某稿酬所得应缴纳的个人所得税 李某稿酬所得应缴纳的个人所得税 56000 60 1 20 20 1 30 3763 2 元 例题 1 每次收入不足4000元的应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 800 20 2 每次收入在4000元以上的应纳税额 应纳税所得额 适用的税率 每次收入额 1 20 20 六 特许权使用费所得 应纳税额 应纳税所得额 适用的税率 每次收入额 20 自2015年9月8日起 个人从股市购买的上市公司股票 持股期间的股息要根据持股期限分别按全额 1个月以内 减按50 1个月至1年 免税 1年以上 计入应纳税所得额 七 利息 股息 红利所得 注意按顺序扣除下列费用 税费 包括城建税 房产税 教育费附加 印花税 向出租方支付的租金 转租业务 实际开支的修缮费用 每次800元为限 一次扣不完的 可无限期在以后期扣除 费用扣除标准 800元或20 八 财产租赁所得 公式 注意顺序 每次收入不超过4000元的 应纳税所得额 收入 准予扣除项目 修缮费用 800为限 800 费用额 每次收入超过4000元的 应纳税所得额 收入 准予扣除项目 修缮费用800 1 20 八 财产租赁所得 中国公民王某3月承租市区房屋1套 每月支付租金2000元 5月将该房屋转租 每月取得转租收入4000元 并按规定缴纳了各项税费66元 当月还发生房屋修缮费用1000元 取得装修公司正式发票 要求 计算王某转租房屋应纳个人所得税 例题 5月转租房屋应纳个人所得税 4000 66 2000 800 800 10 33 4 元 正确答案 一般情况下财产转让所得应纳税额的计算应纳税额 收入总额 财产原值 合理税费 20 九 财产转让所得 我国公民张先生为国内某企业高级技术人员 3月转让购买的三居室精装修房屋一套 售价230万元 转让过程中支付的相关税费13 8万元 该套房屋的购进价为100万元 购房过程中支付的相关税费为3万元 所有税费支出均取得合法凭证 要求 计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税 例题 转让房屋所得应缴纳的个人所得税 230 100 13 8 3 20 22 64 元 个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税 正确答案 居住在市区的中国居民李某 11月份以每份218元的价格转