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寿险公司特殊科目核算第一部分 保单质押贷款的核算一、保单质押贷款的定义保单质押贷款是指根据条款规定，在保险单有效期内，投保人以保险单进行质押，以不超过申请借款时保险单现金价值的百分之八十向保险公司申请借款。申请人为投保人，但必须经被保险人(或其法定监护人)书面同意。保单贷款必须由投保人亲自办理，其他人员不得代为办理。二、保单质押贷款的核算设置“保单质押贷款”科目核算和监督被保险人的借款情况，该科目借方核算公司向保户提供的贷款数额，贷方核算收回的保户贷款。保单质押贷款对保险公司而言是一项流动资产。当运营部门根据客户申请在核心业务系统内处理完保全业务项目后，系统会自动生成费用类型为“33一保单贷款”和“762一印花税”的会计分录:33一保单贷款，借:保单质押贷款贷:其他应付款一业务款一保单贷款762一印花税，借:其他应付款一业务款一保单贷款贷:其他应付款一代扣印花税客户领取贷款时，凭据投保人有效身份证及复印件、被保险人有效身份证及复印件、业务部门打印的批单和领款凭证到柜面办理，批单上要求列明代扣印花税比例和印花税金额，付款人员在系统读取付款数据，并进行支付确认，系统自动生成费用类型为“32一实付退费”的会计分录:借:其他应付款一业务款一保单贷款 贷:现金或银行存款三、保单质押贷款清偿的核算保单质押贷款清偿是指投保人在保单质押贷款期满之前或期满时，向保险公司部分或全部偿还贷款本金及利息。保单贷款清偿的申请人必须为投保人。当运营部门根据投保人还款申请在核心业务系统处理完保全业务项目后，系统会自动生成费用类型为“38一保单贷款清偿”和308一保单质押贷款当月计提利息”的会计分录:38一保单贷款清偿，借:其他应收款一保单贷款清偿 贷:保单质押贷款308一保单质押贷款当月计提利息。借:应收利息一保单质押贷款利息 贷:利息收入一保单质押贷款当投保人凭据保险单正本、身份证及运营部门打印的保全费用结算单到柜面办理还款时，柜面人员在系统读取收款数据，并进行收费确认。系统自动生成费用类型为“31一保全暂收费”的会计分录:借:现金或银行存款 贷:其他应收款一保单贷款清偿应收利息一保单质押贷款利息第二部分 原保险合同收入的核算第一节 原保险合同收入的确认原则一、原保险合同(一)保险合同，是指保险公司与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。保险合同分为原保险合同和再保险合同。 (二)原保险合同，是指保险公司向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。(三)保险公司应当根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任的，应当确定为寿险原保险合同;在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的，应当确定为非寿险原保险合同。原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。二、原保险合同收入(一)原保险合同收入是保险公司为履行保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。(二)保险公司应当按照下列规定计算确定保费收入金额1.对于非寿险原保险合同，应当根据原保险合同约定的保费总额确定;2.对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定;一次性收取保费的，应当根据一次性应收取的保费确定。第二节 原保险合同收入的分类一、按保障范围分类人身保险按保障范围分为:人寿保险、意外伤害保险、健康保险。(一)人寿保险是以人的寿命为保险标的，以被保险人的生存或死亡为给付保险金条件的一种人身保险。人寿保险一般分为定期寿险、终身寿险、年金保险、分红寿险和万能寿险等。(二)意外伤害保险是指以被保险人的身体为保险标的，以意外伤害而致被保险人身故或残疾为给付保险金条件的一种人身保险。(三)健康保险是指以被保险人的身体为保险标的，使被保险人在疾病或意外事故所致伤害时发生的费用或损失获得补偿的一种人身保险。一般分为医疗保险、疾病保险和收入补偿保险等。二、按投保方式分类按投保方式分类:一是个人投保，二是团体投保。(一)个人投保，主要指一张保险单只为一个被保险人提供保障;(二)团体投保，主要是以一张保险单为众多被保险人提供保险保障。团体保险的保险费可由参加者个人自行负担，也可由个人与企业单位共同负责或全部由单位负担。第三节 原保险合同收入的核算一、新契约业务新契约业务是公司针对某客户就一保单的首次签署的保险合同第一次缴费的业务。(一)采用银行转账方式收费的业务，由运营部门进行抽档，抽档生成的报盘文件包含的是投保人在投保单上选择首期付款方式为客户银行转账，并且已通过核保的投保单的应缴保费记录。财务部取得银行回盘文件后，在核心业务系统进行回盘上载及数据回销，系统显示成功后将自动生成费用类型为“11一首期暂收保费”的会计分录:借:银行存款 贷:预收保费一首期暂收1.代收款机构，即公司本部，生成费用类型为“11一交费地首期暂收保费”，(1)收到保费款项时，会计分录:借:银行存款 贷:系统内往来一异地收付费一(公司本部)或，系统内往来一异地收付费一(保单所在机构)(2)全省统一收费转帐回盘成功后，公司本部生成费用类型为“11一保单地首期暂收保费”，会计分录:借:系统内往来一异地收付费一(公司本部) 贷:预收保费一首期暂收2.全省统一收费转帐回盘成功后，保单所在机构(中支公司)生成费用类型为“11一保单地首期暂收保费”，会计分录:借:系统内往来一异地收付费一(保单所在机构) 贷:预收保费一首期暂收(二)采用现金、支票方式收费的业务，根据现金收据、转账通知书、银行进账单和实际缴费金额进行收费确认后，系统将自动生成费用类型为“11一首期暂收保费”的会计分录:借:现金一人民币一业务收支或银行存款 贷:预收保费一首期暂收(三)当投保单的已缴费金额大于或等于应缴保费金额时，系统将自动承保，并根据险种明细生成费用类型为“41一首期保费收入，的会计分录:借:预收保费一首期暂收 贷:保费收入一首年首期二、续期业务续期业务是公司针对某客户就一保单的签署的保险合同在进行完首次缴费后的续缴业务。(一)到了续期应缴日以后，核心业务系统自动生成“306续期应缴日记保费收入”的会计分录:借:应收保费一未收保费 贷:保费收入一续年续期(二)采用银行转账方式收费的业务，由运营部门进行抽档，抽档生成的报盘文件包含的是投保人在投保单上选择续期付款方式为客户银行转账的投保单的应缴保费记录。财务部取得银行回盘文件后，在核心业务系统进行回盘上载及数据回销，系统显示成功后将自动生成费用类型为“21一续期预收保费”和“307续期应缴转实收”的会计分录:21一续期预收保费，借:银行存款 贷:预收保费一续期预收如果以上转账收费实行全省统一转账收费，则业务处理如下:1.代收款机构，即分公司本部，生成费用类型为“21一交费地续期预收保费”，(1)收到保费款项时，会计分录:借:银行存款 贷:系统内往来一异地收付费一(分公司本部) 贷:系统内往来一异地收付费一(保单所在机构)(2)全省统一收费转帐回盘成功后，分公司本部生成费用类型为“21一保单地续期预收保费，会计分录:借:系统内往来一异地收付费一(分公司本部) 贷:预收保费一续期预收2.全省统一收费转帐回盘成功后，保单所在机构(中支公司)生成费用类型为“21一保单地续期预收保费”，会计分录借：系统内往来一异地收付费一(保单所在机构)贷：预收保费一续期预收307续期应缴转实收，借：预收保费一续期预收贷：应收保费一未收保费(三)采用现金、支票方式收费的业务，根据现金收据、银行进账单和实际缴费金额进行收费确认后，系统将自动生成费用类型为“21一续期预收保费”和“307续期应缴转实收”的会计分录:21一续期预收保费，借：现金一人民币一业务收支或银行存款贷：预收保费一续期预收借：预收保费一续期预收贷：应收保费一未收保费(四)到了续期应缴日以后，核心业务系统自动生成“306续期应缴日记保费收入”的会计凭证确认保费收入。如果60天宽限期内客户未进行缴费，则核心业务系统自动生成确认保费收入的反冲会计分录:借:应收保费一未收保费(红字冲销) 贷:保费收入(红字冲销)如果宽限期内缴费，则依次生成“21续期预收保费”和“307续期应缴转实收”的会计分录，如在宽限期内缴费前客户要求退保，则先冲销“306续期应缴日记保费收入”，然后生成“51退保金”会计分录:借:应收保费一未收保费(红字冲销) 贷:保费收入(红字冲销)三、保全收费业务保全业务就是人寿保险的售后服务，主要目的是为了保持客户已生效的人寿保险保单的完整和完全，使之继续有效的一种持续不断的对客户的服务，具体表现为执有公司保险合同的客户，在条款允许并经保险人同意的情况下，可申请变更投保事项的业务。客户发生年龄计算错误、保额变更、增加附加险、保险单效力恢复等保全项目时需要补缴保费，应通过“保费收入”科目的贷方进行核算。目前系统涉及保全收费业务的费用类型有“47一新增附约”, 48一复效保费”, 49-缴别变更辛l费”. 50一期限变更辛l费”. 52-加保”57一职业变更补费”、65一年龄性别变更补费”、67一核保加费补费”等项目;(一)客户向运营部门提供保险单正本、保全变更申请书和申请人及相关人员的有效身份证明原件，运营部门进行保全作业的处理后，系统将根据自动生成会计分录:借:应收保费一管理费/新增附约/复效/补费 贷:保费收入(二)通过银行转账进行收费的业务，在财务部回盘上载成功后，系统会自动生成费用类型为“31一保全暂收费”的会计分录:借:银行存款 贷:应收保费一管理费/新增附约/复效/补费如果以上转账收费实行全省统一转账收费，则业务处理如下:1.代收款机构，即分公司本部，生成费用类型为“31一交费地保全暂收保费”，(1)收到款项时，会计分录:借:银行存款 贷:系统内往来一异地收付费一(分公司本部) 贷:系统内往来一异地收付费一(保单所在机构)(2)全省统一收费转帐回盘成功后，分公司本部生成费用类型为“31一保单地保全暂收保费”，会计分录:借:系统内往来一异地收付费一(分公司本部) 贷:应收保费一管理费/新增附约/复效/补费2.全省统一收费转帐回盘成功后，保单所在机构(中支公司)生成费用类型为“31一保单地保全暂收保费”，会计分录:借:系统内往来一异地收付费一(保单所在机构) 贷:应收保费一管理费/新增附约/复效/补费(三)以现金和支票等方式进行收费的业务，根据保全费用结算单、银行进账单和实收款项的金额进行收费确认，系统会自动生成费用类型为“31一保全暂收费”的会计分录:借:现金一人民币一业务收支或银行存款 贷:应收保费一管理费/新增附约/复效/补费四、保全付费业务客户发生年龄性别变更、职业保额变更等保全项目时需要办理保全付费，应通过“保费收入”的借方进行核算。目前涉及保全付费业务的费用类型有:58_缴别变更退费”、66一年龄性别变更退费”、68一核保加费退费”、 89一期限变更退费”等项目，(一)客户向运营部门提供保险单正本、保全变更申请书和申请人及相关人员的有效身份证明原件，运营部门进行保全作业的处理后，系统将根据自动生成会计分录:借:保费收入 贷:其他应付款一业务款一非寿险退保(二)通过银行转账进行付费的业务，在财务部回盘上载成功后，系统会自动生成费用类型为“32一实付退费”的会计分录:借:其他应付款一业务款一非寿险退保 贷:银行存款如果以上转账付费实行全省统一转账付费，则业务处理如下:1.代付款机构，即分公司本部，生成费用类型为“32一交费地实付退费”，(1)付款时，会计分录:借:系统内往来一异地收付费一(分公司本部) 系统内往来一异地收付费一(保单所在机构) 贷:银行存款(2)全省统一付费转帐回盘成功后，分公司本部生成费用类型为“32一保单地实付退费”，会计分录:借:其他应付款一业务款一非寿险退保 贷:系统内往来一异地收付费一(分公司本部)2.全省统一付费转帐回盘成功后，保单所在机构(中支公司)生成费用类型为“32一保单地实付退费”，会计分录:借:其他应付款一业务款一非寿险退保贷:系统内往来一异地收付费一(保单所在机构)(三)投保人凭保全费用结算单、领款凭证、身份证及复印件到柜面领取现金或支票，付款人员核对有关资料无误后在核心业务系统系统进行付款确认，并留存保全费用结算单、领款凭证及身份证复印件。系统会自动生成费用类型为“32一实付退费”的会计分录:借:其他应付款一业务款一非寿险退保 贷:现金一人民币一业务收支或银行存款五、退保业务退保是指投保人在收到保险公司签发的保险单的一定时间后，提出解除合同的申请。(一)退保与犹豫期撤保退保是指投保人在收到保险公司签发的保险单的一定时间后，提出解除合同的申请。申请人为投保人本人，申请时间是指犹豫期后的保险期间内任意时间。公司在核心业务系统对应的费用类型为“51一退保”。犹豫期是指投保人收到保单并签署回执当日开始计算10日内，且保单承保日当日开始计算30日内，遇节假日顺延。犹豫期撤保是指投保人在犹豫期内提出解除保险合同的申请。公司在核心业务系统对应的费用类型为“42一契撤保费”。退保原则上采用银行转账方式退回投保人账户。如果有特殊情况在保全变更申请书上注明后，提供投保人新存折原件给予办理。团体业务不允许现金退保。个人业务以现金方式领取的申请件，退保金在一定数额以上的，投保人须亲自办理领款手续。(二)退保的核算意外伤害险、短期健康险发生退保时，按险种明细直接冲减“保费收入”科目。寿险、长期健康险发生退保时，按险种明细计入“退保金”科目。1.运营部门进行保全业务处理，在保全项目生效后打印保全费用结算单和领款凭证，核心业务系统将根据险种明细，自动生成费用类型为“51一退保”的会计分录:借:保费收入(意外伤害险、短期健康险) 退保金(寿险、长期健康险) 贷:其他应付款一业务款一寿险退保(或非寿险退保)2.通过银行转账退费给投保人的费用，在财务部回盘上载成功后，会自动生成费用类型为“32一实付退费”的会计分录:借:其他应付款一业务款一寿险退保(或非寿险退保)贷:银行存款如果以上转账付费实行全省统一转账付费，则业务处理如下:1.代付款机构，即分公司本部，生成费用类型为“32一交费地实付退费”，(1)付款时，会计分录:借:系统内往来一异地收付费一(分公司本部) 系统内往来一异地收付费一(保单所在机构) 贷:银行存款(2)全省统一付费转帐回盘成功后，分公司本部生成费用类型为“32一保单地实付退费”，会计分录:借:其他应付款一业务款一寿险退保(或非寿险退保) 贷:系统内往来一异地收付费一(分公司本部)2.全省统一付费转帐回盘成功后，保单所在机构(中支公司)生成费用类型为“32一保单地实付退费”，会计分录:借:其他应付款一业务款一寿险退保(或非寿险退保) 贷:系统内往来一异地收付费一(保单所在机构)3.投保人凭保全费用结算单、领款凭证、身份证及复印件到柜面领取现金或支票，付款人员核对有关资料无误后在核心业务系统进行付款确认，并留存保全费用结算单、领款凭证及身份证复印件。系统会自动生成费用类型为“32一实付退费”的会计分录:借:其他应付款一业务款一寿险退保(或非寿险退保) 贷:现金一人民币一业务收支或银行存款(三)犹豫期退保的核算投保人在犹豫期内申请退保，公司应进行全额退保，核算时直接冲减“保费收入”科目。1.运营部门进行保全业务处理，在保全项目生效后打印保全费用结算单和领款凭证，核心业务系统自动生成费用类型为“42一契撤保费”的会计分录:借:保费收入 贷:其他应付款一业务款一非寿险退保2.通过银行转账退费给投保人的费用，在财务部回盘上载成功后，会自动生成费用类型为“32一实付退费”的会计分录:借:其他应付款一业务款一非寿险退保 贷:银行存款如果以上转账付费实行全省统一转账付费，则业务处理如下:1.代付款机构，即分公司本部，生成费用类型为“32一交费地实付退费”，(1)付款时，会计分录:借:系统内往来一异地收付费一(分公司本部) 系统内往来一异地收付费一(保单所在机构) 贷:银行存款(2)全省统一付费转帐回盘成功后，分公司本部生成费用类型为“32一保单地实付退费”，会计分录:借:其他应付款一业务款一非寿险退保系统内往来一异地收付费一(分公司本部)2.全省统一付费转帐回盘成功后，保单所在机构(中支公司)生成费用类型为“32一保单地实付退费”，会计分录其他应付款一业务款一非寿险退保系统内往来一异地收付费一(保单所在机构)3.投保人凭保全费用结算单、领款凭证、身份证及复印件到柜面领取现金或支票，付款人员核对有关资料无误后在核心业务系统进行付款确认，并留存保全费用结算单、领款凭证及身份证复印件。系统会自动生成费用类型为“32一实付退费”的会计分录:借：其他应付款一业务款一非寿险退保贷：现金一人民币一业务收支或银行存款第三部分 原保险合同成本的核算第一节 原保险合同成本概述一、原保险合同成本的定义及内容原保险合同成本，是指原保险合同发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。原保险合同成本主要包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本，以及提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。赔付成本包括保险人支付的赔款、给付，以及在理赔过程中发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔费用。二、原保险合同成本确定原则公司在取得原保险合同过程中发生的手续费、佣金，应当在发生时计入当期损益。公司按照保险精算确定提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。公司应当在确定支付赔付款项金额的当期，按照确定支付的赔付款项金额，计入当期损益;同时，冲减相应的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。公司应当在实际发生理赔费用的当期，按照实际发生的理赔费用金额，计入当期损益;同时，冲减相应的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额。公司按照充足性测试补提的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。第二节 手续费支出的核算手续费支出是指保险公司委托其他金融企业代办或其他兼业代理人代办保险业务的手续费支出。一、手续费支出的管理(一)公司可根据实际业务经营情况确定某一险种或不同形式代理人的代理手续费支付标准，但全会计年度总体手续费支付比例不得超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%;(二)手续费支出只能支付给保险代理人，对于不通过保险代理人而直接经营的保险业务不得对外支付代理手续费;(三)除个人代理以外，不得以现金方式支付手续费支出;(四)支付的代理手续费，不得直接从保费中扣除。不得直接向代理单位的经办人或个人支付手续费。公司对保险代理人的管理必须实行收支两条线;(五)财务人员在审核支付手续费时，应注意检查:1.该笔保险费是否已收到;2.手续费计算比例是否正确;3.代理协议是否报财务部备案;4.该手续费是否重复支付;5.提供的结算票据是否是保险中介服务专用发票o二、手续费支出的核算为核算手续费支出，设置“手续费支出”科目，“手续费支出”科目属损益类科目，借方登记发生的手续费支出，贷方登记结转本年利润的数额，年末结转后，本科目无余额。“手续费支出”应按险种(产品段)、渠道进行明细核算。(一)代理手续费的计提必须以公司与代理单位签订的代理协议为依据，需提供签字完整、计算准确的手续费计提表。借:手续费支出一xx险种代码(产品段、渠道段) 贷:应付手续费(二)发生手续费支出时，财务部应审核报销票据是否为保险中介服务专用发票，审批手续是否完备，支付比例是否与代理协议一致等。借:应付手续费 贷:银行存款第三节 佣金支出的核算一、佣金支出的定义和范围佣金支出指公司向专门推销寿险业务的个人代理人支付的佣金支出。佣金支出是保险公司个人业务特有的支出项目，公司设置“直接佣金”、“间接佣金”、“聘才费”、“营销员福利保障费”、“续期协管员薪资”“续期保全员薪资”、“续期保全员福利保障”、“交叉销售”等二级明细科目进行核算。“直接佣金”是指按照营销员基本法的规定，根据保费收入的一定比例计算并直接支付给营销员的佣金，可分为首年佣金、续年佣金、第二年佣金、客户服务管理津贴。“间接佣金”是指按照营销员基本法的规定，根据营销员业绩的一定比例支付给各级营销主管的津贴，包括客户管理佣金、训练津贴、转正奖金、增员奖励、增员成功奖、业务底薪、辅导津贴、育成津贴、组织季度奖、主管底薪、增部奖金、学习津贴、长期服务津贴、特别养老金、休假津贴等巧项内容。“聘才费”是指根据人寿聘才管理办法，支付给同业引进营销员和营销主管的特殊津贴，聘才费应并入佣金一并发放。“营销员福利保障费”是指公司为营销员提供福利保障所发生的费用。“续期协管员薪资”是指发放给续期协管员的薪资支出。“续期保全员薪资”是指发放给续期保全员的薪资支出。“续期保全员福利保障”是指为续期保全员提供的福利保障发生的支出。“交叉销售”是指为交叉销售业务产生的佣金支出，按照佣金性质可分为直接佣金和间接佣金。二、佣金支出的核算(一)系统自动计提佣金和聘才费、协管员薪资时，借:佣金支出一直接佣金一间接佣金 一聘才费 一交叉销售 一续期协管员薪资 一续期保全员薪资 贷:应付佣金(二)发放佣金和聘才费、协管员薪资时，系统回盘成功后自动生成会计分录:借:应付佣金 贷:其他应付款一违纪扣款 其他应付款一业务员品质管理扣款 其他应付款一单证扣款应交税费一代扣代缴业务员税费一XX 银行存款一人民币一XX银行(三)公司为营销员(或保全员)投保时，借:佣金支出一营销员福利保障费(或续期保全员福利保障费) 贷:应付佣金(四)每月进行团险交叉销售佣金预提时:借:佣金支出一交叉销售一直接佣金/间接佣金 贷:应付佣金一交叉销售第四节 赔款支出和死伤医疗给付的核算当保险事故发生后，公司应按照保险合同规定的条款，对于在保险责任范围内的保险事故向被保险人进行赔偿，支付补偿金。意外伤害保险、短期健康保险业务按保险合同约定支付的赔款，包括支付的理赔查勘费用，通过“赔款支出”科目按险种进行明细核算;寿险、长期健康保险业务按保险合同约定支付的赔款，通过“死伤医疗给付”科目按险种进行明细核算。一、运营部门进行理赔业务处理后，打印人身险理赔批单，核心业务系统根据险种明细，自动生成费用类型为“71一理赔责任金，的会计分录:借:赔款支出(意外伤害险、短期健康险)或，死伤医疗给付(寿险、长期健康险) 贷:应付赔付款一赔款支出 或，应付赔付款一死伤医疗给付二、通过银行转账支付给被保险人的理赔款，在财务部回盘上载成功后，会自动生成费用类型为“32一实付退费”的会计分录:借:应付赔付款一赔款支出(或死伤医疗给付) 贷:银行存款如果以上转账付费实行全省统一转账付费，则业务处理如下:1.代付款机构，即分公司本部，生成费用类型为“32一交费地实付退费”，(1)付款时，会计分录:借:系统内往来一异地收付费一(分公司本部) 系统内往来一异地收付费一(保单所在机构) 贷:银行存款(2)全省统一付费转帐回盘成功后，分公司本部生成费用类型为“32一保单地实付退费”，会计分录:借:应付赔付款一赔款支出(或死伤医疗给付) 贷:系统内往来一异地收付费一(分公司本部)2.全省统一付费转帐回盘成功后，保单所在机构(中支公司)生成费用类型为“32一保单地实付退费”，会计分录:借:应付赔付款一赔款支出(或死伤医疗给付) 贷:系统内往来一异地收付费一(保单所在机构)三、投保人凭人身险理赔批单、身份证及复印件到柜面领取现金或支票，付款人员核对有关资料无误后在核心业务系统进行付款确认，并留存人身险理赔批单及身份证复印件。系统会自动生成费用类型为“32一实付退费”的会计分录:借:应付赔付款一赔款支出(或死伤医疗给付) 贷:现金一人民币一业务收支或银行存款第五节 满期给付和年金给付的核算满期给付和年金给付都是生存给付，是指在保险单有效期内，被保险人生存至保险期满或约定领取年龄、约定领取时间，保险公司按照合同约定向受益人给付满期保险金或年金。公司分别设置“满期给付”和“年金给付”科目进行核算，这两个科目属于损益类科目，借方登记发生的满期给付或年金给付，贷方登记结转到本年利润的数额，年末结转后无余额。科目应按照险种进行明细核算。一、运营部门进行保全业务处理后，打印领款凭证，核心业务系统根据险种明细和保全项目的类型，自动生成费用类型为85一满期金”或“83一年金”的会计分录:借:满期给付或，年金给付 贷:其他应付款一业务款(明细科目)二、通过银行转账支付给被保险人的保险金，在财务部回盘上载成功后，会自动生成费用类型为“32一实付退费”的会计分录:借:其他应付款一业务款(明细科目) 贷:银行存款如果以上转账付费实行全省统一转账付费，则业务处理如下1.代付款机构，即分公司本部，生成费用类型为“32一交费地实付退费”(1)付款时，会计分录借：系统内往来一异地收付费一(分公司本部)系统内往来一异地收付费一(保单所在机构)贷：银行存款(2)全省统一付费转帐回盘成功后，分公司本部生成费用类型为“32一保单地实付退费”，会计分录:借：其他应付款一业务款(明细科目)贷：系统内往来一异地收付费一(分公司本部)2.全省统一付费转帐回盘成功后，保单所在机构(中支公司)生成费用类型为“32一保单地实付退费”，会计分录借：其他应付款一业务款(明细科目)贷：系统内往来一异地收付费一(保单所在机构)三、生存受益人凭领款凭证、有效身份证件及复印件到柜面领取现金或支票，付款人员核对有关资料无误后在核心业务系统进行付款确认，并留存领款凭证及身份证复印件。系统会自动生成费用类型为“32一实付退费”的会计分录:借:其他应付款一业务款(明细科目) 贷:现金一人民币一业务收支或银行存款第六节 原保险合同准备金核算原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。一、未到期责任准备金的核算(一)未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。(二)公司按照三百六十五分之一毛保费法提取未到期责任准备金;同时根据关于下发有关精算规定的通知(保监发199990号)规定，人身险业务中意外伤害保险(非航意险)的未到期责任准备金不应低于当期自留保费收入的50%;对于航意险，根据关于加强航空意外保险规范管理有关问题的通知(保监发2002 134号)规定，航空意外险的未到期责任准备金不应低于当期自留保费收入的2/365。公司在资产负债表日对人身险业务中的短期健康保险业务的未到期责任准备金按中国保监会健康保险管理办法(保监会令2006 8号)等规定进行充足性测试，方法为对已提取的未到期责任准备金和下列两者中较大者进行比较:1.预期未来发生的赔款与费用扣除相关投资收入之后的余额;2.在责任准备金评估日假设所有保单退保时的退保金额。(三)为了核算未到期责任准备金，公司设置“未到期责任准备金”、“提取未到期责任准备金”科目，均按险种设置明细进行核算。“未到期责任准备金”科目为负债类科目，在资产负债表中单独列示，反映公司期末提取的原保险合同未到期责任准备金的余额。“提取未到期责任准备金”为损益类科目，在利润表中单独列示，反映公司本期提取和转销的原保险合同未到期责任准备金净额。未到期责任准备金的主要账务处理:每月月末，根据确认保费收入，按保险精算确定的未到期责任准备金金额，借记“提取未到期责任准备金”科目，贷记味到期责任准备金”。同时，每月月末，根据提前解除或到期的原保险合同，按其相关未到期责任准备金余额，借“未到期责任准备金”，贷记“提取未到期责任准备金”科目。公司具体账务处理如下:1.冲销截止上月末精算企划部提供计提所有有效保单的未到期责任准备金金额，会计分录:借:提取未到期责任准备金一险种代码(产品段)(红字冲销) 贷:未到期责任准备金一险种代码(产品段)(红字冲销)2.按精算企划部提供，计提截止本月月末所有有效保单的未到期责任准备金金额，会计分录:借:提取未到期责任准备金一险种代码(产品段) 贷:未到期责任准备金一险种代码(产品段)二、未决赔款准备金的核算(一)未决赔款准备金是指本公司作为保险人为非寿险业务保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金，包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金及理赔费用准备金。本公司根据保监发199990号文和健康保险管理办法(保监会令2006 8号)评估未决赔款准备金。(二)已发生已报案未决赔款准备金是指本公司为非寿险业务保险事故已发生并已向本公司提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。本公司按最高不超过该保单对该保险事故所承诺的保险金额，采用逐案估计法等合理的方法谨慎提取已发生已报案未决赔款准备金。已发生未报案未决赔款准备金是指本公司为非寿险保险事故已发生、尚未向本公司提出索赔的赔案提取的准备金。自2008年开始，根据中国保险监督管理委员会关于修订短期意外伤害保险法定责任准备金评估有关事项的通知(保监寿险2008671号)和健康保险管理办法(保监会令2006 8号)的规定，本公司对于所有短期险种已发生未报案未决赔款准备金，选取链梯法和B-F法两种方法来评估，取评估结果的最大值为最佳估计值。理赔费用准备金是指本公司为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的查勘费用提取的准备金。本公司采取比例分摊法提取该项准备金。对于相关理赔人员的薪酬作为人力成本预算进行管理;律师费、诉讼费、损失检验费等作为业务费用预算进行管理，不计提查勘费用外的理赔费用准备金。(三)为了核算未决赔款准备金，公司设置“未决赔款准备金一已发生已报告(或已发生未报告、或理赔费用准备金)、“提取未决赔款准备金一已发生已报告(或已发生未报告、或理赔费用准备金)科目，均按险种设置明细进行核算。“未决赔款准备金”科目为负债类科目，在资产负债表中单独列示，反映公司期末提取的原保险合同未决赔款准备金的余额。“提取未决赔款准备金”为损益类科目，在利润表的“提取保险责任准备金”项目中列示，反映公司本期提取和转销的原保险合同未决赔款准备金净额。未决赔款准备金的主要账务处理:每月月末，根据非寿险保险事故发生，按保险精算确定的已发生已报案、已发生未报案及理赔费用的未决赔款准备金金额，借记“提取未决赔款准备金”科目，贷记“未决赔款准备金”。同时，每月月末，根据确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用，按相应保险责任准备金余额，借记“未决赔款准备金”，贷记“提取保险责任准备金”科目。阳光人寿实际这样操作的吗？公司具体账务处理如下:1.冲销截止上月末精算企划部提供计提所有有效保单的未决赔款准备金金额，会计分录:借:提取未决赔款准备金一已发生已报告/已发生未报告/理赔费用准备金一险种代码(产品段)(红字冲销) 贷:未决赔款准备金一已发生已报告/已发生未报告/理赔费用准备金一险种代码(产品段)(红字冲销)2.按精算企划部提供，计提截止本月月末所有有效保单的未决赔款准备金金额，会计分录:借:提取未决赔款准备金一已发生已报告/已发生未报告/理赔费用准备金一险种代码(产品段) 贷:未决赔款准备金一已发生已报告/已发生未报告/理赔费用准备金一险种代码(产品段)三、寿险责任准备金的核算(一)寿险责任准备金是指本公司作为保险人为承担尚未终止的人寿保险责任而提取的准备金。(二)寿险责任准备金按照保险精算结果提取。本公司根据中国保监会规定，计提不低于法定责任准备金的寿险责任准备金。法定责任准备金根据中国保监会下发的保监发199990号文件所载之人寿保险精算规定及利差返还型人寿保险精算规定、保监发200367号文件所载之个人分红保险精算规定及个人万能保险精算规定、保监发2007335号文件所载之万能保险精算规定及投资连接保险精算规定、关于印发精算报告编报规则的通知(保监发2007 119号)及关于修订精算规定中生命表使用有关事项的通知(保监发2005118号)等有关文件及中国保监会的有关批复而估算。本公司的寿险责任准备金的主要计算基准如下:1.采用“未来法”逐单计算，或经中国保监会同意后，采用“过去法”逐单计算;2.人寿产品评估利率不高于下面两项规定最低值:中国保监会公布的评估利率2.5%;该险种确定保险费所使用的预定利息率。3.人寿产品评估死亡率采用中国人寿保险业经验生命表( 2000-2003 );所提供的数据;4.寿险责任准备金的计算方法(不包括万能保险和投资连接保险的寿险责任准备金);除终身年金外的人寿保险中，传统非分红产品采用一年完全修正法，分红产品则按个人分红保险精算规定的修正法计算;如果按修正法计算的续年评估均衡纯保费高于毛保费，则还需要计提保费不足准备金;寿险责任准备金不低于责任准备金评估日的保单现金价值。5.万能保险的责任准备金包括账户及非账户准备金，其计算方法如下:账户准备金采用逐单计算，其金额等于准备金评估日的保单账户价值;非账户准备金遵循普遍认可的精算原则，参照现金流折现方法计算，其折现使用的利率以预计回报率为基础，但不高于5%;公司按规定和保险合同条款对万能保险的保证利益提取非账户准备金;公司为万能账户设立平滑准备金，用于平滑不同结算期的结算利率;平衡准备金不得为负，而且只能来自于实际投资收益与结算利息之差的积累;本公司会尽量保持结算利率的平滑性。6.对分红保险和万能保险账户中以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动，采用合理的方法将归属于保单持有人的部分确认为寿险责任准备金，将归属于本公司的部分计入当期损益。对分红保险和万能保险账户中可供出售金融资产的公允价值变动，采用合理的方法将归属于保单持有人的部分确认为寿险责任准备金，将归属于本公司的部分确认为资本公积。(三)为了核算寿险责任准备金，公司设置“寿险责任准备金”、“提取寿险责任准备金”科目，均按险种设置明细进行核算。“寿险责任准备金”科目为负债类科目，在资产负债表中单独列示，反映公司期末提取的原保险合同寿险责任准备金的余额。“提取寿险责任准备金”为损益类科目，在利润表的“提取保险责任准备金”项目中列示，反映公司本期提取和转销的原保险合同寿险责任准备金净额。寿险责任准备金的主要账务处理:每月月末，根据确认保费收入，按保险精算确定的寿险责任准备金金额，借记“提取寿险责任准备金”科目，贷记“寿险责任准备金”。同时，每月月末，根据提前解除的原保险合同，按其相关寿险责任准备金余额，借“寿险责任准备金”，贷记“提取寿险责任准备金”科目。公司具体账务处理如下:1.冲销截止上月末精算企划部提供计提所有有效保单的寿险责任准备金金额，会计分录:借:提取寿险责任准备金一险种代码(产品段)(红字冲销) 贷:寿险责任准备金一险种代码(产品段)(红字冲销)2.按精算企划部提供，计提截止本月月末所有有效保单的寿险责任准备金金额，会计分录:借:提取寿险责任准备金一险种代码(产品段) 贷:寿险责任准备金一险种代码(产品段)以上准备金核算由总公司统一集中核算处理，完毕后通知机构到总公司财务部主页下载经精算企划部核准的准备金计提表作为凭证附件。 四、长期健康险责任准备金的核算(一)长期健康险责任准备金是指本公司作为保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。(二)长期健康险责任准备金按保险精算结果提取。本公司根据中国保监会的规定，计提不低于法定责任准备金的长期健康险责任准备金。法定责任准备金根据中国保监会下发的健康保险精算规定(保监发199990号)等有关文件及中国保监会的有关批复而估算。计算长期健康险责任准备金时使用的预定损失率和预定发病率根据再保险经验数据，并结合本公司的经验数据制定。其他参照人寿保险精算规定(保监发 199990号)和关于修订精算规定中生命表使用有关事项的通知(保监发2005118号)中有关死亡保险的规定执行。原保险合同，按其相关长期健康险责任准备金余额，借“长期健康险责任准备金”，贷记“提取长期健康险责任准备金”科目。公司具体账务处理如下:1.冲销截止上月末精算企划部提供计提所有有效保单的长期健康险责任准备金金额，会计分录:借:提取长期健康险责任准备金一险种代码(产品段)(红字冲销)贷:长期健康险责任准备金一险种代码(产品段)(红字冲销)2.按精算企划部提供，计提截止本月月末所有有效保单的长期健康险责任准备金金额，会计分录:借:提取长期健康险责任准备金一险种代码(产品段) 贷:长期健康险责任准备金一险种代码(产品段)五、负债充足性测试本公司在资产负债表日对未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金及长期健康险责任准备金进行以总体业务为基础的充足性测试。本公司按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已经提取的相关准备金余额的，按照其差额补提相关准备金，计入当期损益;反之，不调整相关准备金。在对未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金及长期健康险责任准备金进行充足性测试时，本公司基于最优估计的精算假设，采用适当的精算模型对保单的未来现金流作出预期。考虑的精算假设主要包括续期保费收入、保险利益支出、退保金支出、佣金及手续费支出、营业费用、保单红利及其他非保证利益支出等。对未来现金流贴现时使用的贴现率，反映当前与准备金相对应的资产及预期未来现金流的投资收益情况。准备金充足性测试完成后的会计核算处理同其他准备金的处理。第四部分 再保险合同的核算第一节 再保险合同概述一、再保险合同概念是指一个保险人(再保险分出入)分出一定的保费给另一个保险人(再保险接受人)，再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。包括分出业务和分入业务两类。二、再保险合同会计处理的基本原则1.权责发生制原则再保险合同确认、计量和报告的基本原则是权责发生制。对于再保险合同而言，权责发生制意味着在确认原保险合同资产、负债和损益的当期，应当根据合同，确认相应的再保险合同负债、资产和损益，而无论相关的款项是否已经收付。2.再保险合同与原保险合同独立处理再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销，再保险分出人不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。3.再保险合同债权、债务不得抵销为真实、完整反映保险公司的财务状况，再保险合同形成的债权、债务应单独确认、计量和报告，不得随意抵销。这一原则有两层含义:第一、再保险分出人可能同时又是再保险接受人。其与同一再保险合同人同时有分出和分入业务时，分出与分入业务分别形成的债权、债务应单独确认，不得相互抵销，不得以抵销后的净额列报。即再保险合同双方应按照各自在不同再保险合同中所处的不同角色，分别确认其对对方的债权和债务。第二、同一笔分保业务产生的债权和债务不得相互抵销。对于一笔分保业务，再保险分出人对再保险接受人会同时产生应收分保账款和应付分保账款。再保险分出人应将其单独列示，不得相互抵销。但是，如果债权和债务的结算时点相同或者双方在合同中约定可以抵销，保险公司可以以抵销后的净额列示再保险合同产生的资产和负债。(三)为了核算长期健康险责任准备金，公司设置“长期健康险责任准备金”、“提取长期健康险责任准备金”科目，均按险种设置明细进行核算。“长期健康险责任准备金”科目为负债类科目，在资产负债表中单独列示，反映公司期末提取的原保险合同长期健康险责任准备金的余额。“提取长期健康险责任准备金”为损益类科目，在利润表的“提取保险责任准备金”项目中列示，反映公司本期提取和转销的原保险合同长期健康险责任准备金净额。长期健康险责任准备金的主要账务处理:每月月末，根据确认保费收入，按保险精算确定的长期健康险责任准备金金额，借记“提取长期健康险责任准备金”科目，贷记“长期健康险责任准备金”。同时，每月月末，根据提前解除的第二节分出业务的核算为了核算再保险合同分出业务，公司设置“应收分保账款”、“应付分保账款”、“应收分保未到期责任准备金”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”、“分出保费”、“摊回分保费用”、“摊回赔付支出”、“摊回未决赔款准备金”、“摊回寿险责任准备金”、“摊回长期健康险责任准备金”等科目，均按险种设置明细进行核算。“应收分保账款”为资产类科目，在资产负债表中单独列示，本科目核算公司从事再保险业务应收取但尚未收到的款项。“应付分保账款”为负债类科目，在资产负债表中单独列示，本科目核算公司从事再保险业务应向再保险分出人或再保险接受人支付但尚未支付的款项。“应收分保未到期责任准备金”为资产类科目，在资产负债表中单独列示，本科目核算公司作为再保险分