对私营企业内部控制制度的探讨.docx

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学本科毕业论文对私营企业内部控制制度的探讨分校（站、点）：福州电大学生姓名：何锋学号：021010404指导教师：郑椒瑾完稿日期：2010年05对私营企业内部控制制度的探讨目录写作提纲（2）内容摘要（4）关键词（4）正文（4）一、绪论（4）二、本论：（4）（一）私营企业内部控制制度的作用和主要内容（4）（二）私营企业内部控制制度目前存在的主要问题（6）（三）加强私营企业内部控制的措施（8）三、结论（15）参考文献（15）对企业内部控制制度的探讨写作提纲一、绪论内部控制制度是现代企业对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段，是企业内部有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。内部控制制度作为一种先进的内部管理方法，已被企业广泛采用，贯穿于企业经营管理活动的方方面面，在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。内部控制不是一种独立的管理职能，相反，它是企业整个管理流程的重要环节，它是帮助管理者分析成本动因的价值链，将经营活动同公司目标联系在一起的平衡计分卡。任何企业，尽管规模大小不一，性质特点不同，都应该根据各自的具体情况建立必要的内部控制制度。二、本论（一）私营企业内部控制制度的作用和主要内容1、私营企业内部控制制度在企业管理中的作用（1）能够保护资产的安全和完整（2）能够保证会计信息的真实可靠（3）能够保证企业经营管理活动的有序进行2、企业内部控制制度的主要内容（1）控制环境（2）风险评估（3）信息与沟通（4）控制活动（5）监督（二）私营企业内部控制制度目前存在的主要问题1、认识观念落后2、风险意识薄弱3、责任划分不清4、会计信息失真5、内控形同虚设（三）加强企业内部控制的措施1、更新观念，提高认识2、风险防范控制制度3、不相容职务分离及授权批准控制（1）不相容职务分离制度（2）授权批准控制制度4、加强信息系统的控制5、加强内部审计，强化内外监督三、结论综上所述，内部控制制度是私营企业管理中不可或缺的组成部分，私营企业只要存在经济活动和管理，就需要有相应的内部控制制度，唯有重视内部控制制度，建立有效的内部控制制度，才能保护企业资产的安全，保证会计资料的正确，防止错漏的发生，企业的各项经营管理活动才能有效的有秩序的进行，才能实现企业效益最大化，确保企业经营管理目标的实现。对私营企业内部控制制度的探讨何锋【内容摘要】内部控制制度是现代企业管理制度不可或缺的组成部分，贯穿于企业经营管理活动的方方面面，是一个责权明确、制衡有力、动态改进的管理过程，也是一种管理手段。企业唯有建立完善的内部控制制度，才能保障资产安全完整、保证会计信息正确、促进资源合理配置、降低生产经营风险、提高经营管理效益、确保经营管理目标实现。本文对私营企业内部控制制度进行探讨。【关键词】私营企业内部控制内部控制制度是现代企业对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段，是企业内部有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。内部控制制度作为一种先进的内部管理方法，已被企业广泛采用，贯穿于企业经营管理活动的方方面面，在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。内部控制不是一种独立的管理职能，相反，它是企业整个管理流程的重要环节，它是帮助管理者分析成本动因的价值链，将经营活动同公司目标联系在一起的平衡计分卡。任何企业，尽管规模大小不一，性质特点不同，都应该根据各自的具体情况建立必要的内部控制制度。一、私营企业内部控制制度的作用和主要内容（一）私营企业内部控制制度在企业管理中的作用1、能够保护资产的安全和完整完善的内部控制制度对企业资产的安全有着重要和直接的影响。它要求对资产的接触处理均按严格的授权审批要求进行，能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而有效地纠正各种浪费现象，防止或减少贪污舞弊行为的发生，保护企业资产的安全完整，防止资产流失。2、能够保证会计信息的真实可靠会计信息既有助于企业内部改善其经营管理，也有助于企业外部的投资者和债权人对企业进行监督管理的依据和进行宏观控制的基础。通过对会计和其他业务处理程序的控制，规范会计行为，有助于减少会计信息在采集、记录、汇总的过程错弊现象的发生，从而在一定程度上保证会计信息的真实可靠。3、能够保证企业经营管理活动的有序进行科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标、密切配合，保证经营管理有序高效进行，有效防范经营管理风险，提高经营管理效率，实现经营管理目标。（二）私营企业内部控制制度的主要内容1、控制环境控制环境是内部控制框架体系的第一要素，被视为其他控制要素的基础。内部控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化氛围，并直接影响企业员工的控制意识。控制环境的内容包括：企业的诚信的原则和道德价值观、评定企业员工的能力、员工的素质、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。控制环境是内部控制能否生效的重要因素之一，控制环境的失效必然会直接导致内部控制的失效。2、风险评估每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，要正确认识这些来自各方面的风险，就必须对这些风险进行评估。风险评估首先是要确立工作目标，因为工作目标是风险评估的起点，只有明确工作目标，才能识别其他影响目标实现的风险是否存在，然后通过对此风险程度的评估，有针对性的采取风险防范和控制措施，以保证工作目标的实现。企业风险评估的内容有：筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估、合同风险评估等。3、信息与沟通信息与沟通要素是企业内部控制体系的基础设施，对内部控制制度的发挥至关重要。企业在其经营过程中，需按某种形式辩识、取得确切的信息，并进行沟通，以使企业的各部门管理人员能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部环境等有关的信息。这促使企业建立完善的内部控制信息系统，这些信息包括企业经营、财务等方面的信息，并能够交换。4、控制活动控制活动是指企业管理当局为保证管理目标实现而建立的各种政策和程序。如：核准、授权、验证、调节、复核营业绩效，保障资产安全及职务分工等。控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：企业管理人员对企业绩效进行分析、对信息处理的控制、职责分工、授权与批准、对财产物资的实体控制、独立检查。5、内控监督内部控制制度需要被监督。监督活动是指管理当局对内部控制结构的设计和运行效果进行经常或定期的质量评估，以确保企业内部控制能持续有效的运作。引导企业朝着合理、合法的良性方面发展。对内部控制监督所需的信息，来自于多种渠道，包括内部审计人员的报告、有关管理机构提交的报告、经营人员的反馈信息等等。二、私营内部控制制度目前存在的主要问题（一）认识观念落后我国私营企业是在改革开放后逐步建立和发展起来的，随着我国社会主义市场经济的深入发展，私营企业管理人员若没有接受现代内部控制理念和方法，对企业各项业务就不能实施科学有效的监督。目前，我国许多私营企业的管理层对企业内部控制制度的认识不足，普遍认为内部控制就是企业用以防止发生错误舞弊、或是用以应付有关部门及主管单位检查而制订的各项规章制度，从而对内部控制制度只重视建设而不重视执行，缺乏对内部控制实际执行效果的考核与评价。还有的私营企业管理层重生产、轻经营，把内部控制制度简单的当成会计控制，看成是财务管理部门的事，而没有把内部控制放在整个企业经营管理的高度来考虑。此外，私营企业以家族企业形式居多，往往具有血源性、情缘性和类血源性的特征，企业成员按等级辈分进行排序，认为大家都是自己人，内部控制大可不必，企业的经营可完全以依托血缘、情缘，殊不知没有相应制度的约束，人的自我约束是不可靠的。（二）风险意识薄弱在市场经济条件下，企业间的竞争越来越激烈，企业面临着更大的营运风险和生存风险。目前我国缺乏可以辩认、分析和管理风险的机制，对风险评估不足，而且私营企业普遍缺乏风险意识，风险意识不强，没有建立有效的风险管理机制，这就造成企业在面临世界金融危机影响、国家产业政策调整，顾客购买偏好转移，竞争对手壮大及企业决策失误、管理不善造成产品成本上升、质量下降等情况变化时，不能有效的抗击风险，在进行投资决策及经营管理中遭到失败。如：我市某运动袜厂为外向型企业，主要产品常年出口南美洲的玻利维亚、阿根廷等国家，在2008年全球金融危机期间，因缺乏足够的风险意识，仍按以往的接受订单、收取定金、垫款生产、交付产品、结算尾款的方式进行结算，并未及时改变生产方式，结果从2008年下半年开始，随着国际经济形势风云突变，先后发生订货商拖欠货款、订货商破产形成死账、外汇贬值造成回收的以外币方式结算的货款损失等情况，导致该企业遭到较大损失，对企业后续经营产生极大的不利影响。（三）责任划分不清一个良好的信息系统能确保组织中的每个人都能清楚地知道其所承担的特定职务。而在我国部分私营企业中，由于管理不到位，目标不明确，任务与岗位未做针对性的细分或未能随情况的变化而及时调整，操作性较差，造成权责不清，出了问题常常是互相推诿，相互指责，最终不了了之，无法将责任落实到人。如：1989年8月，史玉柱用先打广告后付款的方式，将其研制的M-6401桌面排版印刷系统软件推向市场，赚进了经商生涯中的第一桶金，奠定了巨人集团创业的基石，1993年7月，巨人集团下属全资子公司38个，成为中国第二大民营高科技企业，但1997年年初，号称中国第一高楼巨人大厦在只完成了相当于三层楼高的首层大堂后停工，各方债主纷纷上门，老“巨人”的资金链断裂，负债2.5亿元的史玉柱黯然离开。剖析巨人公司倒下的原因，除了创业激情消失、出现大锅饭机制等因素外，企业内控的缺失也是重要因素之一。由于责任划分不清，集团公司对下属子公司缺乏有效的监控手段，导致子公司的财务管理出现不同程度地失控，内外勾结、坐支货款、资金流失，挪用贪污事件层出不穷，销售款在子公司的各个环节就被无情吞噬，成为集团公司资金链断裂的导火索。（四）会计信息失真企业的经营状况是通过会计信息反映出来的，这些信息是投资者、债权人和其他信息使用者进行决策的依据，失真的会计信息不仅会严重损害投资者的利益，影响管理者正确决策，同时还会影响国家对宏观经济的判断和指导。当前，会计信息失真已成为全国性的问题，原因是：很大一部分私营企业管理者为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息，导致会计信息失真；同时，不健全的企业内部控制制度不能保证所有交易和事项的正确记录，从而不能真实准确地反映会计信息。如：2000年，银广夏被市场一致公认为中国未来的大蓝筹股，在A股市场出尽风头，涨幅440%为两市之最。2001年7月，财经揭露银广夏进行财务造假，这一消息不仅让中小投资者惊恐，也使机构投资者吓出了一身冷汗，2001年9月6日，证监会查明银广夏虚构利润7.45亿元。市场一片哗然，资金开始疯狂逃窜，银广夏复牌后经历了16个跌停，至2001年10月9日股价以6.59元收盘，相对停牌前30.79元以上的股价，整整跌去了24元多。2002年4月23日，中国证监会对银广夏造假进行行政处罚后，受害于银广夏的投资者纷纷以公司提供虚假财务报表，导致投资者出现财务误判为由提起补偿诉讼，到2004年8月16日，银川中院已受理银广夏案103件，涉案标的攀升至1.8亿多元，涉及投资人共847人。可以说，银广夏案件是中国证券市场涉案面最广、影响最大的案件。（五）内控形如虚设有些企业对内部控制认识不足，对企业实施内部控制的自发要求性不够，自觉运用内部控制的动力不足，没有从企业整体角度考虑内部控制建设，使企业内部控制在控制环境、控制程序、会计系统方面不能相互联系，相互依存，虽然已经建立了内部控制制度，但只是纸上谈兵，没有得到切实的贯彻执行，根本就是“好看不好用”，不能在现实中发挥内部控制应有的作用，从而使内部控制制度形同虚设。如：我国私营企业的一个突出特点是企业高度依赖企业创立者的经营直觉，在企业创立者拥有比市场上其他经营者更敏锐的商业嗅觉时，该企业往往能取得远远超出市场同类企业的经营成绩，而企业创立者在其不断成功之后，对企业的经营方针会逐渐产生盲目的自信，其管理水平也会被逐步神话，企业虽然设立了内控制度，却因对创立者本人的盲从而使好制度得不到落实。托普软件以税控机起家，其后因国家税务总局对各地自行建设税务进行限制，事业陷入低谷，其掌门人宋如华从1996年逐步开始转向软件园建设项目，至2001年，托普已在全国建成27个软件园，总占地一万多亩，楼房建筑面积100多万平方米。虽然公司于1998年借壳川长征上市，但因内部对宋如华本人的高度依赖，内控制度失效，只要宋如华拍板，建设软件园就可开建，到2003年底，该公司已资不抵债，最终黯然退市。三、加强私营企业内部控制的措施（一）更新观念，提高认识首先要提高企业管理层的认识意识，重视内部控制制度，防止高度集权、僵化运作、效率低下，防止目标不明、责任不清，企业的内部控制管理活动才能有效的实施。企业的负责人应该以战略的眼光看待内部控制。内部控制的实施关键在于人的作用。内部控制施行的主体和客体是企业中的每一个管理者和员工，他们既是企业内部控制的实施者，同时也是内部控制的控制者。要使企业的每一个员工都认识到这点，参与到内部控制的全过程。这就要求企业的每一个管理者和每一个员工应不断提高自身的文化素质和业务水平，都要具备熟练的内部控制知识和技能，增加社会责任感，实行科学管理，建立适合企业发展特点的内部控制制度，促进企业建立现代企业制度，以确保企业持续高效的发展。（二）风险防范控制制度现代社会是充满竞争的社会，每个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，风险影响着企业的生存发展。因此为防范规避风险，企业应建立风险防范控制制度。企业应在会计核算中对经济活动持谨慎性的原则，要充分估计到风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，以应付企业外部经济环境的变化，把风险损失降到最低或限制在极小的程度，以提高企业在市场上的竞争能力。具体方式为以下四个方面：第一，建立风险规避制度。如：企业必须加强全员风险意识，对公司员工进行培训，关心本企业职工的利益，创造优美和谐的工作环境和合理恰当的福利待遇，培养职工长期努力地为企业工作，形成人人参与控制的良好人文环境。第二，减少风险。企业应对决策进行多方案优选和替代，在发展新产品前，充分进行市场调研；采用多领域、多地域、多品种的经营或投资以分散风险。第三，风险转移。如通过技术转让、租赁经营和业务外包等实现风险转移。第四，接受风险。企业可以预留一笔风险金或随着生产经营进行，有计划地计提资产减值准备等。（三）不相容职务分离及授权批准控制1、不相容职务分离制度不相容企业分离制度是指一项经济业务集中由一个人办理时容易发生错误或舞弊行为，对于这类不相容职务不能由一人兼管，要由两个或两个以上人员合理分工，共同负责的制度。企业应按不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确其职责权限，形成相互制衡的机制。不相容职务主要有：授权审批职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务、审核监督职务。例如：现金或存货管理人员，不能同时负责登记或存货以外的有关账簿；在采购与会计业务中应注意采购经办人、供应商、验收、付款等不相容职务的分离；销售与收款业务中应注意销售人员、发货、收款、记帐等职务的分离。明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约；如果每一步都由相对独立的人员或部门分别实施执行，就能保证不相容职务相分离，使得个人或部门的工作必须与其他部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约，从而便于发挥内部控制制度的作用，形成相互制衡的机制。2、授权批准控制制度企业经营管理是一个复杂的系统工程，要保证明一系统的正常运行，合理的授权是必然的。授权分为一般授权与特殊授权。一般授权是指处理常规经济业务的权利、条件和责任的规定；一般授权进效性较长。而特殊授权是指处理非常规性交易事件的权利，一般时效性较短。如重大对外投资项目的确定，数额巨大的借款合同的签订等，恰当的授权有利于防范企业重大决策失误，降低企业的经营风险。企业建立授权批准控制制度包括：授权批准的范围；授权批准的层次；授权批准的责任；授权批准的程序。（四）加强信息系统控制信息流动与沟通是内部控制制度的基础设施，对内部控制制度功能的发挥到关重要。如果企业有完善的信息系统，则董事会能够与管理层进行良好的沟通，更为有效地履行其监督职责。管理层亦能够就企业管理哲学和方法及授权等内容与全体员工进行具体和有效的沟通，使员工明确其预期和责任，更好的履行其职责。同时，而且还能提供外部的事项、活动及环境有关的信息，为客户、供应商、债权人、股东、潜在投资者、监管部门等外部群体提供一个高效的沟通渠道。加强信息系统的建设，首先，要加强企业文化建设，企业管理层人员应努力提高自身素质，重视个人素质对企业内部控制建设和企业文化的影响，不断抽高自身修养，同时加强团队协作精神的培养，创造形成团队协作精神文明的良好氛围，还要加强企业员工素质，通过建立一支高素质的专业队伍，改善企业经营观念，培养全体员工良好的职业道德观、价值观和内控意识。其次，企业应加强提高和改善会计人员专业技术水平和内部控制知识教育，提高会计人员的职业道德，同时也要加强广大会计人员的思想道德教育，提高会计人员的综合素质，最终达到保障企业会计信息的真实性、合法性和完整性的目的。（五）加强内审，强化监督内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是监督本企业生产经营活动是否按所制订的制度执行，内部审计在监督经济活动、加强经济管理、提高经济效益等方面发挥着重要的作用。首先，企业应设置内部审计部门，并明确其在企业中的地位。其次，企业应明确内部审计人员的工作职责及专业要求。内部审计人员在审计过程中应保持形式上及实质上的独立性，以保证内部审计报告的真实、可靠。同时内部审计人员还应具备一定的专业能力，要有高度的职业责任感和敏悦性，努力扩充自已的相关专业知识，紧紧围绕企业经营风险的甄别、评估和防范，计划和实施审计工作，促使并协助企业改进整个内部控制系统，以避免受到严重损失。第三，应确保内部审计的执行方法及程序，以保证内部审计人员能获取充分适当的审计证据。第四，应合理制定内部审计时间。包括定期与不定期的审计及每次审计的时间等。最后，为杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部会计控制制度形同虚设的情况，还要定期或不定期的请国家审计机关、会计师事务所等机构对企业内控制度进行评价，并注意加强信息交流，以形成有效的监督合力。综上所述，内部控制制度是私营企