基于系统论的纳税筹划.doc

基于系统论的纳税筹划黄桃红 黄桃红（1973），女，湖北麻城人，黄冈职业技术学院讲师、注册税务师，主要从事税务会计和纳税筹划的教学、研究。（黄冈职业技术学院 湖北 黄冈 438002）摘要：从系统论的角度观察，纳税筹划也是一个系统，其要素包括人、资金和信息。它是企业财务管理系统的子系统，其功能是实现纳税筹划目标，包括节税功能和调节功能。它受经济法律环境的制约和影响。纳税筹划系统的活动，即纳税筹划，必须遵循系统性原则，包含目标一致性和环境适应性两方面的要求。关键词： 系统论 纳税筹划 原则系统论认为，宇宙自然人类，一切都在一个统一的运转的系统之中；一切伟大的进步都必须以系统论作为出发点与归属处。本文以系统论的视角观察纳税筹划，发现了纳税筹划活动必须遵循的基本原则。一、纳税筹划系统1 纳税筹划系统构成要素。什么是纳税筹划？不同的学者有着不同的回答，还没有一个权威的定义，但基本都把纳税筹划定义为一个活动或过程。如，纳税筹划是指在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排、取得节税效益、最终实现企业利润最大化的活动 何升萍，纳税筹划中的会计处理方法，浙江金融，2004年第3期。系统论认为，系统是无处不在的，在研究和处理任何对象时都应将其看作一个系统整体。观察纳税筹划，既应该看到纳税筹划活动，也应该看到纳税筹划系统。纳税筹划系统就是从事纳税筹划活动的各要素组织的有机整体。系统是运动的，纳税筹划活动就是纳税筹划系统运动的表现形式。在这一活动中的人、资金和信息就是构成纳税筹划系统的基本要素。其中人包括企业从事纳税筹划方案设计的财务人员，也包括实施筹划方案的经营管理人员和财务人员。任何一个相关人员的缺席，纳税筹划就无法实现。没有筹划方案设计的财务人员，企业不可能有纳税筹划活动；企业管理人员、经营人员、会计人员不按照筹划方案的要求从事相关活动，纳税筹划同样无法实现。资金是指企业拥有、占用和支配的财产物资的价值形态，包括货币资金、储备资金、生产资金、成品资金、结算资金等。企业的生产经营活动从价值角度看，就是资金不断循环和增值的过程。资金处于不同阶段和形态会有不同的纳税义务和权利。如，购买材料时，货币资金转变为储备资金，企业产生抵扣增值税进项税额的权利；销售产品取得收入时，成品资金转变成结算资金或货币资金，企业产生了增值税的纳税义务，如果有盈利，还产生了所得税的纳税义务。纳税筹划正是通过对资金形态的控制实现节税收益。此处的信息是指会计信息。企业会计作为一个信息系统，反映了企业资金运动过程和结果。在这个反映过程中，会计可以采取不同的方法，如反映固定资产磨损的折旧，有平均年限法，也有年数总各法。不同的方法，最终结果是一致的，但在不同时点的结果是有差异的。如，平均年限法和年数总和法计算的固定资产折旧总额是一致的，都是固定资产原值扣除预计残值，但在不同年份，计提的折旧额不同。由于应纳税额的计算是以会计信息为基本依据的，因此不同的会计信息，会导致应纳税额计算结果的不一样。因此，只要税法允许企业采用不同会计方法，企业就可充分利用这一政策，以实现节税目的。2 纳税筹划系统结构。纳税筹划系统的三个基本要素，紧密联系，缺一不可。在这一系统中，人是主体，资金是基础，信息是载体和工具。没有人，就没有了从事纳税筹划活动的主体，也谈不上筹划；没有资金，也就不存在纳税义务，更不存在减轻纳税义务，所有的筹划都是空谈；会计信息是筹划得以进行的基础，没有准确的会计信息，就无以比较不同方案的效益，筹划就无法进行，同时会计本身也是筹划的工具。只有纳税筹划相关人、资金和信息共同作用，纳税筹划才可能产生效益，实现目的。纳税筹划系统的三个要素，都不是一个单独的个体。人，不是一个人，而是由方案设计者、方案实施者组成的集体。资金，也不是唯一的资金，而是多种形态的资金。从系统论的角度来看，这些要素本身也是一个系统，是纳税筹划系统的子系统。因此，可以说纳税筹划系统包含筹划人的系统、资金系统、信息系统。纳税筹划系统属于企业财务管理系统，是财务管理系统的子系统。因为纳税筹划是企业财务管理的手段之一，纳税筹划的目标就是企业财务管理的目标。3纳税筹划系统功能。纳税筹划系统是从事纳税筹划活动的，其功能就是实现纳税筹划的目标，具体包括节税功能和调节功能。节税功能是指纳税筹划为企业节约税收支出，这是纳税筹划的直接功能。也正是因为存在这个功能，纳税筹划才受到企业的青睐。纳税筹划从三个方面节税，一是通过对经营活动的安排和会计政策的运用，选择税负最低的纳税方案，直接减少企业税收支出；二是通过对税法的严格执行和合理运用，实现涉税零风险，消除税收罚款等涉税支出；三是通过对企业经营和会计的安排，在税法允许的范围内延期交税，获取资金的时间价值。调节功能是纳税筹划的宏观功能，也是纳税筹划的间接功能。税收法律法规作为贯彻国家意志的重要杠杆之一，必然要体现国家推动整个社会经济运行的导向意图。国家会在公平税负、税收中性的一般原则下，通过税收优惠政策等措施对纳税人的物质利益进行调节，使他们的微观经济行为尽可能的符合国家预期的宏观经济发展要求，以有助于整个社会经济的顺利发展。如对不同部门，不同行业，不同企业或不同产品，实行区别对待，对需要鼓励的，往往少征税或不征税，对需要限制的，往往多征税。这为企业进行纳税筹划提供了客观条件。企业为追求自身利益最大化而进行纳税筹划的活动，也是企业执行国家政策的活动。国家税收的宏观调控意图正是通过一个个企业的纳税筹划活动得以实现。这就是纳税筹划系统的调节功能，也正是这一功能的存在，纳税筹划才得到国家的允许和支持。4 纳税筹划系统环境。系统论认为，任何系统都是存在于一定的环境中，受环境制约，并对环境产生影响。纳税筹划系统面对的环境主要是两个方面，一是以税法为主的法律环境，二是企业的经营环境。税法环境决定着纳税筹划系统的筹划活动是否被允许，它由税收法律、税收法规、税收规章以及执行它们的税收执法活动等因素构成。经营环境主要由企业内部、企业供应商、企业经销商等要素组成，它决定了纳税筹划系统的活动是否可行。二、系统性对纳税筹划工作的要求 作为一个系统，其能够不断生存发展的条件是系统内外的协调性，即系统内各个要素相互协调，并且能与外部环境相适应。这也是通常所谓的系统性原则，它包含两方面要求：一是目标一致性，二是环境适应性。1 目标一致性原则。目标一致性原则包含两个方面的要求。首先，纳税筹划系统作为企业财务管理系统的子系统，其目标应与企业财务管理的目标一致。如果企业财务管理以利润最大化作为目标，则纳税筹划也应以利润最大化作为目标；如果企业财务管理以企业价值最大化作为目标，则纳税筹划也应以企业价值最大化作为目标。总之，纳税筹划不能以短期的税负最低作为目标，而要综合考虑筹划方案实施的成本费用和收益，要考虑实施筹划方案对企业总体战略的影响。采用一项纳税筹划方案要看其是否符合以下两个标准：筹划方案预期收益大于预期成本；筹划方案的实施有助于实现企业总体战略目标。采用不符合这两条标准的筹划方案，只能让企业得不偿失。其次，纳税筹划系统的各个要素必须协同一致。纳税筹划系统三个要素中，人是主体，资金和信息是由人操控的，处于被动地位。因此，纳税筹划系统各要素的协同一致，关键是相关人员要协同一致。现实中，很多企业认为纳税筹划是企业财务人员的职责，与他人无关。这不符合系统论的基本原则，使企业的纳税筹划沦为空谈。从上述对纳税筹划系统的要素及其关系的分析中可以看出，财务人员只是纳税筹划系统中人的要素之一，他只能完成纳税筹划方案的设计。纳税筹划方案最终取得效益，需要所有参与资金运转控制和信息控制的人按筹划方案的要求从事相关工作。这些人包括企业的管理人员、经营人员、营销人员、会计人员等。如，企业采用不同的投资方式，会有不同的税收负担，投资管理人员按照纳税筹划方案的要求操作，才能获得节税收益；不同的促销方式，也对应着不同的税收负担，营销人员只有按照纳税筹划的方案操作才能获得节税收益。当然，这些都要求纳税筹划方案目标与企业的战略目标、财务管理目标是一致的。2 环境适应性原则。环境适应性原则要求纳税筹划方案与法律、经济环境相适应。只有与环境相适应的才具有实践可行性。环境适应性原则也具有两方面的要求。一是合法性要求。只有合法的纳税筹划方案，才能得到税务行政机关的许可，才有实施的可能。强行实施不合法的纳税筹划方案，只能给企业带来更多的罚款等涉税负担。合法性原则既要求纳税筹划方案形式上合法，更要求在实质上合法。形式上合法的要求是，任何纳税筹划的方案，形式上不能含有与我国当前有关企业、工商、金融、保险、贸易、财务会计制度、税收政策等法律法规相矛盾的地方。方案设计的具体操作程序、步骤和方法也必须合法有效。实质上合法则是指纳税筹划不仅不能违反相关的税收法律，而且还应有效贯彻税收立法宗旨，充分体现税收导向政策的合理性。企业应着力避免表面上合法实质上不合法的行为，例如，利用税法的差别规定和优惠政策，通过“挂靠”或“虚设机构”的名义，以合法之名行偷税之实，这种行为根本不是纳税筹划。同时要注意，不用税法漏洞进行纳税筹划。税法上的漏洞不符合税收立法精神，在征管过程会不断被完善被堵塞。从法律角度来看，利用漏洞节税，只能称为避税，不能称为纳税筹划；从经济角度来看，利用税法漏洞给企业带来的是短期收益，长期是风险。合法性原则划定了纳税筹划系统的边界，纳税筹划活动只能限定在这个范围内。二是纳税筹划必须与企业的经营环境相适应。很多纳税筹划方案并不是企业内部就能完成的，还需要企业外部相关单位的支持配合。如，在采购环节进行纳税筹划需要供应商的配合，在销售环节进行的纳税筹划需要经销商的配合。企业必须在综合考虑行业发展水平、市场行情、竞争状况等因素后，才能制定科学可行的筹划方案。如代销方式有两种，收取手续费和视同买断，两种不同方式的税负不一样 黄桃红，代销方式的纳税筹划，科技创业月刊，2008年4月。但企业并不一定能够采用税负最低的筹划方案，采用哪种方案是由谈判决定的，企业只能向最优的筹划方案靠近。能否实现目标，取决于企业的竞争力。反之，企业应该根据自己的竞争力大小，设计与自己的能力相适应、与环境相适应的筹划方案。不